1. Lao động trong công ty.
Lao động trong Công ty có nhiều loại khác nhau, có thể phân thành 2 loại lao động chủ yếu: là lao động trực tiếp tại phân xởng và lao động gián tiếp. Số lợng lao động trong công ty tơng đối lớn, ứng với mỗi loại lao động đó, ngời lao động đợc nhân ra theo trình độ, năng lực, thâm niên trong nghề.
2. Phơng pháp tính lơng tại Công ty.
Để phát huy hết năng lực của ngời lao động cũng nh thúc đẩy hiệu quả làm việc của ngời lao động. Công ty Cổ phần Dợc phẩm TW 2 hiện đang áp dụng cả 2 hình thức trả lơng là trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản phẩm. Tại các phân xởng thuốc tiêm, thuốc viên, lơng đựơc trả theo cả 2 hình thức; tại phân xởng cơ điện và các bộ phận quản lý, công ty thực hiện trả lơng theo thời gian lao động.
= +
Trong đó, Tổng tiền lơng theo sản phẩm và Tổng tiền lơng theo thời gian sản xuất đợc xây dựng chính thức theo công thức sau:
= x =x
Việc tính lơng của công nhân sản xuất đợc kế toán tiền lơng thực hiện căn cứ vào các Bảng chấm công, Bảng theo dõi sản phẩm hoàn thành của từng phân xởng do nhân viên thống kê của phân xởng cung cấp. Thu nhập của 1 công nhân sản xuất đợc tính:
Thu nhập của 1 CN = Lơng cơ bản + Thởng SP + Tiền độc hại + Tiền đợc
lĩnh trong tháng của công nhân ăn ca –
- 1% KPCĐ -- 1% BHYT – 5% BHXH. Công ty thực hiện trả lơng cho ngời lao động thành 3 đợt trong 1 tháng. Đợt 1 trả vào ngày 30 của tháng, ngời lao động đợc trả 50% lơng cơ bản, đợt 2 trả vào
ngày 10 của tháng sau và ngời lao động đợc trả phần còn lại của lơng cơ bản, tiền ăn ca sau khi đã trừ đi các khoản khấu trừ vào lơng nh KPCĐ, BHXH, BHYT đã trích theo tỷ lệ quy định. Đợt 3 vào ngày 20 tháng sau công ty trả các khoản thởng sản phẩm, tiền lơng độc hại.
Thời gian lao động theo chế độ quy định 8h/ ngày, 5 buổi/ tuần và nghỉ phép theo chế độ quy định.
Các khoản phụ cấp và trích theo lơng Công ty đợc thực hiện theo nh chế độ: - BHXH: Công ty trích 20% tổng số lơng thực tế phải trả công nhân viên, trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất và 5% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
- BHYT: trích 3% tổng số lơng thực tế phải trả công nhân viên, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
- KPCĐ: trích 3% tổng số lơng thực tế phải trả công nhân viên, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất và 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động.
3. Quá trình luân chuyển chứng từ.
Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lơng, Bảng chấm công, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Phiếu báo thêm giờ, Giấy chứng nhận nghỉ việc hởng BHXH.
Cuối tháng dựa vào Bảng chấm công,Phiếu báo thêm giờ , Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, kế toán tiền lơng tiến hành tính ra lơng, rồi tính ra chi phí nhân công trực tiếp cho từng phân xởng. Sau đó chuyển cho kế toán phần hành giá thành.
