51
Thue duf!c khAu trir Kha nang xay ra TrQng sa
USD100 80% USD80
USDO 20% USDO
USD80
Doanh nghi~p se ghi nh~n 1 00 vi kha nang don tich cua n6 16n hon 50%.
Gia su kha nang xay ra nguqc l~i, nhu sau:
Thue duf!c khau trir Kha nang xay ra TrQng so
USD100 20% USD20
USDO 80% USDO
USD20
Doanh nghi~p se khong ghi nh~n tai san thu€ USD 100 vi chua d~t mire kha nang dbn tich hon 50%.
Vi dv: Doanh nghi~p B da ke khai m9t khoan chi phi lam tang lqi ich nh~n duqc la USD 100. Doanh nghi~p B phan tich c6 cac kha nang nhu sau
Thue duf!c khau Kha nang xay TrQng so Kha nangxay
'
trir ra radon tich
USD100 10% USD10 10%
USDSO 45% USD22.5 85%
USD30 15% USD4.5 100%
USD61
Doanh nghi~p nen ghi nh~n tlli san USDSO. Doanh nghi~p da ghi nh~n 100 nen doanh nghi~p l~p d\l' phong 50.
Cac h~n ch~ va d~ xuAt cac b6 sung d~ kh~c phlJ.c
US GAAP khong phai la hoan hao. Trang qua trinh th\l'C hi~n, each xac
dinh nhu tren va m<)t s6 diem khac b<)c 19 cac h~n ch€ cfrn hoan thi~n:
H~nch~ Hoanthijn
Vi~c h~ch toan khong phai don gian. Doanh Nen quy dinh ,
nghi~p phai xac djnh cac kha nang xay ra va xac mire tn.mg yeu cua su~t xay ra tinh khong chic chin. Di€u nay khong khoan m1,1c de xac
phai la d~ dang. dinh tinh khong chic
chin de giam b6t cong Vi~c u6c tinh nay tinh cho toan b<) each tinh
vi~c khi phai h~ch thu€ c6 tinh khong chic chin ( cho to an b9 ta khai
toan nhilng khoan m1,1c thu€ TNDN) hay cho tirng each tinh thu€ (tUng
gia tri nh6. khoan m1,1c doanh thu, chi phi)
Trang m<)t so truang hqp d~c bi~t, vi~c ap Nen nghien ciru dl,lng nguyen tic tren c6 the khong phu hqp. them cac truang hqp
lo~i trir. Vi dl,l: gia Slr khi xet 1 chi phi c6 duqc kh~u
53
dem l~i lqi ich kinh te cho doanh nghi~p la dvng tru(mg hqp lo~i USDl,OOO v6i xac su~t c6 th~ khong hi ca quan thu~ trir xem xet d9 khac truy thu la 51%. Kha nang 2, hi C(J quan thu~ truy bi~t xac su~t cua cac thu thu~ (lqi ich kinh t~ =0) v6i xac su~t la 49%. kha nang va cac kha
Theo each tren, doanh nghi~p se khong ghi nh~ nang m()t khoan nq thu~ TNDN nao d~ giam lqi ich kinh
t~ trong tuang lai trong khi chenh l~ch 49% va 51% la kha nh6.
Trinh bay va cong bo nhu the nao tren bao Quy dinh ve cac cao tai chinh. N~u trinh bay qua ro, C(J quan thu~ se khoan cAn duqc cong phat hi~n nhung n~u khong trinh bay ro, ngm)'i d<;>c b6 chi ti~t trong cac h6
bao cao tai chinh se khong hi~u. sa, form mfru khac v6i
bao cao tai chinh va chi duqc truy c~p cho m()t s6 d6i tuqng.
3.2.2 Hoan thi~n thong tU' hmrng d§n thu~ TNDN - d@ nghj quy trinh xac djnh thu~ TNDN trong k~ toan
V 6i vi~c khong nhfit quan trong huang dfrn thvc hi~n va chufin mvc, d€ xufit Nha Nu6c nghien c(ru sua d6i thong tu huang dfrn. Theo d6, thong tu nen Slr dl)ng phuang phap ti~p C~n bang can df>i k~ toan d~ xac djnh cac chenh
l~ch t~m thai va thu€ TNDN hoan l~i.
