Trong 4 nhân tố, sự ghi nhận kế toán tác động lớn nhất đến sự lựa chọn CSKT của DN sản xuất phần mềm. Kết quả này là phù hợp với tình hình thực tế của hầu hết các DN Việt Nam, luôn chú trọng trong cách ghi nhận kế toán nhằm phản ánh tốt đặc điểm nguồn lực của tổ chức hay tuân thủ chuẩn mực và Luật kế toán hiện hành. Bên cạnh đó, thái độ của kế tốn hay ý kiến của kiểm toán viên và thanh tra
SỰ LỰA CHỌN CSKT NHÂN TỐ SỰ GHI NHẬN KẾ TOÁN NHÂN TỐ HÌNH ẢNH DN NHÂN TỐ NHU CẦU THƠNG TIN NHÂN TỐ ĐẶC ĐIỂM DN SX PM + 0.388 + 0.344 + 0.473 + 0.337
cũng góp phần quan trọng trong việc lựa chọn CSKT của DN. Các nhân tố còn lại tác động giảm dần lần lượt là nhu cầu thơng tin, hình ảnh DN và đặc điểm DN sản xuất phần mềm nhưng mức độ chênh lệch giữa các nhân tố là không lớn.
Trong 17 biến quan sát của 4 nhân tố đưa vào mơ hình kiểm định, có đến 15 biến ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT của DN sản xuất phần mềm, cụ thể:
Nhân tố nhu cầu thông tin: cả 3 thang đo gồm nhu cầu thông tin của các cổ đông, nhu cầu thông tin của ban quản lý và điều hành các dự án SX phần mềm của DN, nhu cầu thông tin của các chủ nợ đều tác động đến sự lựa chọn CSKT của DN sản xuất phần mềm.
Nhân tố hình ảnh DN: trong 5 biến quan sát có 4 biến ảnh hưởng CSKT gồm tạo hình ảnh đẹp của DN trong mắt các cổ đơng, tạo hình ảnh đẹp đối với các bên cho vay, tạo hình ảnh đẹp của DN nhằm tối đa hóa mức lương, mức thưởng của ban quản lý, tạo hình ảnh đẹp của DN trong mắt cơng chúng và cơ quan quản lý nhằm tối thiểu hóa chi phí chính trị. Riêng nhân tố tạo hình ảnh đẹp trong mắt khách hàng đã được bao hàm trong nhân tố tạo hình ảnh đẹp trong mắt công chúng và cơ quan quản lý nên biến bị loại bỏ trong quá trình chạy phân tích dữ liệu
Nhân tố sự ghi nhận kế toán: cả 5 biến quan sát đều tác động đên sự lựa chọn CSKT DN là mong muốn KT ghi nhận sao cho phản ánh tốt đặc điểm nguồn lực của tổ chức, hệ thống ghi nhận kế toán của DN hướng đến việc phản ánh trung thực và hợp lý BCTC, thái độ kế toán viên, sự đánh giá của kiểm toán viên trong đối với BCTC của DN, sự đánh giá của các thanh tra viên đối với BCTC của DN.
Nhân tố đặc điểm DN sản xuất phần mềm: có 3 trong 4 nhân tố ảnh hưởng là đặc điểm về thời điểm xác định doanh thu, sự hưởng ưu đãi thuế, thời điểm áp dụng ưu đãi thuế. Đặc điểm cách tính giá vốn dự án của DN sản xuất phần mềm bị loại bỏ trong kết quả chạy nghiên cứu do đây vẫn chưa được xem là đặc điểm phân biệt ngành sản xuất phần mềm với các ngành khác.
Để đảm bảo kết quả nghiên cứu thu được là đáng tin cậy và có cơ sở khoa học, tác giả đã thực hiện một quy trình nghiên cứu rõ ràng với nhiều biện pháp hạn chế tính chủ quan của bảng trả lời khảo sát như trang bị kiến thức chuyên sâu về đề tài nghiên cứu và tiến hành phỏng vấn chuyên gia trước khi thiết kế bảng khảo sát chính thức. Điều này giúp tác giả có sự chọn lọc đối tượng khảo sát nhằm thu được bảng trả lời khách quan và có độ tin cậy.
Sau đây là các kiến nghị được tác giả đề xuất tác động vào các nhân tố ảnh hưởng này
Kiến nghị 5.2.
Đối với DN sản xuất phần mềm
5.2.1.
