Đối với hoạt động kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm toán có thể được hiểu là một hệ thống chính sách và biện pháp để nắm bắt và điều hành hoạt động kiểm toán đạt chuẩn mực chung. Hệ thống chính sách và biện pháp đó bao gồm: quan điểm về kiểm soát, các qui định nghiệp vụ kiểm toán và kiểm soát, cơ cấu tổ chức bộ máy kiểm soát, chính sách về nhân sự, các hoạt động kiểm tra, soát xét, thu thập thông tin, xác nhận... Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong toàn bộ quá trình kiểm toán của một cuộc kiểm toán, do nhiều cấp độ kiểm soát tiến hành, với nhiều phương pháp kiểm soát khác nhau.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thừa nhận như một chức năng của quản lý hoạt động kiểm toán, là trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm chuyên môn nghề nghiệp của mọi tổ chức kiểm toán, là một trong những chuẩn mực kiểm toán quan trọng trong hoạt động kiểm toán. Các KTV và công ty kiểm toán khi đưa ra những kết luận kiểm toán căn cứ trên những bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ phải chịu trách nhiệm về sự đúng đắn của các kết luận đó. Do vậy, việc thiết lập và duy trì một hệ
thống kiểm soát chất lượng kiểm toán là một trong những nhiệm vụ không thể thiếu được của các tổ chức kiểm toán nói chung và của Công ty tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam nói riêng, AVA đã xây dựng những quy định cụ thể đối với các chính sách kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán và những thủ tục kiểm soát đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể. Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán. Các hợp đồng kiểm toán được ký kết và thực hiện phải đảm bảo năng lực thực hiện của công ty. Nhìn chung, kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện qua các công việc sau:
• Khi thực hiện lập kế hoạch kiểm toán và thành lập nhóm kiểm toán, các KTV tiến hành lựa chọn và phân công công việc sao cho phù hợp với năng lực của từng trợ lý kiểm toán. Các trợ lý tuyệt đối tuân thủ theo các bước công việc trong chương trình kiểm toán và phân công của các trưởng nhóm kiểm toán.
• Trước khi thực hiện cuộc kiểm toán, KTV sẽ hướng dẫn các trợ lý trong đoàn kiểm toán những vấn đề liên quan đến khách hàng kiểm toán, yêu cầu các trợ lý tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu, văn bản liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ngành nghề của khách hàng.
• Các bước công việc kiểm toán được giao cho trợ lý kiểm toán thực hiện nhưng các KTV và các trưởng nhóm kiểm toán vẫn phải đảm bảo kiểm soát được công việc của các trợ lý thực hiện. Các khoản mục được giao cho một trợ lý kiểm toán nên là những khoản mục có mối quan hệ với nhau, thường là những khoản mục cùng thuộc một chu trình để việc tham chiếu các nghi vấn và sai phạm giữa các khoản mục dễ dàng hơn.
• Kết thúc các cuộc kiểm toán, các hồ sơ kiểm toán thu thập được đều phải trải qua các cấp soát xét, kiểm tra của KTV và các cấp quản lý cao hơn trước khi KTV xây dựng kết luận kiểm toán và phát hành báo cáo, người soát xét thường làm giám đốc công ty. Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán phải trải qua ba cấp soát xét là người lập báo cáo, KTV ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán và giám đốc công ty kiểm toán.
Các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty được xây dựng thành quy định cụ thể và được phổ biến tới tất cả cán bộ, công nhân viên của công ty các thành viên của công ty hiểu và thực hiện đầy đủ chính sách thủ tục đó.
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TƯ VẤN KẾ TOÁN
VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM 3.1 Nhận xét về hoạt động của công ty kiểm toán AVA 3.1.1 Ưu điểm
AVA hiện đang là một trong những công ty kinh doanh dịch vụ kiểm toán có tiềm năng, biết khai thác thị trường, nâng cao chất lượng dịch vụ. Năm 2009, với doanh thu đạt trên 21 tỷ VND đã đưa AVA vươn lên đứng trong top 10 Doanh nghiệp Kiểm toán Việt Nam có tốc độ tăng doanh thu cao. Dù mới thành lập chưa lâu nhưng AVA đã và đang khẳng định được vị thế của mình trong ngành kiểm toán của Việt Nam điều đó được thể hiện ở kết quả hoạt động của AVA, sự tín nhiệm của khách hàng dành cho công ty và doanh số hợp đồng kiểm toán tăng lên hàng năm được thực hiện bởi công ty. Tháng 10/2009, AVA vinh dự nhận giải thưởng “Tổ chức kiểm toán uy tín Việt Nam 2009”
AVA đã có được một số lượng khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực khác nhau từ sản xuất, thương mại, xây dựng cho đến tài chính, tư vấn… Với trình độ và nghiệp vụ cùng uy tín trong công việc, AVA đã cung cấp cho khách hàng các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn với chất lượng cao, đáp ứng được sự tin cậy của khách hàng.