Giai phap: nghien c(ru each xac djnh thu~ TNDN hoan l~i theo quy trinh 9 bu6c:
Bu6c 2: Xac djnh CO' sa tinh thu~ Bu6c 3: Xac dinh chenh l~ch t;;tm thai Bu6c 4: Xac djnh cac lo;;ti trir
Bu6c 5: X em xet 16 chuy6n cho cac kY sau Bu6c 6: Thu~ su~t su dvng
Bu6c 7: Tinh thu~ TNDN hoan l;;ti
Bu6c 8: L~p d\1' phong cho tinh khong ch~c ch~ trong thu~
Bu6c 9: Xem xet trinh bay tren bao cao tai chinh va thuy~t minh bao cao tai chinh
Cv th6:
Butic 1: Tfnh thui TNDN hifn himh
Thu~ TNDN hi~n hanh duqc tinh dtJa tren quy djnh hi~n hanh v~ thu~
TNDN cua ttmg qu6c gia.
M()t s6 khoan mvc xac dinh ngh1a vv thu~ c6 tinh khong ch~c ch~.
Chung ta cAn luu y d6 h;;tch toan thu~ TNDN duqc chinh xac.
Hu6ng ddn: Ke khai thu~ TNDN hi~n hanh theo huang dfin cua B() Tai Chinh v~ thu~ TNDN, cv th6 hi~n nay la Thong tu 123/2012/TT-BTC ngay 27/7/2012.
Bang bidu:
Loi nhuan . . ke toan
Di~u chinh tang
55
- Chi phi khong lien quan hoc;zt a(mg sim xuat kinh doanh
- Khau hao
- ....
Dieu chinh giam -
Loi nhuan chiu thue . . .
Thue sm1t (@ xx%)
Thue TNDN hi~n himh
Butic 2: Xac lljnh gia trj sJ sach va CO' sO' tinh thui
Huang ddn: Gia tri s6 sach duqc lfry tir s6 sach k~ toan
Ca sa tinh thu~ duqc xac dinh nhu sau:
Tili scm = gia trt GU(JC khdu trit trong tuong lai
N(J phai tra = gia trj con lc;zi- gia trj GU(JC khdu trit trong tuong lai
Luu y: gia tri duqc khfru trir trong tuang lai c6 th~ phl) thu()c vao each sir dl)ng tai san
Butic 3: Xac lljnh chenh trch t{lm thifi
TAISAN NQPHAITRA
Gia trj ghi sA Chenh l~ch t~m thai chiu thue Chenh l~ch t~m thai
cO' sO' tinh thu~ T::li san thue TNDN hoan l~i
Gia trj ghi sA Chenh l~ch t~m thai duqc Chenh l~ch t~m thai
< kh~u trir chiu thu~
•'
cO' sO' tinh thu~ Tai san thu~ TNDN hoan l~i Thu~ TNDN hoan l~i phai tra
Bang bi~u dan gian d~ nghi d~ tinh thu~ TNDN hi~n hanh trong k~ toan:
Gia trj con CO' sO' tinh Chenh l~ch t~m thOi ·~i thu~ chju thu~ I (dU'Q'C
khiu trir)
Tai san
- Tai scm co ajnh
- Cite khoan aau tu tai chinh
- ...
NQ' phai tra - N(J'dai hgn
- N9' ngan hgn
- Cite khoan phai tra nguai ban
57
- Cac khoan thuang phai tra nhan vien
Blfbc 4: Xtic iljnh ctic lo{li trir
Huang ddn: theo VAS 17, lo:;ti trir g6m: Cac giao dich khong c6 tac
d()ng trong lqi nhu~n k~ toan va thu nh~p chiu thu~
BlrO'c 5: Xem xet ghi nh~n tai san thuJ TNDN cho:
- 16 chuySn cho cac ky sau
- Cac khoan rn1,1c khong n~rn tren bang din d6i k~ toan nhung c6 tac d(mg
trong cac ky sau. Vi d1,1: chi phi nghien c(ru phat triSn khong duqc kh~u tru ky m\y nhung duqc khfru tru khi sau khi cong trinh nghien c(ru duqc nghi~rn thu.