III. Hạch toán chi phí sản suất và tính giá thành sản phẩm. 1 Đặc điểm về chi phí sản xuất .
Công ty có ba phân xởng Tiêm, Viêm và chế phẩm là những phân xởng sản suất chính.Sản phẩm tại những phân xởng này là các loại thuốc tiêm, thuốc viên và phụ chế sản phẩm, đợc sản suất ra để bán trên trị trờng. Phân xởng cơ điện là phân xởng phụ có nhiêm vụ sản xuất ra các lao vụ để cung cấp cho các phân xởng chính. Do đặc điểm sản xuất tại Công ty bao gồm hai loại hình sản xuất chính và sản xuất phụ, vì thế chi phí sản xuất đợc chia làm chi phí sản xuất chính và chi phí sản xuất phụ. Để phục vụ cho yêu cầu tập hợp và tính giá thành,chi phí sản xuất tại các phân xởng chính đều đợc tập hợp thành các khoản mục:
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, bao bì, công cụ dụng cụ,sản phẩm tự chế…. phát sinh tại các phân xởng, tức là gồm các loại hoá chất, dợc liệu nh Amoxycillin, Ciprofoxacin, Lactoza, cồn 90,… và than đá, xăng dầu cung cấp cho các phân x- ởng .
-Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp th- ởng và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCD.
-Chi phí sản xuất chung: Gồm tất cả các loại chi phí phát sinh ngoài các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến chế biến sản phẩm.
Các khoản chi phí đều đợc chi tiết cho từng phân xởng để làm cơ sở tính giá thành sản xuất phân xởng.
Tại phân xởng phụ cơ điện, mọi chi phí đều đợc tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất phụ. Cuối mỗi tháng chi phí sản xuất phụ đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung tại các phân xởng chính.
2. Trình tự hạch toán chi phí sản xuất tại công ty.
Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho đợc áp dụng tại công ty là phơng pháp kê khai thờng xuyên,toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp và phân bổ theo từng loại sản phẩm, bán thành phẩm trong kỳ, kỳ kế toán chi phí sản xuất của xí nghiệp là hàng tháng .
Hình thức sổ tổng hợp của công ty là hình thức sổ Nhật ký-Chứng từ.Hàng tháng các chứng từ gốc về chi phí, các bảng phân bổ và các NKCT số1,2,4,5, kế toán lập Bảng kê số 4-tập hợp chi phí sản xuất sử dụng cho các tài khoản:TK621,622,627,154 đợc lập chi tiết cho từng phân xởng,Bảng kê số 5- tập hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp dùng cho TK641, 642, Bảng kê số 6- tập hợp chi phí trả trớc TK124. Từ bảng kê, kế toán lập nhật ký chứng từ số 7,sau đó vào sổ cái các tài khoản và lên Báo cáo Tài chính. Số liệu ở các sổ cái đợc dùng để đối chiếu với bảng tính gía thành.
2.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .
Chi phí nguyên vật liệu tại công ty bao gồm những chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, sản phẩm tự chế, bao bì, công cụ dụng cụ ….phát sinh tại các phân xởng sản xuất chính. Đây là yếu tố cơ bản cấu thành giá trị sản phẩm, thờng chiếm 70-80% trên tổng chi phí sản xuất.
-TK621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , đợc chi tiết cho từng phân xởng:
Chứng từ gốc, các bảng phân bổ và các nhật ký chứng từ 1, 2, 3, 4, 5.
bảng kê số 4 bảng kê số 5 bảng kê số 6 Sổ chi tiết TK 621, 622, 627, 154
Nhật ký số 7
Báo Cáo Tài Chính
Sổ Cái TK 621, 622,
-TK6211:Chi phí NVL trực tiếp tại phân xởng Tiêm. -TK6212:Chi phí NVL trực tiếp tại phân xởng Viên -TK6213:Chi phí NVL trực tiếp tại phân xởng chế phẩm Các TK khác liên quan:
TK 1521: Nguyên vật liệu chính TK1522: Nguyên vật liệu phụ TK1523: Nhiên liệu
TK1524: Phụ tùng thay thế
TK1524:Nguyên vật liệu dùng để đóng gói sản phẩm
TK156:Sản phẩm tự chế để theo dõi các vật phẩm phụ đợc sản xuất chế biến tại công ty và đa vào sử dụng phục vụ cho các phân xởng.
- Chứng từ:Các chứng từ về hàng tồn kho, bảng tổng hợp hàng xuất….