Để có được thành công như vậy, AVA phải được xây dựng, hoàn thiện từ nhiều yếu tố và từ sự nỗ lực của mỗi cá nhân cũng như tập thể nhân viên trong công ty. Cụ thể:
Thứ nhất, đội ngũ nhân sự của công ty : AVA có một Ban lãnh đạo giàu kinh nghiệm trong chuyên môn và quản lý và đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp. Ban lãnh đạo của AVA đều là những cán bộ đầu ngành trong lĩnh vực kiểm toán. Đội ngũ nhân viên tuy còn rất trẻ nhưng được đào tạo chính quy, bài bản một cách chuyên sâu về kế toán, kiểm toán, nắm rõ kiến thức pháp luật, qua đó giảm thiểu rủi ro kiểm toán và
nâng cao chất lượng dịch vụ phục vụ khách hàng, đồng thời nâng cao uy tín của công ty.
Thứ hai, về công tác tổ chức đoàn kiểm toán : Việc lựa chọn đội ngũ KTV có trình độ và năng lực thường dựa trên việc đánh giá mức độ rủi ro của từng khách hàng cụ thể để lựa chọn cho phù hợp. Thông thường, một nhóm kiểm toán gồm từ ba đến bốn người, trong đó có một trưởng nhóm là KTV chính đã có kinh nghiệm kiểm toán báo cáo tài chính cho khách hàng này trong năm trước cùng hai đến ba trợ lý KTV. Việc lựa chọn, phân công này của Công ty không những đảm bảo nhóm kiểm toán đã có những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thông thuộc về cơ cấu tổ chức và cách thức làm việc, nắm bắt được rủi ro có thể xảy ra mà còn đảm bảo sự phát triển, kế thừa và đào tạo những KTV mới. Hơn nữa, với một nhóm kiểm toán mà trưởng nhóm đã có nhiều kinh nghiệm thực tế thì trợ lý KTV có thể học hỏi được rất nhiều trong quá trình làm việc chung.
Thứ ba, về công tác tổ chức kiểm toán : AVA đã xây dựng được một chương trình kiểm toán nhìn chung là khá hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu quả cao. Chương trình kiểm toán tại AVA được xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận và các quy định khác của Bộ Tài Chính. Chương trình kiểm toán tổng quát của AVA có thể thực hiện chung cho mọi cuộc kiểm toán, phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp. Các bước công việc kiểm toán tại AVA được tiến hành theo đúng quy trình này giúp việc kiểm soát được thời gian cũng như tiến độ thực hiện công việc, các công việc được tiến hành độc lập, không chồng chéo, đem lại tính hiệu quả trong việc nắm bắt các thông tin kế toán phục vụ cho mục đích ra báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, tùy vào từng loại hình doanh nghiệp cũng như mục đích của báo cáo kiểm toán mà ngoài những công việc cần thiết có thể bổ sung một số công việc để đảm bảo tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán. Còn đối với một số khách hàng tổ chức đơn giản, ít nghiệp vụ thì có thể giảm bớt một số thủ tục không cần thiết nhưng vẫn đảm bảo cuộc tính trung thực và hợp lý của báo cáo kiểm toán. Khi tiến hành kiểm toán,
các KTV của AVA cũng luôn chú ý tới việc vận dụng các chuẩn mực kiểm toán vào thực tiễn.
Bên cạnh đó, việc trình bày và sắp xếp giấy tờ làm việc tại AVA được thực hiện theo một trình tự từ tổng quát đến chi tiết, từ kết luận đến các bằng chứng kiểm toán cụ thể. Hồ sơ kiểm toán là một trong những cơ sở để đánh giá tính chuyên nghiệp của Công ty kiểm toán. Tại AVA, hồ sơ kiểm toán luôn được sắp theo thứ tự trang kết luận kiểm toán ở đầu tiên, sau đó đến trang tổng hợp đối ứng tài khoản, kiểm tra chi tiết số dư và cuối cùng là các tài liệu thu thập từ phía khách hàng. Việc làm như thế giúp cho người đọc có cái nhìn tổng quát nhất về một khoản mục trước khi đi vào tìm hiểu chi tiết. Các trưởng nhóm, trưởng phòng nghiệp vụ cũng như các thành viên của phòng kiểm soát chất lượng có thể dễ dàng soát xét các công việc mà kiểm toán viên đã làm.
Cuối cùng, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện trong tất cả các giai đoạn và các khoản mục được kiểm toán, điều đó sẽ giúp AVA sữa chữa những sai sót kịp thời, giảm thiểu tối đa những rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện. Có thể nói công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện ở công ty khá hiệu quả và chặt chẽ. Đây là nhân tố quan trọng góp phần tạo uy tín cho công ty trên thị trường kiểm toán. Những ý kiến tư vấn cũng như những sự giải đáp kịp thời nếu có vướng mắc trong quá trình thực hiện của các cấp kiểm soát trên sẽ giúp nhóm kiểm toán có cách thức giải quyết vấn đề phù hợp, đảm bảo thời gian của cuộc kiểm toán.Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán BCTC được KTV thực hiện đúng, đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán đồng thời hạn chế rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán.