Blfbc 6: xtic iljnh thui sudt sir d{lng cho tirng khoan m~:~c
Thue suat sir dl}.ng
d~ tinh thu~ TNDN hoan I~i
Titi san
- Tai san c6 atnh
- Cac khoan adu tu tai chinh
Nf/ phai tra
- N(ldai hr;m
- N(l ngan hr;m
- Cac khoan phai tra nguai ban
- Cac khoan thu6ng phai tra nhan vi en
Oic khmin tai san thue TNDN khac (16
chuy~n kY sau, cac khofm mvc khac du di~u ki~n ghi nh~)
Buuc 7- Thui TNDN hoiin l{li
Chenh l~ch t~m Thu~ Thu~ TNDN hoan
thOi chju thu~ I suit I~i phai tra I (tai san
(duqc khiu trir) thu~ TNDN hoan
l~i) Tai san
- Tai san co ilinh
- Cac khoan ilau tu tai chinh
59
- ... NQ' phai tra
- N(Ydai hr;m
- N(Y ngan hr;m
- Cac khodn phdi trd nguai ban
- Cac khocm
thu6ng phdi trd nhfm vien
Cac khoan Io~i trir
Cac khoan Uti san
thu~ TNDN khac (Ifi chuy~n kY sau, cac khoan mt}c khac du
di~u ki~n ghi nh~n)
Thue TNDN hoan l~i phai tra
Tai san thue TNDN hoan l~i
Trit So du dau Icy cua thue TNDN hoan l~i
Khac bi~t ghi nh~n vao chi phi thue TNDN hoan ·~i
Btruc 8: L{ip d(l' phimg cho tinh khong chdc chdn trong thui
Hu6ng dfin: Nhu da d~ c~p trong phftn tru6c.
Btr&c 9: Xem xet trinh bay tren btio ctio tai chinh va thuyit minh btio ctio tai chinh
61
3.3 KIEN N GHJ
3.3.1 V 6i QuAe H{)i
Sfra dBi lu~t thu~ TNDN d~ giam tinh khong chic chAn trong lu~t
thu~ t~i Vi~t Nam
Quy dinh thu€ cua Vi~t N am vftn dang trong giai do~n phat tri~n. Sau m6i 2-3 nam, cac quy dinh l~i c6 S\f thay d6i 16n. Them vao d6, cac quy dinh
v~ thu€ trong Vi~t Nam thuang khong ro rang. Vi v~y, tinh khong ch~c ch~n
trong thu€ t~i Vi~t Nam c6 th~ n6i la cao.
V 6i qua trinh cong tac v~ thu€, nguai vi€t c6 dip quan sat va ghi nh~n
nhfrng khofm mvc doanh thu va chi phi hi co quan thu€ di~u chinh. Nguai vi€t
t6m t~t nhu m()t van ban tham khao khi xet tinh khong ch~c ch~n trong thu€
t~i Vi~t Nam. Tu d6, d~ xufrt Qu6c H()i xem xet sira d6i d~ giam tinh khong
ch~c ch~n cho k€ toan:
Bang 4- Cac khoan ml}c doanh thu, chi phi thrrO'ng co tinh khong chic chin t~i Vi~t Nam
Khoan ml}c Cac khoan ml}c khong chac chan trong thu~ Vi~t Nam
Doanh thu ban Chenh l~ch gia xac djnh theo lu~t thu~ va k~
hang va cung cfrp toan (nguy cO' chuy~n gia) dich V\1
Theo lu~t thu€, trong truang hqp hang h6a dich vv
khong duqc ban theo gia thi truang nhu bi€u t~ng, trao d6i, thu€ se xac dinh l~i gia ban.
Khoan myc Cac khoan mv.c khong chac chan trong thue Vi~t Nam
Tc;ti cac doanh nghi~p da quae gia,cong ty 6 Vi~t Nam thuemg c6 cac giao dich v6i cong ty m~ 6 nu6c ngoai. Gia tri giao dich trong cac giao dich nay c6 gia thuemg:
(i) thfrp hon gia tren thi truemg vi c6 the do giao dich trong cling t~p doan nen giam duqc cac chi phi phat sinh trong giao dich nhu quang cao, tim khach hang, ...
(ii) thuemg kh6 xac dinh gia tri c6 phai gia tri thi truemg hay khong
Cac giao dich nay thuemg se bi CO' quan thu€ ki€m tra va chfrt vfrn. Ttr d6, nhi~u tranh cai gifra doanh nghi~p va CO' quan thu€ phat sinh. Vi cac giao dich thuemg c6 gia tri 16n, cac vfrn d~ v~ thu€ phat sinh thuemg 16n.
