• Phát triển (xây dựng) một mô hình :
Để phát triển một mô hình, KTV phải kết hợp các biến tài chính với các biến hoạt động và mối quan hệ giữa chúng, thờng thì nên loại bỏ các yếu tố không thay đổi qua các năm hoặc các kỳ. Việc xây dựng mô hình giúp cho KTV dự đoán chính xác hơn về các thông tin tài chính.
• Xem xét đến tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ : Công việc này đợc tiến hành thông qua nguồn dữ liệu, tính kế thừa và phát triển của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trớc và mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng.
• Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ :
- Ước tính giá trị: Sử dụng các giá trị đợc khai thác từ các nguồn thu ở phần trên. - So sánh số thực tế với số kế hoạch hoặc số dự toán, so sánh hàng tháng với nhau để từ đó xác định chênh lệch.
• Phân tích nguyên nhân chênh lệch:
- Nếu giá trị ớc tính có xu hớng biến động bất thờng so với các niên độ khác thì phải xây dựng lại mô hình hoặc kiểm tra lại nguồn dữ liệu tài chính.
- Chênh lệch này cũng có thể là do số d tài khoản hay nghiệp vụ chứa sai phạm. • Xem xét những phát hiện qua kiểm toán:
Khi xem xét đến các phát hiện này, KTV xem xét đến các gian lận và sai sót trong nghiệp vụ và số d, đồng thời đa ra nhận định về HTKSNB.
2.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Phơng pháp kiểm toán một số phần hành chủ yếu: Bảng số 11
Tài khoản Rủi ro có
thể xảy ra Phơng pháp kiểm toán chủ yếu
Tham chiếu 1. Vốn bằng tiền CEA
Thủ tục Test Roll-Forward period to year end tại ngày 31/12/200N, cut off, th xác nhận, kiểm tra hệ thống
2. Hàng tồn kho CEAVOP
Đối chiếu biên bản HTK tại ngày lập BCĐKT của khách hàng. Kiểm tra hệ thống, Walk through test, tính giá xuất, kiểm tra giá nhập kho chọn mẫu số lớn
3. TSCĐ OEC Kiểm tra 100% chứng từ, phân tích khấu hao năm nay, năm trớc
4. Phải thu - phải
trả ACOE
Chọn mẫu và xác nhận số d, kiểm tra sau ngày khóa sổ, kiểm tra chi tiết
5. Thuế CA Kiểm tra 100% chứng từ hoặc kiểm tra kết hợp với phần hành khác
6. Nguồn vốn COP Kiểm tra 100% chứng từ
7. Doanh thu CAE Kiểm tra hệ thống doanh thu, matching concept
8. Chi phí CAE Phân tích tỷ lệ năm nay/năm trớc, kiểm tra tính tuân thủ, tính cut off, HTKSNB
*Ghi chú: C E A V O P Tính đầy đủ Tính hiện thời Tính chính xác Tính đánh giá Tính sở hữu Tính trình bày
2.2.4 Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết không chỉ xem xét các sai sót về khoản mục, nghiệp vụ mà còn quan tâm đến hoạt động của HTKSNB, hệ thống thông tin và có thể về tính khách quan của Ban giám đốc và năng lực của đội ngũ nhân viên.
Khi phát hiện chênh lệch, KTV cần : - Xử lý chênh lệch kiểm toán
- Điều tra về tính chất, nguyên nhân chênh lệch
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán hoặc những thủ tục bổ sung thích hợp khi phát hiện dấu hiệu vi phạm
- Báo cáo về những chênh lệch kiểm toán cho nhà quản lý ngay lập tức và tùy thuộc vào hoàn cảnh cụ thể có thể thông tin cho HĐQT
Với những chênh lệch kiểm toán không đợc sửa đổi, KTV lập một bảng tóm tắt những trọng yếu của những chênh lệch này và xem xét khả năng ảnh hởng của chúng đến BCTC
2.3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 2.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán
• Soát xét Báo cáo kiểm toán
- Soát xét việc trình bày Báo cáo kiểm toán - Soát xét nội dung Báo cáo kiểm toán - Soát xét hồ sơ kiểm toán
- Soát xét về tình hình, hình thức ghi sổ - Soát xét nội dung hồ sơ và giấy tờ làm việc - Quản lý kiểm toán
- Đánh giá tổng quat dịch vụ cung cấp cho khách hàng - Đánh giá nhóm kiểm toán về:
+ Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán + Mức độ thực hiện chơng trình kiểm toán - Bản phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán
- Bản phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng trong năm tiếp theo 39
• Bảng soát xét về nội dung hồ sơ kiểm toán
Nội dung Ngời soát xét
1.Trong những loại hồ sơ kiểm toán đều bao gồm đầy đủ những tài liệu và nội dung theo qui định của công ty:
