5. Kết cấu và nội dung báo cáo
2.5. Kế tốn chi phí tài chính
“Là những chiiphí hoặc cácikhoản lỗ liên quan ến cácihoạt ộng ầu tưitài chính, chi phí cho vayivà i vay vốn, chi phí gópivốn liên doanh, liênikết, lỗ chuyểninhượng chứng khốn ngắnihạn, chi phí giao dịch bánichứng khốn; dự phịngigiảm giá chứng
515 – D NH THU HĐTC
- Kết chuyểnidoanhithu HĐTC thuần sang TK 911.
- Doanhithu HĐTC phátisinhitrong kỳ.
111, 112 Thu lãi ti n gửi, cổ/trái
phiếu, thanh toán chứng khoán ến hạn
121, 221 Dùng lãi mua bổ sung cố/trái phiếu
911
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu HĐTC
Thu nh p ược chia từ hoạt ộng liên doanh
111, 112, 138, 152
Thu ti n bán bất ộng sản cho th TSCĐ
111, 112, 131 515
khốnikinh doanh,idự phịng tổn thấti ầu tư vàoi ơn vị khác, khoảnilỗ phát sinh khi bán ngoạiitệ, lỗ tỷigiá hối oái…” (Đi u 90, Chương II, Thơng tư 200/2014/TT-BTC).
2.5.1. Chứng từ sử dụng.
Phiếu tính lãi i vay.
Các chứng từ thanh toán: phiếu chi, g iấy báo nợ ngân hàng.
2.5.2. Tài khoản sử dụng.
2.5.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Các khoảnichi phí HĐTC.
- Lỗ thanh lý khoản ầu tư ngắn hạn. - Lỗ phát sinh khi báningoạiitệ. - Khoản chênhilệch tỷ giáingoại tệ. -iDựiphịngigiảmigiái ầuitưichứng khốn.
- Hồn nh p dự phịng giảm giá ầuitư chứngikhốn.
- Kếtichuyển chi phí HĐTC trong kỳ sang TK 911.
Hình 2.5: Sơiđồihạch tốn TK chiiphí HĐTC.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp).
2.6. Kế tốn chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là chi phí biểu hiện bằng ti n của lao ộng v t hóa và lao ộng trực tiếp cho qitrìnhitiêu thụ hàng hóa, sản phẩm,idịch vụ, …iChi phí bánihàng bao gồm: ti n lương, các khoản phụ cấpiphải trả choinhân viênibán hàng, tiếp thị, óng gói, v n chuyển,… khấu haoiTSCĐ, chi phíibao bì, v t liệu, dụng cụ, quảng cáo…
2.6.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương cho nhân viên bán hàng. 111, 112
Trả ti n lãi vay, lãi thuê tài chính 131
Chiết khấu thanh tốn cho KH 121, 222 Lỗ do ầuitư tàiichính 131, 331 Lỗ chênh lệch tỷ giá thực hiện 229
Dự phịng giảm giá ầu tư chứng khốn
3432
Phân bổichiết khấuitrái phiếu phátihành
229 Hồn nh p dự phịng
3433 Phân bổ phụ trội trái phiếu
911 Cuối kỳikếtichuyển
chiiphí tàiichính 635
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Phiếu xuất kho.
Hóa ơn phục vụ công việc bán hàng.
2.6.2. Tài khoản sử dụng.
Kế tốn sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng và ghi chi tiết vào 7 TK cấp 2: - TKi6411 - Chiiphíinhân viên.iii
- TKi6412 - Chi phíiv t liệu,ibao bì. - TKi6413 -iChi phí dụng cụ,i ồ dùng.iiii - TK 6414 - Chiiphí khấuihao TSCĐ. - TKi6415 -iChi phí bảo hành.ii
- TKi6417 - Chi phíidịch vụimuaingồi. - TK 6418 -iChi phí bằngiti nikhác.