Hi~n nay, m~c du da c6 thong tu huang dfin xac
dinh gia trong cac giao dich nay, thong tu chua dap (rng
duqc yeu cfru quan ly, giam thi€u tranh cai va CO' SO cho cac tranh cai, n€u c6.
Ki€n nghi: cfrn hoan thi~n cac quy dinh cling nhu
tim hi€u thvc t€ tc;ti cac nu6c trong khu vvc d€ bao v~ quy~n lqi hqp ly cua doanh nghi~p cling nhu ngan ch~n
Khoan my.c
Doanh thu ban hang n<)i b9
Doanh thu ho~t d<)ng tai chinh
63
Cac khoan my.c khong chac chan trong thue Vift Nam
Gia cua hang boa, djch vy. tieu dung n{)i b{)
Hang h6a, dich V\1 dung d~ biSu t~ng, trang bi, thu6ng cho nguai lao d<)ng dugc xac dinh theo gia ban CUa hang h6a, djch Vl) cimg lo~i tuang duang tren thj truang trong khi kS toan xac dinh theo gia thanh san xufrt.
Vi dl), doanh nghi~p A tni thu6ng cho nhan vien b~ng vai do doanh nghi~p san xudt ra. Chi phi san xudt
vai la VNDlOO.OOO/m. Gia ban tren thi truang la VND150.000/m. Theo kS toan:
Ng chi phi nhan cong: VNDlOO.OOO
C6 hang t6n kho vai: VNDlOO.OOO
Tuy nhien, gia theo ca quan thuS xac djnh doanh thu la VND150.000. Ca quan thuS dn djnh them doanh thu VND50.000 rna khong ghi tang them chi phi cho doanh nghi~p.
Di~u nay hi do quy dinh cua kS toan va thus khac nhau. Tuy nhien, sv khac nhau nay thvc sv khong nhfrt thiSt phai xay ra vi cung m<)t giao dich va ban chfrt. D~
nghi sua d6i kS toan theo gia tri hang ban tren thi truang.
Ap dy.ng thu~ suit U'U dai
Theo quy djnh thuS, doanh thu do chenh l~ch cy gia h6i doai da thvc hi~n, nsu lien quan dSn ho~t d9ng san
Khoan mlJc
Chi phi nguyen
li~u, v~t li~u tn,rc
ti€p
Cac khoan mt}c khong chac chan trong thu~ Vi~t Nam
xuat chinh se duqc ap dvng thue suat uu dai. Tuy nhien, do khong quy djnh ro nhu th€ nao la lien quan d€n hoc;tt d<)ng san xudt chinh, m<)t s6 doanh nghi~p ap dvng tdt ca theo thu€ sudt uu dai.
Di~u nay lam tang nguy ca bj cvc thu€ truy thu khi
ki~m tra, thanh tra va gay tranh cai cho doanh nghi~p. Vi phfin 16n hoc;tt d<)ng cua doanh nghi~p la hoc;tt
d<)ng chinh, phfin doanh thu do chenh l~ch cy gia h6i doai chi la m<)t phfin nh6. f)~ nghj xem xet d~ cho phep xet
phfin doanh thu nay nhu doanh thu tir hoc;tt d<)ng chinh va huang cling thu€ sudt uu dai n€u c6.
Chtl'ng tir chtrng minh cho chi phi nguyen v~t
li~u hQ'P ly
D6i v6i cac doanh nghi~p san xudt, chi phi nguyen
v~t li~u la chi phi chi€m ty trQng 16n. Theo quy djnh thu€, m<)t s6 chi phi lien quan d€n nguyen v~t li~u doi hoi phai c6 h6 sa ch(rng minh kha phuc tc;tp va c6 tinh hanh chinh
nhi~u:
- Chi phi nguyen wjt li¢u hu hong, phai huy
- Chi phi tieu hao nguyen wjt li¢u h9P ly
65
Khmin ID\JC Cac khoan ID\JC khong chac chan trong thui Vi~t Nam toan (nguy cO' chuyen gia)
Gi6ng nhu phan tich a ffil)C doanh thu.
Chi phi nhan Cac phuc IQi cho nhan vien
cong
Cac phuc lqi cho nhan vien nhu ti~n mirng sinh
nh~t, du ljch hfmg nam, ... thuang khong duqc khfiu trir do ca quan thu€ hay xem xet cac chi phi miy khong lien quan d€n ho~t d()ng san xufit kinh doanh.
