III. TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH CỦA CHI NHÁNH CÔNG TY
2. Tập hợp CPNCTT
Trong điều kiện kinh tế thị trường tự mình phải hạch tốn kinh doanh thì Chi nhánh Cơng ty Sơng Đà 7 sử dụng tiền lương như một cơng cụ tích cực để khuyến khích nâng cao năng xuất lao động nhằm giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm .
Tại Chi nhánh CPNCTT chiếm tỷ trọng 8 – 10 % giá thành sản phẩm. Khoản mục CPNCTT bao gồm các khoản phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất như lương chính, lương phụ ... và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của Bộ tài chính .
BHXH = 20 % trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp 15% trích vào chi phí sản xuất, 5% tính vào thu nhập TL)
BHYT = 3% trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (2% tính vào chi phí, 1% tính vào thu nhập).
KPCĐ = 2% trên tổng quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp
Theo cách tính lương này thì tiền lương được tính cho tập thể người lao động trong phân xưởng, đội xây lắp và tại Chi nhánh thì việc chia lương cho từng người được tính như sau:
Tổng tiền lương thực tế được lĩnh của tập thể Hệ số chia lương = Tổng tiền lương cơ bản
Tiền lương thực lĩnh = Tiền lương cơ bản x Hệ số chia lương của từng người của từng người
Trong thời gian nghỉ tết , nghỉ phép, ngừng sản xuất vì lý do khách quan thì cơng nhân sản xuất vẫn được cha lương phụ = 70 % tiền lương cơ bản .
Để hạch tốn CPNCTT kế tốn sử dụng TK622 ‘Chi phí nhân cơng trực tiếp’.
Ví dụ: Tại cơng trình hạ lưu thủy điện Hồ Bình đội trả lương cho cơng trình tháng 5 như sau: S T T Họ và tên Bậc thợ LBQ N C Tiền lương Thưởn g Tổng
lương Tiền ăn ca
Trừ BHXH BHYT Thực lĩnh 1 Nguyễn Văn Hùng 7 35000 30 105000 155000 1205000 120000 63000 1262000 2 Vũ Hồng Sơn 6 30000 30 900000 150000 1050000 120000 54000 1116000 … Tổng cộng 64100000 8200000 1200000 71100000
Dựa vào bảng thanh toán lương, kế tốn tiền lương hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nợ TK 622: 71.100.000 Có TK 334: 71.100.000
Khi thanh toán kế toán tiền lương hạch toán: Nợ TK 3341.100.000
Có TK 111: 71.100.000
Đối với cơng nhân th ngồi: trong q trình thi cơng các đội, xưởng có nhu cầu về nhân cơng, đội xưởng kí hợp đồng th nhân cơng, khi cơng việc hoàn thành bàn giao đội trưởng và kỹ thuật viên nghiệm thu cơng việc đã hồn thành, kế toán đội căn cứ vào biên bản nghiệm thu thanh tốn cho cơng nhân th ngồi và lập bảng thanh tốn khối lượng cơng việc hồn thành.
VD: Đội phải trả lương cho công nhân thuê ngoài với mức khoán 12.000.000. Kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thanh toán khối lượng cơng việc hồn thành để thanh toán để thanh tốn và định khoản
Ghi nhận chi phí nhân cơng trực tiếp th ngồi: Nợ TK 622: 12.000.000
Có TK 3342: 12.000.000
Khi thanh toán, căn cứ vào phiếu chi kế tốn ghi nhận số tiền đã trả cơng nhân thuê ngoài:
Nợ TK 334: 12.000.000
Có TK 111: 12.000.000
(Xem phụ lục 6)