C- Cđn đối chi phí
22 Bằng giâ trị đê khấu hao tính đến đầu năm cộng với giâ trị khấu hao trong 3 thâng (4.500.000đ) 99-
dự toân mua văo vă dự toân dự trữ cuối kỳ. Dự tôn mua hăng cịn phản ảnh câc khoản phải trả vă thời điểm thanh toân thực tế trong kỳ.
Quâ trình xđy dựng dự tôn ở câc doanh nghiệp du lịch dịch vụ có những đặc thù riíng . Câc doanh nghiệp năy khơng bân sản phẩm hăng hóa mă chỉ cung cấp dịch vụ như giặt ủi, lưu trú, lữ hănh, ăn uống ... Do vậy, qúa trình xđy dựng dự tôn bắt đầu từ cơng tâc dự bâo doanh thu đạt được từ hoạt động cung cấp dịch vụ. Ở câc doanh nghiệp năy, q trình xđy dựng dự tơn đơn giản hơn vì câc doanh nghiệp năy khơng có nhu cầu về sản xuất hoặc mua một khối lượng lớn sản phẩm hăng hóa. Việc lập dự tôn chủ yếu quan tđm đến chi phí hoạt động của doanh nghiệp.
4.4. DỰ TOÂN LINH HOẠT
4.4.1. Sự cần thiết của dự toân linh hoạt
Khi doanh nghiệp lập dự tơn dựa trín một mức hoạt động cụ thể thì dự tơn năy được gọi lă dự tôn tĩnh. Dự tôn tĩnh khơng phù hợp với việc phđn tích vă kiểm sơt chi phí, nhất lă chi phí sản xuất chung, bởi vì mức hoạt động thực tế thường có sự khâc biệt so với mức hoạt động dự tơn. Chính vì vậy, cần xđy dựng một loại dự tơn có thể đâp ứng được yíu cầu phđn tích trong trường hợp mức hoạt động thực tế khâc với mức hoạt động mă dự tôn tĩnh đê lập, đó chính lă dự tơn linh hoạt. Dự toân linh hoạt lă dự tơn được xđy dựng dựa trín một phạm vi hoạt động thay vì một mức hoạt động.
Dự tôn linh hoạt khâc với dự toân tĩnh ở hai điểm cơ bản. Thứ nhất, dự tôn linh hoạt khơng dựa trín một mức hoạt động mă dựa trín một phạm vi hoạt động. Thứ hai lă kết quả thực hiện không phải so sânh với số liệu dự toân ở mức hoạt động dự toân . Nếu mức hoạt động thực tế khâc với mức hoạt động dự toân, một dự toân mới sẽ được lập ở mức hoạt động thực tế để so sânh với kết quả thực hiện.
4.4.2.Trình tự lập dự tơn linh hoạt
Dự tôn linh hoạt được xđy dựng dựa trín mơ hình ứng xử của chi phí. Trình tự lập dự tơn linh hoạt có thể khâi qt qua câc bước như sau:
Bước 1: Xâc định phạm vi phù hợp cho đối tượng được lập dự toân.
Bước 2: xâc định câch ứng xử của chi phí, tức phđn loại chi phí thănh biến phí, định
phí. Đối với chi phí hỗn hợp, cần phđn chia thănh biến phí vă định phí dựa trín câc phương phâp ước lượng chi phí đê được giới thiệu trong chương 2.
Bước 3: Xâc định biến phí đơn vị dự tơn. Trong đó:
Biến phí đơn vị dự tơn
= --------------------------------------- Tổng mức hoạt động dự toân
Bước 4: Xđy dựng dự toân linh hoạt, cụ thể:
- Đối với biến phí:
Tổng biến phí đê điều chỉnh = Mức hoạt động thực tế X Biến phí đơn vị dự tôn
-Đối với định phí: định phí khơng thay đổi vì doanh nghiệp vẫn nằm trong phạm vi
hoạt động liín quan .
