VI. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo chuẩn mực kế toán
1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu tiêu thụ hàng hoá
Theo chuẩn mực quốc tế số 18 (IAS 18) thì doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:
- Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đợc chuyển sang cho ngời mua.
- Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý sở hữu cũng không giám sát hiệu quả đã bán ra.
- Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
- Doanh nghiệp có khả năng sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch. - Chí phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Hệ thống chuẩn mực kế toán của Việt Nam đã ban hành 10 chuẩn mực kế toán trong đó có chuẩn mực 14 "Doanh thu và thu nhập khác" đã dựa trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế số 18. trong chuẩn mực 14 đã quy định và hớng dẫn các nguyên tắc và phơng pháp kế toán doanh thu và
thu nhập khác gồm: các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, ph- ơng pháp kế toán doanh thu thu, nhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.... tơng đối phù hợp với chuẩn mực IAS 18.
Ví dụ: Việc trình bày các khoản doanh thu trong báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 đã phù hợp với quy định của IAS 18: Các doanh nghiệp phải trình bày:
+ Doanh thu của từng loại giao dịch và sự kiện - doanh thu bán hàng
_ doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đợc chia
+ Doanh thu từ việc trao đổi hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ theo từng loại hoạt động trên.
+Thu nhập khác trong đó trình bày cụ thể các khoản thu nhập bất thờng .
Để tìm hiểu kỹ hơn, ta có thể tìm hiểu một số đặc điểm kế toán nổi bật trong phần hành tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá của hai quốc gia đặc trng là Pháp và Mỹ
b. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp
Trong kế toán Pháp, cách hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ cũng tơng tự nh cách hạch toán của kế toán Việt Nam. Tuy nhiên sự khác biệt ở đây là phần hạch toán chiết khấu dành cho khách hàng.
Kế toán Pháp quy định hai trờng hợp chiết khấu : - Chiết khấu trên hoá đơn báo đòi:
Nợ TK 655: Chiết khấu dành cho khách hàng Nợ TK 530, 512,514,411: Số còn phải thu
Có TK 70 (701- 707): Giá bán cha thuế Có TK 4457: TVA thu hộ nhà nớc.
- Chiết khấu cho khách hàng sau khi đã lập hoá đơn báo đòi thì ngời bán phải lập hoá đơn báo Có gửi cho khách hàng ( chiết khaáu thanh toán)
Nợ TK 655: Chiết khấu
Nợ TK 4457: Thuế của chiết khấu
Có TK 411, 530, 512: Ghi giảm số thu của khách hàng Khi bán hàng cho khách hàng hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu, ngoài hoá đơn, ngời bán phải lập giấy báo Có gửi cho khách hàng.
Nợ TK 709: Phần giảm giá, bớt giá Nợ TK 4457: Giảm thuế
Có TK 411, 530, 512: Ghi giảm số thu của khách hàng Nếu cha thực hiện các khoản này cho khách hàng tại thời điểm cuối năm thì đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 709: Phần giảm giá, bớt giá chấp nhận
Nợ TK 4498: khách hàng giảm giá, bớt giá cha nhận
Khoản hàng bán bị trả lại không hạch toán vào một tài khoản riêng nh ở Việt Nam mà ghi nhận trực tiếp vào khoản doanh thu tơng ứng do nguyên tắc giá dùng hạch toán là giá ghi trên hoá đơn trừ đi phần giảm giá, bớt giá mà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng.
Khi bán hàng, hàng đã giao nhng hoá đơn cha lập, khoản thu nhập này vẫn đợc ghi nhận và việc theo dõi khách hàng sẽ đợc chi tiết trên TK 418- Khách hàng, hoá đơn cha lập. Bút toán này là bút toán điều chỉnh thu nhập cuối năm vì đây là thu nhập thuộc hoạt động của năm báo cáo nên phải đa vào năm báo cáo. Điểm này là khác biệt so với Việt Nam, ta chỉ ghi nhận doanh thu khi đã có cơ sở chắc chắn từ phía khách hàng.
