. Luân chuyển chứng từ
2.5/ Kế toán vật t-hàng hóa
Tuy là công ty xây dựng nhng vật t của công ty lại không phải là vật liệu xây dựng nh sắt, thép, gạch, cát, sỏi ... mà chủ yếu là của lĩnh vực kinh doanh phụ: xi măng, xăng, dầu, thiết bị phòng cháy chữa cháy...Vì vật liệu xây dựng mua về đợc vận chuyển tới chân công trình theo nhu cầu và sử dụng ngay, không nhập kho.
2.5.2/ Sổ sách, chứng từ sử dụng
Sổ sách: Thẻ kho
Sổ chi tiết vật t
Sổ cái TK 152,153, 156
Bảng tổng hợp chi tiết nhập, xuất, tồn
Chứng từ: hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, hóa đơn bán hàng, phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ, biên bản kiểm quỹ, bảng tổng hợp nhập hàng đại lý, ký gửi, biên bản kiểm kê hàng đại lý...
Trình tự hạch toán trên hệ thống sổ đợc khái quát bằng sơ đồ sau:
Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng
- Hàng ngày kế toán của hàng căn cứ vào chứng từ gốc, lập phiếu nhập, xuất kho... đồng thời lập thẻ kho và ghi sổ chi tiết vật t. Cuối tháng chuyển toàn bộ chứng từ cho kế toán SXKD phụ để lập chứng từ ghi sổ, vào sổ cái TK 152, 153, 156 và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. . Từ số liệu trên Sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh. Đồng thời căn cứ vào số liệu trên sổ kế toán chi tiết lập BTH chi tiết nhập xuất tồn
- Sau đó kiểm tra, đối chiếu giữa Sổ đăng ký CTGS và Bảng cân đối số phát sinh, giữa sổ cái TK vật t hàng hóa với bảng tổng hợp chi tiết nhập xuất tồn.
Thẻ kho Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 152,153,156 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính BTH nhập xuất tồn Sổ chi tiết vật t Chứng từ gốc nhập, xuất và bảng phân bổ
- Công ty áp dụng phơng pháp thẻ song song cho việc nhập xuất nguyên vật liệu theo định kỳ. liệu theo định kỳ.
2.6/ Kế toán lao động - tiền lơng2.6.1/ Đặc điểm về lao động 2.6.1/ Đặc điểm về lao động
Công ty ACC tổ chức biên chế rất gọn nhẹ, chỉ bao gồm cán bộ khung phục trách quản lý, kỹ thuật và một số lao động kỹ thuật lành nghề (chủ yếu là công nhân điều khiển máy thi công). Đối với lao động phổ thông thì tùy theo yêu cầu cụ thể của từng công trình mà công ty tiến hành thuê lao động tại địa phơng nơi thi công công trình. Việc thuê nhân công tại công trình đợc thực hiện theo hai hình thức :
+ Thuê nhân công theo công nhật + Hình thức khoán gọn
Tổng số lao động năm 2004 là 2.417 ngời
Trong đó Biên chế 284 ngời
Hợp đồng dài hạn 106 ngời
Hợp đồng ngắn hạn và thời vụ 2027 ngời
Công ty áp dụng 2 hình thức tiền lơng: tiền lơng theo thời gian và tiền lơng theo sản phẩm các hình thức tiền lơng có thởng.
2.6.2/ Sổ sách, chứng từ sử dụng, trình tự hạch toán
* Hạch toán số lợng lao động
Phòng tổ chức-lao động- tiền lơng theo dõi số lợng lao động thông qua sổ danh sách cán bộ công nhân viên của toàn công ty. Cuối tháng, phòng TC-LĐ- TL có trách nhiệm lập Bảng tổng hợp danh sách CB CNV toàn công ty.