Tại AVA đã xây dựng được một quy trình kiếm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khá chặt chẽ với sự phân công phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét như ban giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm kiểm toán. Cụ thể công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện thông qua 3 cấp như sau:
- Phụ trách chung và soát xét chất lượng cấp 3 - Tổng Giám đốc - Soát xét chất lượng cấp 2 - Phó Tổng Giám đốc - Trưởng đoàn, trực tiếp điều hành kiểm toán và
soát xét chất lượng kiểm toán cấp 1
- Trưởng phòng nghiệp vụ
- Trực tiếp thực hiện - KTV nhiều kinh nghiệm
- Trợ lý kiểm toán
Bảng 3.1 : Công tác soát xét chất lượng tại AVA 3.1.2 Tồn tại
AVA là một công ty mới được thành lập từ cuối năm 2006. Mặc dù được xây dựng trên nền tảng cán bộ, nhân viên có năng lực, kinh nghiệm, hoạt động lâu năm trong ngành kiểm toán nhưng AVA cũng không tránh khỏi những hạn chế vốn luôn tồn tại trong mỗi công ty, đặc biệt là với những công ty mới thành lập. Bên cạnh những ưu điểm nêu trên thì tại AVA cũng tồn tại một số hạn chế cần khắc phục sau:
Thứ nhất,về công tác đoàn kiểm toán và tổ chức công tác kiểm toán :
Do khối lượng khách hàng tăng lên đáng kể trong những năm gần đây, đồng nghĩa với khối lượng công việc tăng lên, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán cũng giảm xuống do yêu cầu về số lượng là nhân viên còn hạn chế. Qua đó có thể cũng gây ảnh hưởng tới chất lượng cuộc kiểm toán. Vì khối lượng công việc nhiều dẫn tới những sai sót trong kiểm toán(sự non kém về mặt kinh nghiệm của một bộ phận mới được tuyển dụng tuy rằng đã được đào tạo bài bản). Rủi ro kiểm toán cũng có thể bị tăng lên khi mà các kiểm toán viên không thực hiện đầy đủ công việc của mình(cố tình bỏ qua một số thủ tục trong kiểm toán, rút ngắn mẫu được chọn…).
Thứ hai, về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng :
Theo quy định tại chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS400- “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” - kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ
thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là một trong những bước công việc cần thiết, nó ảnh hưởng đến thủ tục kiểm tra chi tiết và các bằng chứng kiểm toán cần thu thập. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ có ảnh hưởng rất lớn đến công việc kiểm tra chi tiết và các bằng chứng cần thu thập. Tại AVA, bảng câu hỏi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế sẵn, tuy nhiên sau bước tìm hiểu này các thông tin đã thu thập trong quá trình kiểm toán được lưu lại rất ít trong hồ sơ kiểm toán, chủ yếu thể hiện dưới dạng những giấy tờ như: bản sao điều lệ hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lý….Kiểm toán viên không thực hiện tóm tắt lại các thông tin nên sẽ gây rất nhiều khó khăn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nếu là những kiểm toán viên khác thực hiện.
Thứ ba, về công việc ghi chép trên giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên :
Tài liệu làm việc của KTV cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực của cuộc kiểm toán.
Ý thức được tầm quan trọng đó, AVA đã xây dựng được những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp cho KTV ghi chép các công việc thực hiện một cách nhanh chóng, đơn giản mà còn giúp cho trưởng đoàn kiểm toán và Ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán của một số đơn vị khách hàng của AVA, KTV hầu như chỉ ghi lại những kết quả lên giấy làm việc còn các thông tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước công việc, dung lượng mẫu chọn, cách thức chọn mẫu… không được ghi chép đầy đủ. Nguyên nhân chủ yếu là do phần lớn các cuộc kiểm toán bị hạn chế về mặt thời gian do đó KTV không có điều kiện để ghi chép tất cả những công việc thực hiện. Điều này có thể chấp nhận được nếu như những sai sót phát hiện được là đơn giản, còn trong trường hợp có những tình huống phức tạp thì cách ghi chép như trên sẽ tỏ ra không hiệu quả, bởi nó sẽ khiến cho người thực hiện công việc soát xét khó khăn hơn trong việc nắm bắt vấn
đề, khó đưa ra quyết định yêu cầu KTV tăng lượng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hay quy trình thực hiện như thế đã phù hợp với tình huống chưa.
3.2 Giải pháp đề xuất hoàn thiện hoạt động tại công ty kiểm toán AVA3.2.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện hoạt động tại công ty kiểm toán AVA 3.2.1 Sự tất yếu phải hoàn thiện hoạt động tại công ty kiểm toán AVA