Sơ đồ hạch toán kết quả niên độ- kết quả kinh doanh
TK 60- 65, và TK 681 TK 125 TK 70- 75 và TK 781
K/Chuyển kháu hao, dự phòng và chi phí kinh doanh
Hoàn nhập kháu hao, dự phòng và thu nhập kinh
c. Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kế qủa tiêu thụ theo hệ
thống kế toán Mỹ
a. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở Mỹ đợc tiến hành theo trình tự sau:
Ghi nhận doanh thu:
Nợ TK “ Tiền mặt”: Bán hàng thu tiền ngay
Nợ TK “ khoản phải thu”: Bán hàng thu tiền chậm. Có TK “doanh thu
Doanh thu hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán: Nợ TK “Hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán
Có TK “ khoản phải thu”
Chiết khấu bán hàng: Khi hàng hoá đợc bán trả chậm thì phơng thửc trả tiền sẽ đợc công bố rõ ràng để không bị hiểu lầm về số tiền và thời gian trả tiền. Các phơng thức trả tiền thờng đợc viết trên các hoá đơn hay phiếu bán hàng và làm một phần của hợp dồng mua bán. Vào lúc bán hàng, do không biết khách hàng có trả tiền trong kỳ hạn chiết khấu để đợc hởng chiết khấu hay không nên kế toán ghi nhận nh bán hàng thu tiền chậm.
Khi khách hàng trả chậm trong thời hạn chiết khấu, kế toán ghi sổ nh sau:
Nợ TK “ Tiền mặt”
Nợ TK “ khoản chiết khấu bán hàng” Có TK “phải thu”
Riêng các tài khoản “ chiết khấu bán hàng”, “hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán” là tài khoản điều chỉnh của tài khoản doanh thu nên có số d Nợ. Khi hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu bán hàng sẽ đợc tính trên giá trị thuần của số hàng không bị trả lại.
Nếu doanh nghiệp xác định hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX thì tài khoản giá vốn hàng bán sẽ phản ánh số hàng hoá đợc bán ra trong kỳ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá nh sau:
1> Nợ TK “Doanh thu” Có TK “Xác định kết quả” 2> Nợ TK “Xác định kết quả” Có TK “Chi phí” 3> Nợ TK “Xác định kết quả” Có TK “Giá vốn hàng bán”
Nếu doanh nghiệp xác định hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK thì cuối kỳ thực hiện bút toán xử lý hàng tồn kho cùng với bút toán điều chỉnh khác nh sau: 1> Nợ TK “Xác định kết quả” Có Tk “Hàng tồn kho” (đầu kỳ) 2> Nợ TK “ Hàng tồn kho” (cuối kỳ) Có TK “Xác định kết quả” 3> Nợ TK “Xác định kết quả” Có TK “Chi phí” 4> Nợ TK “Doanh thu” Có TK “Xác định kết quả
Trên đây là những nét khái quát về trình tự hạch toán tiêu thụ của Pháp, Mỹ. Việc học hỏi kinh nghiệm kế toán của các nớc trên thế giới là việc làm rất cần thiết với kế toán Việt Nam bởi chúng ta đang mở cửa thu hút vốn đầu t nớc ngoài, hội nhập với nền kinh tế thế giới. Việc học hỏi này giúp kế toán Việt Nam hoà nhập kịp với công tác kế toán trong khu vực và trên thế giới.
Mục lục
I. Những vấn đề chung về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại
các doanh nghiệp thơng mại...
1. Đặc điểm kinh doanh thơng mại...
1.1 Khái niệm...
1.2 Đặc điểm của hoạt động thơng mại...
2. Khái niệm tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ...
3. Vị trí, vai trò của hoạt động tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong kinh doanh thơng mại...
II. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá...
1.Yêu cầu quản lý:...
2. Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá...
III. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá:...
1. Các phơng pháp tính gía hàng xuất bán...
1.1 Phơng pháp tính giá theo giá đơn vị bình quân...
1.2 Phơng pháp nhập trớc xuất trớc...
1.3 Phơng pháp nhập sau xuất trớc...
1.4 Phơng pháp tính giá thực tế đích danh...
1.5 Phơng pháp giá hạch toán...
2. Kế toán chi tiết hàng hoá...
3. Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp thơng mại...
3.1 Bán buôn...
3.2 Bán lẻ...
3.3 Bán hàng qua đại lý ký gửi...
3.4 Bán hàng trả góp...
3.5 Phơng thức tiêu thụ nội bộ...
4.1 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên...
a. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ở doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. a. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ở doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp...
4.2 Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ...
5. Hạch toán giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thơng mại...
IV. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá...
1. Hạch toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ...
2. Hạch toán chi phí bán hàng...
3. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp...
4. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá...
V. Các sổ kế toán áp dụng trong hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá...
1. Nhật ký chung...
2. Nhật ký - sổ Cái...
3. Chứng từ - Ghi sổ...
4. Nhật ký chứng từ...
VI. Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ theo chuẩn mực kế toán quốc tế và một số nớc trên thế giới...
1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu tiêu thụ hàng hoá...
2. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hệ thống kế toán Pháp ...
3. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hệ thống kế toán Mỹ ...