DN sản xuất phần mềm được xem là một doanh nghiệp đặc thù không chỉ trong cách ghi nhận sổ sách kế tốn mà cịn áp dụng những quy định đặc trưng từ chính phủ. Chính vì vậy, khi xây dựng CSKT cho DN sản xuất phần mềm, cần chú ý đến những nhân tố tác động trên cơ sở kết quả đạt được bao gồm: nhu cầu thơng tin, hình ảnh DN, sự ghi nhận kế toán và đặc điểm DN sản xuất phần mềm.
Nhu cầu thông tin
DN cần dựa trên nhu cầu thông tin của cổ đông, chủ sở hữu, ngân hàng cho vay cũng như ban quản lý điều hành dự án khi xây dựng CSKT cho DN.
DN đặc biệt là các DN niêm yết cần thể hiện thông tin rõ ràng, chi tiết về CSKT và các ước tính mà DN đang áp dụng trên thuyết minh BCTC. Nếu DN hoạt động hiểu quả, mang lại lợi nhuận thì việc trình bày chi tiết trên thuyết minh BCTC về CSKT sẽ thỏa mãn nhu cầu thơng tin của các bên liên quan từ đó duy trì và thu hút vốn đầu tư, vốn vay cho DN.
Đối với ban quản lý điều hành dự án, DN cần cung cấp thông tin chi tiết về cách tính giá vốn cụ thể trên mỗi dự án phần mềm (dựa trên giờ công, sản phẩm mã code….) để ban quản lý dự án có sự phân cơng lao động phù hợp và hiệu quả. Bên
cạnh đó, việc cung cấp thơng tin cho ban quản lý, chủ đầu tư cũng là cơ sở để ra quyết định, xây dựng định hướng đường lối phát triển cho DN.
Như vậy, hiệu quả của CSKT phụ thuộc vào chất lượng và sự đầy đủ, đa dạng của nguồn lực thông tin. Để đạt được điều này, DN cần hiểu rõ nhu cầu thông tin cụ thể của từng đối tượng để đưa ra CSKT cho thích hợp bằng các giải pháp như sau:
Tổ chức họp hội đồng, cổ đông để xác định nhu cầu thông tin liên quan đến tình hình tài chính mà của các nhà đầu tư và các bên cho vay quan tâm
Thường xuyên họp nội bộ với sự tham gia của ban quản lý điều hành dự án và ban tài chính kế tốn để thống nhất trong xây dựng chính sách lương thưởng, cách tính giá thành dự án phần mềm, báo giá với khách hàng để ghi nhận doanh thu hợp lý.
Cần có sự phối hợp giữa các phịng ban trong việc cung cấp thông tin, lựa chọn tài liệu, chính sách tiết kiệm nguồn kinh phí.
Xây dựng kế hoạch dài hạn trong việc cung cấp thông tin hiệu quả cho nội bộ cũng như các bên liên quan: thông tin về CSKT áp dụng tại DN được trình bày chi tiết, cụ thể trong thuyết minh BCTC để người sử dụng thơng tin khơng am hiểu kế tốn cũng có thể nắm được.
Hình ảnh DN
Hình ảnh mà DN xây dựng trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh đối với nhà đầu tư, bên cho vay và cộng đồng xã hội đóng vai trị rất quan trọng. Việc tạo một hình ảnh đẹp về cơng ty có tác dụng rất lớn khơng chỉ duy trì và thu hút đầu tư mà còn giúp tăng doanh thu và lợi nhuận cho DN. Hơn nữa, với những công ty có chỉnh sách thưởng cho ban quản lý tỷ lệ với lợi nhuận DN thì việc xây dựng hình ảnh đẹp khơng chỉ nhằm tối đa hóa lợi ích DN, mà cịn tối đa hóa lợi ích bản thân nhà quản lý.
Như vậy khi xây dựng CSKT, DN cần chú ý CSKT mà DN áp dụng phải thỏa mãn trong việc xây dựng hình ảnh đẹp trong mắt các cổ đơng, ngân hàng, công chúng, và cơ quan quản lý nhà nước, cụ thể:
Vào giai đoạn DN muốn thu hút đầu tư hoặc đi vay từ ngân hàng và các bên liên quan, CSKT xây dựng cần tối đa hóa lợi nhuận kế tốn của DN nhằm tạo được sự tin tưởng của đối tượng đầu tư (chú ý trong việc lựa chọn cách tính giá thành cho mỗi dự án phần mềm và lựa chọn phương pháp, thời gian khấu hao công cụ dụng cụ, tài sản cố định sao cho tối thiểu hóa chi phí và giá vốn; bên cạnh đó cũng cần có chính sách trong việc lựa chọn thời điểm xác định doanh thu để đáp ứng tối đa hóa doanh thu ghi nhận trong kỳ).