-Sổ: Sổ chi tiết TK621-chi tiết cho từng phân xởng ,vào bảng kê số 4, sau đó vào NK-CT số7,rồi vào sổ cái TK621
Nội dung hạch toán:
Nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty đợc thờng là các loại chất bột có tính chất dợc liệu mà chủ yếu là thực hiện phần chế biến công đoạn sau có nghĩa là sản xuất ra thuốc các loại, nguyên vật liệu chủ yếu đợc nhập khẩu từ nớc ngoài với giá khá cao nên đắt và hiếm. Để sử dụng nguyên vật liệu hợp lý và có hiệu quả hàng tháng căn cứ vào kế hoạch thị trờng và nhu cầu nguyên vật liệu tại từng phân xởng phòng kế hoạch lập ra và định mức các loại nguyên vật liệu chính, phụ cho từng phân xởng sản xuất và lập “ phiếu lĩnh vật t theo định mức” thành 2 liên một giao cho phân xởng, một giao cho kho. Khi thực hiện nguyên vật liệu để trực tiếp chế biến sản phẩm, nhân viên phân xởng đem phiếu xuống để thủ kho ghi số lợng thực xuất kho. Cuối tháng hoặc khi hết hạn mức, thủ kho thu lại phiếu của phân xởng lĩnh, tính ra tổng số vật t đã xuất và có hạn chế còn lại cuối tháng rồi ký vào cả 2 liên, sau đó trả phân xởng 1 liên, chuyển kế toán nguyên vật liệu 1 liên để ghi sổ.
Để kế toán có thể cập nhật tình hình xuất nhập kho vật t hàng ngày khi thực hiện xuất kho, thu kho khi vào các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho số lợng thực nhập xuất tại kho. Kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào các phiếu nhập và phiếu
xuất do thủ kho chuyển lên, thực hiện ghi sổ chi tiết vật t theo số lợng. Đến cuối tháng kế toán sử dụng phơng pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ để tính ra giá trị vật t xuất dùng trong tháng và tính ra số tần kho. Sauk hi đối chiếu sổ chi tiết vật t với thẻ kho, kế toán lập ra Bảng” Tổng hợp hàng xuất”. Căn cứ vào đó kế toán lập Sổ “ Tổng hợp chữ T của tài khoản vật t.
2.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
-Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty là những khoản phải tra cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm gồm có lơng chính, lơng phụ, thởng kèm các khoản phụ cấp có tính chất lơng và các khoản trích theo lơng gồm có BHXH, BHYT, KPCĐ do xí nghiệp trả.
- Nội dung hạch toán :
Kế toán chi phí sử dụng TK 622 – chi tiết cho từng phân xởng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Khi ngời lao động đến phòng tổ chức lĩnh lơng, kế toán lập ra các Bảng tính toán lơng và BHXH, Bảng thởng sản phẩm và lơng độc hại nhiều lao động nhận…
tiền và ký nhận, cuối tháng kế toán lơng căn cứ vào các Bảng tính toán, lập ra bảng phân bổ tiền lơng và BHXH chuyển cho kế toán chi phí phân xởng và nhật ký chứng từ số 7. Trên cơ sở Nhật ký chứng từ số 7 kế toán vào sổ TK 622.
2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
-Đặc điểm:
Chi phí sản xuất chung tại phân xởng gồm tất cả các khoản chi phí sản xuất tại phân xởng sản xuất chính nằm ngoài các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Các yếu tố chi phí sản xuất chung tại công ty gồm:
+ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng tại các phân xởng để phục vụ sản xuất.
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xởng gồm: lơng thởng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của nhân viên quản lý phân xởng.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ.
+ Các chi phí bằng tiền khác. + Chi phí sản xuất phụ phân bổ. Tài khoản, chứng từ, sổ sách:
TK 627: chi phí sản xuất chung đợc mở chi tiết cho từng phân xởng.