Để hiểu rõ hơn về dự tôn linh hoạt, ta hêy xem xĩt trường hợp ở công ty ABC. Cơng ty ABC đê xđy dựng dự tôn tĩnh sản xuất 25.000 sản phẩm nhưng thực tế chỉ sản xuất được 20.000 sản phẩm. Bâo câo phđn tích chi phí sản xuất của cơng ty được lập như sau:
Bảng 5.22. bâo câo phđn tích chi phí dựa trín dự tơn tĩnh
Chỉ tiíu Dự tôn Thực hiện chính lệch
1. Số lượng sản phẩm sản xuất (sp) 25.000 20.000 -5.000
2. Biến phí sản xuất (1.000đ) 162.500 138.000 -24.500
a. Chi phí NVL TT (1.000đ) 75.000 64.000 -11.000
b. Chi phí NCTT (1.000đ) 50.000 44.000 -6.000
c. Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 37.500 30.000 7.500
3. Định phí sản xuất chung (1.000đ) 20.000 22.000 +2.000
4. Tổng chi phí sản xuất 182.500 160.000 -22.500
Nếu nhìn văo bảng phđn tích trín đânh giâ rằng tất cả câc biến phí sản xuất thực tế thấp hơn dự tơn vă cơng ty đê hoăn thănh kế hoạch về chi phí thì đó có thể lă một kết luận sai lầm. Bởi vì dự tơn tĩnh được lập dựa trín mức sản xuất lă 25.000 sản phẩm; trong khi đó, chi phí sản xuất thực tế lại dựa trín mức sản xuất lă 20.000 sản phẩm. Để phđn tích, đânh giâ chính xâc tình hình chi phí sản xuất của cơng ty, dự tôn linh hoạt sẽ được lập để đâp ứng u cầu năy.
Để lập dự tôn linh hoạt cho câc mức sản xuất 20.000sp, 22.000sp vă 25.000sp, cần xâc định phạm vi phù hợp của công ty vă phđn loại chi phí theo câch ứng xử. Bước tiếp theo lă xâc định biến phí đơn vị dự tôn:
Bảng 5.23. Bảng tính biến phí đơn vị dự tơn
Biến phí Tổng biến tổng số lượng Biến phí đơn
phí dự tơn sp sx dự tôn vị dự tơn
a. Chi phí NVL TT (1.000đ) 75.000 25.000 3
b. Chi phí NCTT (1.000đ) 50.000 25.000 2
c. Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 37.500 25.000 1,5
Khi biến phị đơn vị dự toân đê được xâc định, dự tôn linh hoạt cho 3 mức sản xuất trín được lập như sau:
Bảng 5.24. Lập dự toân linh hoạt
Chỉ tiíu Biến phí Dự tôn linh hoạt
đơn vị 20.000 sp 22.000 sp 25.000 sp dự tôn 2. Biến phí sản xuất (1.000đ) 6.5 130.000 143.000 162.500 a. Chi phí NVL TT (1.000đ) 3 60.000 66.000 75.000 b. Chi phí NCTT (1.000đ) 2 40.000 44.000 50.000 c. Biến phí SXC (1.000đ) 1,5 30.000 33.000 37.500 3. Định phí SXC (1.000đ) 20.000 20.000 20.000 4. Tổng chi phí sản xuất (1.000đ) 150.000 163.000 182.500
Để phđn tích đânh giâ chính xâc chi phí sản xuất, đựa văo dự tôn linh hoạt vă số liệu chi phí sản xuất thực tế, cơng ty có thể lập lại bảng phđn tích chi phí dựa trín cùng mức sản xuất lă 20.000 sản phẩm như sau:
Bảng 5.25. Bảng phđn tích chi phí dựa trín dự tơn linh hoạt
Chỉ tiíu Dự tơn Thực hiện chính lệch
1. Số lượng sản phẩm sản xuất (sp) 20.000 20.000 0
2. Biến phí sản xuất (1.000đ) 130.000 138.000 +8.000
a. Chi phí NVL TT (1.000đ) 60.000 64.000 +4.000
b. Chi phí NCTT (1.000đ) 40.000 44.000 +4.000
c. Biến phí sản xuất chung (1.000đ) 30.000 30.000 0
3. Định phí sản xuất chung (1.000đ) 20.000 22.000 +2.000
4. Tổng chi phí sản xuất 150.000 160.000 +10.000
Từ bảng phđn tích năy cho thấy chỉ có biến phí sản xuất chung hoăn thănh kế hoạch đê đặt ra, cịn câc phi phí khâc đều cao hơn so với dự tơn, trong đó tổng biến phí cao hơn dự tơn lă 8.000.000đ vă định phí sản xuất chung cao hơn dự tôn lă 2.000.000đ. Cơng ty cần phđn tích chi tiết để xâc định ngun nhđn vă có giải phâp phù hợp. Vấn đề năy sẽ được trình băy trong chương tiếp theo của giâo trình năy.