* Hồ sơ kiểm toán chung:
- Tên gọi và số liệu hồ sơ, ngày tháng lập và lu trữ - Các thông tin chung về khách hàng
- Quyết định thành lập - Điều lệ công ty
- Giấy phép đầu t, đăng ký kinh doanh; môi trờng kinh doanh, môi tr- ờng pháp lý…
- Các tài liệu về thuế: Văn bản riêng cho hoạt động của khách hàng - Tài liệu về kế toán : Văn bản chấp thuận, tài liệu khác
- Các tài liệu về nhân sự, thỏa ớc lao động * Hồ sơ kiểm toán năm
2.Các giấy tờ làm việc :
- Ghi chép theo đúng qui định của công ty từ tờ tổng hợp đến các tờ chi tiết
- Tất cả các giấy tờ làm việc đều ghi đủ các yếu tố, tên đơn vị, niên độ kế toán, ngời lập, ngày tháng, ngời soát xét, ngày tháng soát xét, đánh số tham chiếu, chữ ký ngời lập và ngời soát xét
- Các thông tin về từng nội dung đều đợc ghi chép đầy đủ và rõ ràng để làm cơ sở đa ra ý kiến của KTV
3.Các bằng chứng kiểm toán đều đợc: - Đánh số tham chiếu
- Thu thập với một mức độ cần thiết và hợp lý - Có tính thuyết phục cao
- Những vấn đề quan trọng đều đợc đánh dấu. 3.3.2. Báo cáo kiểm toán
- BCKT là báo cáo bằng văn bản do KTV lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về BCTC của đơn vị đã đợc kiểm toán.
- BCKT là kết quả của một cuộc kiểm toán, là sự đảm bảo thông tin định lợng trên BCTC: Trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
• Nội dung cơ bản của BCKT
- Tên, địa chỉ Công ty kiểm toán - Số hiệu BCKT về BCTC
- Tiêu đề của BCKT
- Ngời nhận, nơi nhận BCKT - Mở đầu của BCKT về BCTC
+ Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán BCTC
+ Nêu trách nhiệm của Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của KTV và Công ty kiểm toán
- Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm toán + Nêu Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng + Nêu những công việc và thủ tục đã thực hiện
- ý kiến của KTV và Công ty kiểm toán về BCTC đợc kiểm toán - Địa điểm và thời gian lập BCKT
- Chữ kí và đóng dấu
Phần ba: Đánh giá về Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam
Đợc thành lập không lâu nhng qua những phân tích trên có thể nhận thấy Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam đã đạt đợc những thành công đáng kể trong các lĩnh vực kiểm toán, kế toán, t vấn, và định giá. Để có đợc thành công đó là nhờ sự cố gắng không mệt mỏi của toàn thể nhân viên trong Công ty. Sự năng động, sáng tạo, nhiệt tình của toàn
thể nhân viên đã giúp Công ty vợt qua đợc những giai đoạn khó khăn nhất. Sự ra đời của Công ty là một động lực lớn với nền kiểm toán nớc nhà, khẳng định vai trò ngày càng quan trọng của công tác kiểm toán hiện nay. Tuy nhiên do hoạt động kiểm toán của nớc ta cũng chỉ xuất hiện rất mới nên hoạt động kiểm toán của tất cả các Công ty Kiểm toán nói chung và Công ty Kiểm toán - Định giá Việt Nam nói riêng cũng không thể tránh khỏi khó khăn nhất thời. Theo ý kiến của cá nhân em, Công ty cần hoàn thiện một số điểm nhỏ sau:
- Về tổ chức : Công ty hiện nay có ba phòng Nghiệp vụ kiểm toán chính, tuy nhiên phòng Nghiệp vụ Kiểm toán đầu t còn thiếu chức năng kiểm toán báo cáo tài chính. Để có thể nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nên trang bị thêm cho phòng Nghiệp vụ kiểm tóan đầu t chức năng đó.
- Về cơ cấu nhân viên : Do đặc trng của công việc kiểm toán rất vất vả nhng hiện nay Công ty có số lợng công nhân ít, trong khi số lợng khách hàng ngày càng tăng do vậy cha thể đáp ứng đợc nhu cầu ngày càng tăng. Vì vậy theo em việc tuyển thêm nhân viên có trình độ là một điều rất cần thiết hiện nay của Công ty.
Nền kinh tế nớc ta đang trên đà phát triển, từng bơc rút ngắn khoảng cách với các nớc phát triên, nhng càng phát triển thì công việc quản lý kinh tế càng phức tạp và khó khăn bấy nhiêu, vai trò của kiểm toán ngày càng quan trọng nhằm hớng tới một môi trờng kinh tế, một nề nếp tài chính lành mạnh. Trong một vài năm sắp tới, với đà phát triển nh hiện nay chắc chắn Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam sẽ phát triển vợt bậc, và đạt đợc nhiều thành công hơn nữa.