CSKT ban hành cần tuân thủ các quy định của cơ quan quản lý như thuế, sở đầu tư, sở lao động thương binh xã hội, cơ quan bảo hiểm…cũng như ban hành chính sách cụ thể về phân bổ cơng cụ dụng cụ, khấu hao tài sản; đánh giá khối lượng công việc dự án dở dang; quy chế lương thưởng áp dụng cũng như chính sách ước tính kế tốn để các bên liên quan có cái nhìn rõ ràng về DN từ đó mang lại lợi thế xin trợ cấp, vay vốn…
Các cổ đông, nhà đầu tư DN sản xuất phần mềm không nên quá phụ thuộc vào thông tin trên BCTC để đánh giá, đưa ra mức lương thưởng cho ban quản trị mà cần có quy trình giám sát, quản lý chặt chẽ đối với tình hình hoạt động của DN.
DN nên có những chính sách, chế độ phúc lợi cho nhân viên của mình cũng như tham gia các hoạt động hướng về cộng đồng giúp ích xã hội khơng chỉ giúp cho việc thu hút nhân sự mà còn nhằm tạo hình ảnh đẹp trong mắt cộng đồng.
Sự ghi nhận kế toán
Bên cạnh các vấn đề về nhu cầu thơng tin và hình ảnh DN, việc xây dựng CSKT còn phụ thuộc nhiều vào sự ghi nhận kế tốn cũng như tính nghề nghiệp trong cơng tác kế tốn. DN lựa chọn CSKT sao cho phản ánh tốt đặc điểm nguồn lực của tổ chức, phản ánh trung thực và hợp lý BCTC theo Luật kế toán cũng như tuân thủ các chuẩn mực, đạt được sự đánh giá chấp thuận của thanh tra thuế và các
kiểm toán viên. Đặc biệt, việc lựa chọn CSKT cũng chịu tác động từ trình độ và sự chun nghiệp của chính kế tốn viên. Do đó, khi xây dựng CSKT, DN cần chú ý:
Lựa chọn CSKT cho thấy nguồn lực của tổ chức. Giá vốn của DN phần mềm chủ yếu là lương thưởng và các khoản chi phí phân bổ máy móc thiết bị, cho nên DN cần chú ý trong việc xây dựng quy chế lương thưởng cũng như lựa chọn thời gian, phương pháp phân bổ thiết bị , công cụ.
Kế toán cần thường xuyên cập nhật thông tư, chuẩn mực và các văn bản pháp luật liên quan đến CSKT để tránh vi phạm hành chính gây thiệt hại cho DN.
DN cần có những quy định rõ ràng trong ghi nhận sổ sách kế toán, chỉ ghi nhận khi có đầy đủ cơ sở và chứng từ liên quan; thường xuyên rà soát kiểm tra nội bộ tránh sai sót trọng yếu trong BCTC. Bên cạnh việc quy định cụ thể bằng văn bản để sao lưu tại công ty, DN cũng cần lưu ý đăng ký ban đầu với cơ quan thuế đối với các vấn đề về phương pháp khấu hao, phương pháp xác định giá tạo điều kiện thuận lợi cho việc thanh tra thuế sau này.
DN cần chủ động tạo điều kiện để kế tốn phổ cập, nâng cao trình độ, kinh nghiệm bằng cách để kế toán viên tham gia các lớp cập nhật kiến thức thuế tài chính do cục thuế hay bộ tài chính tổ chức; hỗ trợ học phí cho nhân viên kế tốn tham gia các khóa học tăng cường trình độ như kế tốn trưởng, thạc sĩ kế tốn, CPA….
Khuyến khích kế tốn đổi mới CSKT đem lại lợi ích cho DN cũng như phù hợp hơn với quy định, chế độ và Luật kế toán hiện hành.
Đặc điểm DN sản xuất phần mềm
DN sản xuất phần mềm với những đặc trưng khác biệt so với các ngành nghề khác tác động đến việc xây dựng CSKT trong DN, cụ thể:
DN được lựa chọn thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hoàn thành
toàn bộ cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch
doanh thu cân đối qua các kỳ, tránh được sự biến động nhằm đạt được mục tiêu bảo toàn vốn dài hạn trong suốt quá trình kinh doanh, phát triển của DN. Tuy nhiên, DN với mục tiêu điều chỉnh lợi nhuận kế toán trong kỳ, có thể lựa chọn hỗn việc ghi nhận doanh thu theo từng kỳ, đợi đến khi hoàn thành tồn bộ cung ứng dịch vụ mới xuất hóa đơn và ghi nhận.