* Hạch toán thời gian lao động
Theo dõi thời gian lao động đối với từng CNV ở từng bộ phận thông qua
Bảng chấm công. Các lý do vắng mặt đều đợc ghi bằng các ký hiệu riêng trên Bảng chấm công để tiện chi việc theo dõi và tính lơng. Phiếu nghỉ hởng BHXH
dùng cho trờng hợp CNV ốm đau, thai sản, tai nạn lao động … Chứng từ này do cơ quan, bệnh viện cung cáp và ghi vào Bảng chấm công theo những ký hiệu nhất định. Hạch toán thời gian lao động là cơ sở để tính trả lơng đối với bộ phận CNV hởng lơng thời gian.
* Hạch toán kết quả lao động - Đối với lao động gián tiếp
Công ty tiến hành hạch toán lao động theo thời gian thực hiện công việc của CB CNV trong tháng. Cuối tháng kế toán có nhiệm vụ tổng hợp các Bảng chấm công của từng bộ phận và căn cứ vào đó để lập Bảng thanh toán tiền lơng cho các phòng, ban, đơn vị .
- Đối với lao động trực tiếp sản xuất
Khi công trình hoàn thành bàn giao, kế toán công trình căn cứ vào các chứng từ gốc nh: hợp đồng giao khoán, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán, bảng phụ cấp công trờng hàng tháng để lập Bảng tổng hợp chi phí trong đó có chi phí nhân công trực tiếp gửi về công ty.
* Tính toán trợ cấp BHXH
Công ty tính trợ cấp BHXH cho CB CNV căn cứ theo điều lệ BHXH ban hành kèm theo Nghị định 12/CP của Chính phủ ban hành ngày 26/10/1995. Mỗi tr- ờng hợp nghỉ hởng BHXH nh ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…đều đợc áp dụng tỷ lệ và cách tính cụ thể .
Hàng tháng căn cứ vào chứng từ ban đầu là Phiếu nghỉ hởng BHXH do cơ quan y tế cấp đợc lập cho toàn công ty, tổng cộng và tính toán số tiền lơng BHXH của từng ngời lao động trong công ty.
* Phân bổ tiền lơng
Từ bảng thanh toán tiền lơng, hợp đồng thuê nhân công, phiếu nghỉ hởng BHXH của CB CNV trong công ty kế toán tiền lơng tập hợp, phân loại theo từng đối tợng sử dụng, chi tiết theo từng bộ phận để lập Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Cơ sở để lập “Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH”
- Căn cứ vào Bảng thanh toán lơng, hợp đồng thuê nhân công, phiếu nghỉ h- ởng BHXH của CB CNV trong công ty, kế toán tập hợp phân loại chứng từ theo từng đối tợng sử dụng, tính toán số tiền để ghi vào bảng theo các dòng phù hợp cột ghi Có TK 334 và Có TK 335.
- Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và tổng số tiền phải trả theo từng đối tợng để tính ra số tiền phải trích BHXH, BHYT,KPCĐ để ghi vào các dòng phù hợp cột ghi Có TK 338(3383,3383,3384) Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH đợc lập hàng tháng. Số liệu của bảng này đợc sử dụng để nhập số liệu vào máy tính.
* Trích BHXH, BHYT, KPCĐ ( theo chế độ của Nhà nớc)
Hoàn thành công việc nhập số liệu vào máy tính cũng đồng thời hoàn thành ghi sổ cái TK 334, TK338 là kết thúc quá trình hạch toán tiền lơng. Sau đó, cùng với các phần hành kế toán khác, ghi các sổ, thẻ chi tiết có liên quan. Cuối tháng, cộng các sổ và thẻ chi tiết và căn cứ vào đó để lập bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với sổ cái. Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong báo cáo tiền lơng, bảng kê trong các bảng tổng hợp đợc phản ánh cụ thể trên Báo cáo tài chính, kế toán máy sẽ thực hiện in ra giấy.