Các TK liên quan: TK 152: “ nguyên vật liệu”, TK 153: “ công cụ dụng cụ”, TK 214, 112, 154,…
Các chứng từ: Bảng phân bổ lao vụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, các NKCT số 1, 2, 4, 5,…
Trên cơ sở chứng từ liên quan, kế toán chi phí vào Sổ chi tiết TK 627—chi tiết cho từng phân xởng, cuối tháng vào Bảng kê sô 4, Nhật ký chứng từ số 7, Sổ Cái TK 627.
- Nội dung hạch toán:
Khi xuất vật t phục vụ cho sản xuất chung, công ty sử dụng phiếu lĩnh vật t. Cuối tháng, căn cứ vào các phiếu lĩnh vật t kế toán nguyên vật liệu lập Bảng Tổng Hợp hàng xuất và Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ( tập hợp chi phí theo phân xởng).
Chi phí nhân viên quản lý phân xởng gồm lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của quản đốc và nhân viên phục vụ sản xuất ở các phân xởng. Kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng.
Chi phí khấu hao: hàng tháng nếu công ty tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán sử dụng TK 241 tính tổng chi phí bỏ ra để sửa chữa lớn TSCĐ. Sau đó phân bổ dần chi phí vào chi phí sản xuất chung. Việc tính khấu hao của từng TSCĐ đợc theo dõi trên thẻ TSCĐ. Cuối tháng kế toán TSCĐ căn cứ vào thẻ TSCĐ đó để ghi sổ chi tiết TSCĐ và lập Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ. Kế toán chi phí căn cứ vào Bảng trích và phân bổ TSCĐ vào các Bảng kê sô 4, 5, 6, từ đó vào Nhật ký chứng từ số 7 và Sổ Cái TK 627.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phát sinh tại các phân xởng sản xuất của công ty gồm chi phí điện, nớc, điện thoại và các khoản chi
phí khac phát sinh trong kỳ. Hàng tháng căn cứ vào số liệu trên Nhật ký chứng từ số 1, 2, 4, 5, kế toán xác định chi phí sản xuất chung và vào Sổ Chi tiết TK 621 và các Bảng kê số 4, 5, 6, làm cơ sở vào Nhật ký chứng từ sô1, cuối cùng vào Sổ Cái TK 627.
2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm. thành sản phẩm.
Sau khi hạch toán các loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán có nghĩa vụ tổng hợp tất cả các chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang làm căn cứ để tính giá thành sản phẩm.
Tổng hợp chi phí sản xuất:
Chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Dợc phẩm TW 2 đợc tập hợp cho từng phân xởng sản xuất chính và theo các khoản mục chi phí. Cuối kỳ kế toán sử dụng TK 154 “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” tập hợp tất cả các chi phí sản xuất trong kỳ làm căn cứ tính giá thành.
Sau khi lập bảng kê số 4 tiếp tục phản ánh vào Nhật ký chứng từ số 7, cuối tháng từ Nhật ký chứng từ số 7 kế toán vào Sổ Cái TK 154.
Tính giá thành: đối tợng tính giá thành là từng mặt hàng sản xuất trong kỳ. Cuối tháng, sau khi thực hiện tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ, đánh giá sản phẩm dở dang tồn cuối kỳ, kế toán tiến hành lập Thẻ giá thành sản phẩm để tính giá thành sản phẩm hoàn thành cho từng loại mặt hàng.
Phơng pháp tính giá thành tại công ty là phơng pháp giản đơn:
Giá thành sản phẩm hoàn thành = Giá trị dở dang đầu kỳ + chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ – giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trong kỳ. Trong quá trình sản xuất tại các phân xởng, các nhân viên kinh tế phân xởng có nhiệm vụ theo dõi và xác định số nguyên vật liệu chính, phụ và lợng bao bì xuất dùng cho từng loại mặt hàng sản xuất, đồng thời phải tính ra số giờ công thực tế sản xuất từng mặt hàng tại phân xởng.
Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đợc kế toán phân bổ cho từng loại sản phẩm dựa trên số giờ công thực tế dùng vào việc chế tạo mặt hàng đó.
= x số giờ công = x Số giờ công