Mặc dù nhân tố tính giá vốn khơng ảnh hưởng đến sự lựa chọn CSKT theo kết quả phân tích dữ liệu nhưng do chi phí lương chiếm một tỷ trọng quá lớn trong tổng chi phí DN sản xuất phần mềm và sự biến động nhân viên liên tục hàng tháng nên DN cần thận trọng trong việc xây dựng chính sách lương thưởng của DN. Cụ thể, chính sách lương thưởng phải được sự thơng qua của hội đồng quản trị, thang bảng lương phải được trình lên bộ lao động xã hội thương binh, các mức lương thưởng không hợp lý phải loại ra khỏi chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN, sự biến động chi phí lương lớn cần có sự giải trình rõ ràng cụ thể tránh dẫn đến những nghi ngờ từ kiểm tốn hay thanh tra thuế về khơng việc tuân thủ quy định luật thuế hay chuẩn mực kế toán.
Việc được hưởng ưu đãi thuế TNDN và thuế GTGT được xem như lợi thế cho DN phần mềm. Vì vậy, kế tốn cần nằm vững cũng như cập nhật những thông tư, văn bản ban hành quy định đối với ưu đãi từ chính phủ dành cho DN sản xuất phần mềm. Đặc biệt, chủ đầu tư cần phải hiểu rõ hoạt động của DN mình, xác định cụ thể quy trình sản xuất có tương ứng với điều kiện ưu đãi do chính phủ đặt ra, trên cơ sở đó chứng mình được với cơ quan ban ngành khi họ tiến hành kiểm tra.
Đối với những DN sản xuất phần mềm mới thành lập, cần lưu ý về thời gian bắt đầu được tính ưu đãi thuế . DN sản xuất phần mềm được hưởng ưu đãi thuế từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế, trường hợp khơng có thu
nhập chịu thuế trong 3 năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án thì thời gian miễn thuế được tính từ năm thứ 4 dự án đầu tư phát sinh doanh thu. Như vậy, quy định này có ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu điều chỉnh
lợi nhuận kế tốn trong kỳ của DN. DN có thể dựa vào những cách thức ghi nhận doanh thu, chi phí đặc trưng của DN sản xuất phần mềm để điều chỉnh lợi nhuận kế tốn cho phù hợp với mục đích hưởng ưu đãi thuế của DN.
Đối với cơ quan quản lý nhà nước
5.2.2.
Bộ tài chính cần đẩy mạnh việc hồn thiện các quy định liên quan đến chính sách kế tốn cũng như lập và trình bày BCTC, yêu cầu chứng minh từ DN về hoạt động được hưởng ưu đãi từ chính phủ, cụ thể:
Ban hành văn bản quy định cụ thể về các thông tin cần bổ sung trong thuyết minh BCTC đối với DN sản xuất phần mềm bao gồm CSKT hiện hành DN đang áp dụng, tình hình ưu đãi thuế, quy trình sản xuất và cung cấp dự án phần mềm.
Ban hành thông tư, văn bản hướng dẫn chi tiết trong việc xác định hoạt động sản xuất phần mềm được hưởng ưu đãi thuế (hiện nay là thông tư 16/2014/TT-BTC nhưng vẫn được nhận xét là khó hiểu, chưa bám sát hoạt động thực tế của DN cũng như khơng có sự cập nhật theo tính đổi mới liên tục của hoạt động ngành nghề).
Khi tiến hành thanh tra thuế, yêu cầu DN chứng minh quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh của DN thuộc lĩnh vực hoạt động sản xuất phần mềm được hưởng các ưu đãi từ chính phủ (các cơng đoạn sản xuất phải đáp ứng các điều kiện đặt ra từ cơ quan quản lý nhà nước) tránh gây thất thốt thuế cho chính phủ.
Tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán của cơ quan quản lý nhà nước đối với các cơng ty kiểm tốn nhằm bảo vệ quyền lợi các đối tượng sử dụng thông tin BCTC
Thực hiện các biện pháp chế tài xử phạt ban giám đốc, kế toán viên của DN với những hành vi gian lận trong việc thực hiện CSKT hoặc cố ý cung cấp