Trình tự hạch toán trên sổ đợc khái quát bằng sơ đồ sau
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
*Công tác hạch toán lơng và các khoản trích theo lơng đã đợc thực hiện đầy đủ, chặt chẽ. Công ty sử dụng hình thức khoán gọn theo các công việc trên cơ sở giá dự toán công trình, trên từng địa phơng. Cách quản lý nh vậy giúp cho công tác hạch toán đợc thuận lợi hơn vì công ty không phải theo dõi, trả lơng cho các đối t- ợng trực tiếp thi công công trình, đồng thời tiết kiệm chi phí vận chuyển, phụ cấp cho lao động khi ở xa. Nhng cuối tháng chứng từ mới đợc chuyển về công ty để tính lơng nên công việc kế toán bị dồn vào thời điểm cuối tháng
Chứng từ ghi sổ (tính lơng-thanh toán) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 334, 335, 338 Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp (tiền lơng và thanh toán) Sổ chi tiết TK 334, 335, 338 Chứng từ gốc về tính l- ơng và thanh toán
2.7/ Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành 2.7.1/ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất 2.7.1/ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất
ACC là doanh nghiệp chuyên thi công các công trình sân bay, các công trình hàng không... đòi hỏi trình độ kỹ thuật cũng nh trình độ thi công cao hơn các công trình xây dựng dân dụng. Trong những năm qua công ty đã mạnh dạn đầu t vào dây chuyền công nghệ sản xuất, thi công bê tông xi măng, bê tông nhựa nóng với công nghệ tiên tiến hiện đại, đồng bộ cùng với day chuyền thi công đất gồm các loại máy ủi, san, xúc, đào, lu...Quy trình thi công một đờng bay thờng gồm 4 quy trình nh sau:
Mỗi quy trình sau khi hoàn thành đợc kiểm nghiệm theo tiêu chuẩn kỹ thuật trớc khi chuyển sang thi công quy trình tiếp theo.
2.7.2/ Sổ sách, chứng từ sử dụng, trình tự kế toán
Sản phẩm của công ty có tính đơn chiếc, giá trị lớn, thời gian sử dụng tơng đối dài... Do vậy kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phải căn cứ vào đặc điểm này để tiến hành cho phù hợp. Hiện nay kế toán chi phí sản xuất đợc tiến hành ở cả công trờng và tại công ty.
Khi có công trình trúng thầu hoặc chỉ định thầu, công ty sẽ tiến hành ban quản lý công trờng, đứng đầu là chỉ huy trởng công trờng. Chỉ huy trởng lập kinh phí chi gửi lên công ty xin tạm ứng về lập quỹ tại công trờng. Chỉ huy trởng viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán công ty. Giấy đề nghị tạm ứng phải có chữ ký của ngời xin tạm ứng, giám đốc công ty, kế toán trởng.
Quy trình thi công mặt đư
ờng bê tông nhựa
Quy trình thi công móng cát gia cố xi măng
Quy trình thi công mặt đư ờng bê tông xi măng có lưới
thép hoặc cốt thép Quy trình thi công nền đất
Việc tiến hành cấp kinh phí cho các công trình phải căn cứ vào khối lợng công việc hoàn thành và tiến độ thi công công trình. Nếu thấy lý do chi hợp lý, kế toán trởng và giám đốc sẽ ký xác nhận. Kế toán công ty lập phiếu chi.
Quá trình tập hợp chi phí gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sử dụng máy thi công + Chi phí sản xuất chung
Sổ sách, chứng từ sử dụng
Sổ sách + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Sổ cái các TK 621, 622, 623, 627 + Sổ chi phí sản xuất kinh doanh
Chứng từ + Giấy đề nghị tạm ứng, hóa đơn mua vật t hàng hóa, hóa đơn dịch vụ mua ngoài, hóa đơn GTGT,
+ Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,
+ Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán, hợp đồng giao khoán, bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, bảng thanh toán lơng,
+ Bảng tổng hợp chi phí máy thi công,
+ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, bảng tính và phân bổ khấu hao,
+ Bảng tổng hợp chi phí, bảng tính giá thành sản phẩm, bảng tính giá thành toàn bộ...