Tuy nhien, di~u nay khong hqp ly vi cac chi phi nay cAn thi€t de tang tinh thAn lam vi~c cua nhan vien, nang cao nang sufit lao d()ng.
De tranh cac tranh cai, d~ nghi c6 chinh sach quy djnh de nhling chi phi nay duqc khfiu trir khi ghi ro trong th6a u6c lao d()ng t~p the cua doanh nghi~p.
Doanh thu khac Cac khoan thu nh~p do duqc boi thuang, rieng tien
ph~t vi ph~m Hqp d6ng kinh t€ duqc phep bu trir v6i
nhau.
Thu tir qua bi€u cua cac dan vi khac.
3.3.2 V 6i B() Tai Chinh
~ Thu€ hoan l~i la m()t vfin d~ kha m6i a Vi~t Nam, cho nen trong thl,fc t€ thl,fc hi~n con nhi~u bfit c~p. Vi v~y, B9 Tai Chinh cAn ti€p tl)c hoan thi~n CclC quy djnh theo huang ti€p C~n chufu ffilJC qu6c t€.
66
~ Khi cac doanh nghi~p nu6c ngoai ngay cang dfru tu nhi~u vao Vi~t Nam cling nhu cac doanh nghi~p Vi~t Nam dfru tu ra nu6c ngoai nhu hi~n nay thi vi~c hqp nh~t doanh nghi~p, mo hinh cong ty m~ cong ty con cang nhi~u. f)~ bao cao tai chinh minh b(,lch va phan anh trung thvc han. Nha nu6c cfrn phai quy dinh ky han v~ thu~ TNDN hoan l(,li trong bao cao tai chinh hqp nh~t, hqp nh~t doanh nghi~p.
~ B9 Tai Chinh nen t6 chfrc cac 16p chuyen d~, cac bu6i t~p hu~n chuyen mon lien quan d~n thu~ TNDN d~ t(.lo di~u ki~n cho cac doanh nghi~p, ngueri lam cong tac k~ toan c6 ca h<)i hi~u bi~t ro han v~ thu~ TNDN hoan l(,li.
KET LU~N CHUONG 3
Tir vi~c nghien cfru thvc t~ trong chuang 2, ngueri vi~t dua ra cac giai phap trong chuang 3 d~ hoan thi~n vi~c ap d1,mg chuAn mvc thu~ TNDN t(.li Vi~t Nam. Giai phap duqc dua ra tir vi~c hoan thi~n chuAn mvc cho d~n
huang dfin cv th~ quy trinh. Mong mu6n cua ngueri vi~t la d~ thu~ TNDN hoan l~i c6 dfry du n<)i dung cfrn thi~t theo yeu cfru cua thvc t~ va ngueri lam cong tac k~ toan hi~u ro han v~ thu~ TNDN hoan l(.li, th~y vi~c ap dvng chuAn
mvc de han, cv th~ han.
D6ng thai, k~ toan thu~ TNDN luon gfu li~n v6i cac quy dinh v~ thu~ TNDN. Vi v~y, ngueri vi~t cling dua ra cac ki~n nghi sua d6i cac quy dinh v~ thu~ TNDN. Cac quy dinh cang ro rang, minh b(.lch thi cang giam duqc tinh khong ch~c ch~n, sv phfrc t~p trong k~ toan thu~ TNDN.
..
67
Vi~t Nam dang tUng bu&c h()i nh~p v&i n~n kinh tS khu V\fC va thS gi&i.
D~ c6 th~ h()i nh~p t6t, chung ta dang tUng bu&c thay d6i cac chinh sach, cac quy dinh phap 1u~t d~ phu hqp v&i thong 1~ qu6c tS cling nhu v&i tinh hinh, d~c di~m a Vi~t Nam. H~ th6ng kS toan Vi~t Nam cAn khong ngirng duqc
hoan thi~n va phat tri~n. Trong xu hu&ng d6, chuftn mgc kS toan s6 17 "ThuS TNDN" cling cAn duqc b6 sung, sua chua d~ di vao thgc tS, g6p phAn cung cfrp thong tin hfru ich va minh b~ch cho ho~t d()ng trong doanh nghi~p cling