7.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Các chi phí bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào cuối kỳ kế tốn tiến hành kết chuyển sang TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ". Để tổng hợp tồn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ và trớc khi tính giá thành phải trừ đi :
- Giá trị vật liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc.
TK 154 đợc dùng để tổng hợp chi phí sản xuất và tổng hợp giá thành sản xuất, TK này đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ…
phận kinh doanh chính, phụ.
Nội dung và kết cấu của TK nh sau: Bên Nợ : - Tổng hợp chi phí sản xuất.
Các chi phí sản xuất khác mua ngồi phải trả, đã
Bên Có : - Giá trị phế liệu thu hồi.
- Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc.
- Giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đem bán. D Nợ : - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
* Phơng pháp hạch toán.
+ Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tợng.
Có TK 621.
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp. Nợ TK 154: Chi tiết đối tợng. Có TK 622.
+ Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung. Nợ TK 154: Chi tiết từng đối tợng. Có TK 627.
+ Giá trị ghi giảm chi phí:
- Phế liệu thu hồi:
Nợ TK 152
Có TK 154: Chi tiết từng đối tợng, từng phân xởng.
- Giá trị sản phẩm hỏng ngồi kế hoạch khơng sửa chữa đợc: Nợ TK 1381
Có TK 154: Chi tiết sản phẩm, dịch vụ. + Giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành:
Nợ TK 155 : Nhập thành phẩm.
Nợ TK 157 : Gửi bán, ký gửi, gửi đại lý. Nợ TK 632 : Tiêu thụ thẳng không qua kho. Có TK 154 : Chi tiết sản phẩm, dịch vụ.
+ Trong trờng hợp sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tợng, kế toán tiến hành ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ: Nợ TK 627 : Phục vụ cho sản xuất sản phẩm và các nhu cầu
khác ở phân xởng.
Nợ TK 641, 642 : Phục vụ cho bán hàng, cho quản lý. doanh nghiệp.
Nợ TK 152, 153, 155 : Nhập kho vật t, thành phẩm. Nợ TK 632 : Tiêu thụ trực tiệp ra ngồi.
Có TK 154 ( Chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh phụ ).
Q trình hạch tốn chi phí sản phẩm đợc thể hiện khái quát qua sơ đồ 11:
Sơ đồ 11: Hạch tốn chi phí sản phẩm
(theo phơng pháp kê khai thờng xuyên )
TK 621 TK 154 TK 152, 111 Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảm
nguyên vật liệu TT chi phí sản phẩm.
TK 622 TK 155, 152
Kết chuyển chi phí Nhập kho TP, VL
nhân công TT.
TK157
TK 627 Gửi bán, ký gửi, đại lý
Phân bổ (hoặc TK 632 kết chuyển) CP SXC Tiêu thụ thẳng. 7.2. Tính giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là sản phẩm cha hồn thành đầy đủ các bớc gia cơng chế biến trong quy trình cơng nghệ hoặc đã hồn thành nhng cha đợc kiểm tra kỹ thuật để nhập kho.
Doanh nghiệp phải tính giá sản phẩm dở dang để tính đúng giá thành sản phẩm trong kỳ. Để tính đợc giá trị sản phẩm dở dang thì chúng ta phải tiến hành kiểm kê sản phẩm dở dang và xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm.Việc xác định giá trị sản phẩm dở dang phụ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
Phơng pháp này đợc xác định dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ cơng hoặc tiền lơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến, cịn các chi phí ngun vật liệu chính xác định theo số thực tế đã dùng.
Nội dung của phơng pháp này nh sau:
Bớc 1: Quy đổi sản phẩm dở dang về sản phẩm tơng đơng.
Số lợng sản phẩm t-
ơng đơng = phẩm dở dang Số lợng sản x Mức độ hoàn thành
Trong đó:
- Số lợng sản phẩm dở dang có đợc nhờ kiểm kê.
- Mức độ hồn thành do doanh nghiệp ớc lợng.
Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang
* Chi phí Chi phí NVL chính cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL chính đầu kỳ. Số lợng sản phẩm hồn thành + + Chi phí NVL chính phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm dở
dang không quy đổi. x Số lợng SP dở dang khơng quy đổi * Chi phí NGUN VậT LIệU phụ cho sản phẩm dở dang = Chi phí NVL phụ đầu kỳ. Số lợng sản phẩm hồn thành + + Chi phí NVLphụ phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm tơng đơng * Số lợng sản phẩm t- ơng đ- ơng * Chi phí nhân cơng trực tiếp cho sản phẩm dở dang = Chi phí nhân cơng trực tiếp đầu kỳ.
Số lợng sản phẩm hồn thành
+
+
Chi phí nhân công phát sinh trong kỳ. Số lợng sản phẩm t- ơng đơng * Số l- ợng sản phẩm tơng đơng * Chi phí sản xuất = Chi phí sản xuất chung * Số lợng sản
chung tính cho sản phẩm dở dang. Số lợng sản phẩm hoàn thành. + Số lợng sản phẩm tơng đ- ơng. phẩm t- ơng đ- ơng.
Bớc 3: Tổng hợp chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm dở dang là giá trị ở dang.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.
Về cơ bản phơng pháp này cũng giống nh phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản phẩm tơng đơng nhng để đơn giản hơn cho việc tính tốn thì ph- ơng pháp này có sự khác biệt về mức độ hồn thành sản phẩm tính theo quy ớc 50%.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Theo phơng pháp này thì chỉ có chi phí ngun vật liệu chính mới tính cho sản phẩm dở dang cịn các chi phí chế biến khác bao gồm : chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung khơng tính cho sản phẩm dở dang mà tính hết vào sản phẩm hồn thành.
• Tính giá sản phẩm dở dang theo định mức hoặc kế hoạch.
Phơng pháp này dựa trên cơ sở định mức tiêu hao cho các khâu, các bớc cơng việc trong q trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang. Ngồi ra, trên thực tế, ngời ta có thể áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phi nguyên vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang…
B. Tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ và phơng pháp kê khai thờng xuyên khác nhau ở chỗ :
- Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đ- ợc ghi sổ một cách liên tục mà cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại hàng tồn kho để xác định chi phí của sản phẩm hồn thành, của hàng hố bán ra.
- Chi phí nguyên vật liệu đợc xác định căn cứ vào nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, giá trị thực tế nhập trong kỳ và kết quả kiểm kê cuối kỳ theo công thức sau:
Giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng. = Giá thực tế nguyên vật liệu đầu kỳ.
+ nguyên vật liệu Giá thực tế nhập trong kỳ