Trình tự kế toán: Các khoản mục chi phí sản xuất sau khi đợc tập hợp trên các tài khoản 621, 622, 623, 627 sẽ đợc kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Công ty không mở sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung mà mở sổ chi tiết TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Tại công trờng: áp dụng hình thức kế toán Nhật ký-sổ cái để hạch toán chi phí, kế toán công trờng sẽ tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp tại công trờng. Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành sẽ lập bảng tổng hợp chi phí gửi lên công ty.
- Tại công ty: áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. Chỉ khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành kế toán công ty mới căn cứ vào các bảng tổng hợp chi phí do kế toán công trờng lập để hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành.
- Đối tợng tính giá thành là công trình, hạng mục công trình có thời gian thi công tơng đối dài nên kỳ tính giá thành sản phẩm không cố định theo tháng,
quý, năm mà theo thời gian thi công, bắt đầu khi công trình khởi công và kết thúc khi công trình hoàn thành bàn giao.
- Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp tính giá thành trực tiếp theo từng đơn đặt hàng. Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình.
Trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ chi phí sxkd Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái (tk 621,622,623,627,154) Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tính giá thành, bth chi tiết CP Chứng từ gốc (HĐ mua vật t, HĐ dịch vụ mua ngoài...) BTH chi phí, bảng phân bổ lơng, khấu hao
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
* Công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thực hiền đầy đủ, hợp lý. Mỗi công trình đều có dự toán riêng làm cơ sở để tạm ứng cho từng công trình, quản lý chi phí phát sinh, cũng nh đánh giá mức độ tiết kiệm từng khoản mục chi phí ở từng công trình để nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh, hạ giá thành công trình. Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung đợc tập hợp đầy đủ. Công ty sử dụng hình thức khoán gọn nên đã nâng cao đợc trách nhiệm, ý thức tự giác cho ngời lao động. Nhng đây cũng là khó khăn đối với công ty nếu công trình đó ở xa, có thể dẫn tới tình trạng khó kiểm tra những phát sinh sai thực tế do kế toán công trờng cố tình vi phạm. Về vật liệu, khi có nhu cầu thì công ty tìm nguồn cung ứng, ký kết hợp đồng mua rồi vận chuyển đến chân công trình, nên tiết kiệm đợc chi phí kho bãi, chi phí bảo quản nguyên vật liệu...
2.8/ Báo cáo tài chính
ACC là doanh nghiệp thuộc Bộ quốc phòng nên ngoài báo cáo tài chính của công ty gồm hai phần.
+ Phần một : Các mẫu biểu báo cáo tài chính (Ban hành theo quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ tài chính). Gồm
Bảng cân đối kế toán Mẫu B01-DN
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu B02-DN Báo cáo lu chuyển tiền tệ (phơng pháp trực tiếp) Mẫu B03-DN Thuyết minh báo cáo tài chính
+ Phần hai : Các mẫu biểu báo cáo tài chính theo hớng dẫn lập, kiểm tra báo cáo tài chính năm và thẩm tra, phê duyệt, quyết toán tài chính đối với DN thuộc Bộ quốc phòng. Gồm:
Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ và vốn kinh doanh Mẫu B03/QT-DN Chi ngân sách và tăng giảm quân số Mẫu B04/QT-DN
Báo cáo sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản Mẫu B05/QT-DN Báo cáo tình hình phân phối lợi nhuận sau thuế Mẫu B06/QT-DN Báo cáo tình hình quân số và thu nhập Mẫu 04/QT-DN
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Mẫu 05/QT-DN Báo cáo thanh toán với ngân sách Mẫu 03/QT-DN
Báo cáo tình hình phân phối lợi nhuận sau thuế thu chi quỹ xí nghiệp Mẫu 06/QT-DN
Ngoài ra, công ty còn sử dụng một số phụ biểu
Bảng tổng hợp tăng giảm TSCĐ và sử dụng nguồn vốn khấu hao Mẫu 02/ACC
Báo cáo thu-nộp Bảo hiểm y tế Báo cáo thu-nộp Bảo hiểm xã hội