2.6.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG 641 - CHI PHÍ ÁN HÀNG
- Khoản làm giảm chi phí bán hàng. - Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 ể xác ịnh KQKD. - T p hợp chi phí bán hàng phát sinh
Hình 2.6: Sơiđồihạch tốnichi phíibánihàng. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 352 Hồn nh p dự phịng 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phíibán hàng Khoản giảm trừ chi phí 111, 112, 138 Chiiphí v t liệu, dụng cụ 152, 153 133 334, 338 Khoản ti n lương và trích theo lươngiii 214 Chi phí khấuihao TSCĐ
Chi phíiphân bổ dầni Chiiphí phân bổ trước 242, 335
Trích l p dự phịng bảo hành sản phẩm 352
Doanh thu bán hàng nội bộ 512
Chi phí bằng ti n khác 111, 112, 131
2.7. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, mang tính chất sử dụng chung cho doanh nghiệp, các khoản chi cho khối văn phòng, nhân viên quản lý, … và khoản chi phí bằng ti n như: dự phịng nợ phải thu khó ịi, phí kiểm tốn, chi phí tiếp tân, tiếp khách, khánh tiết, cơng tác phí, ti n nộpiquỹiquản lýiCôngity.
2.7.1. Chứng từ sử dụng.
Bảng lương, bảng phân bổ ti n lương. Phiếu xuất kho.
Bảng phân bổ khấu hao cho TSCĐ. Hóa ơniGTGT.iiii
Hóai ơn bán hàng.
2.7.2. Tài khoảnisửidụng.
Kế tốn hạch tốn vào TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp và chi tiết theo nội dung khoản mục chi phí vào 8 TKicấp 2:iii
- TKi6421 - Chi phí nhâniviên quảnilý. - TK 6422i- Chi phí v t liệuiquản lý. - TK 6423 - Chi phíi ồ dùng văniphịng.iii - TKi6424 - Chi phíikhấu hao TSCĐ.iii - TK 6425 - Thuế, phíivà lệ phí.
- TKi6426 - Chi phíidự phịng.iii
- TKi6427 - Chi phíidịch vụ muaingồi. - TK 6428i- Chi phíibằng ti n khác.
642 -iCHI PHÍiQUẢN ÝiD NHiNGHIỆP
- Khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.
-iKếtichuyểnichiiphíiquảnilýidoanh nghiệp trong kỳ vào bên nợ TK 911. -iT pihợpichiiphíiquảnilýidoanh
2.7.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.7: Sơiđồ hạchitốn chi phíiquản lýidoanh nghiệp.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
352 Hồn nh pidự phịng
phải trả
911 Cuối kỳ kết chuyển chi
phíibánihàng Hồn nh pidự phịng nợ phải thu 229 334, 338 Lương, phụ cấp, các khoản phải trả khác cho NV QLDN
Chi phí v tiliệu baoibì 152 Chiiphíicơngicụ,idụngicụ 153, 242 Chiiphí khấuihao TSCĐ 214 iDự phịngiphải trả 352
Dự phịng phải thu khó ịi 229
111, 112, 131
Chi phíibằngiti n khác 642
2.8. Kế tốn thu nhập khác.
Thu nh p khác là những khoản thu nh p mà doanh nghiệp khơng dự tính trước ược hoặc có dự tính ến nhưng ít khả năng thực hiện, hoặc là khoản thu từ nhữngihoạt ộngixảy raikhông u ặn, thường xuyên như:
- Thuinh p từ chuyển nhượng,ithanh lý, nhượng bán TSCĐ. - Số ti nithu ược từ việc bồi thường, việc KH vi phạmihợp ồng. - Số ti n thu ược từ khoản nợikhó ịii ã xử lý nay KH trả nợ
- Khoản ti n nh n ược vì số nợ phảiitrả khơng xáci ịnh ượcichủ nợ. - Quàibiếu,itặng bằng hiện v t, ti n từ các cá nhân hoặc tổ chức.
2.8.1. Chứng từ sử dụng.
Các biên bản thanh lý TSCĐ, thanh lý công nợ. Biên bản vi phạm hợp ồng.
Quyết ịnh thanh lý, nhượng bán TSCĐ. Hóa ơniGTGT,ihóa ơnibán hàng.
Giấy thơng báo hồn thuế, chứng từ liên quan khác.
2.8.2. Tài khoản sử dụng.
2.8.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
i711 –iTHUiNHẬPiKHÁC
-iSốithuếiGTGTiphảiinộpicủaikhoản thu khác, khi doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp.
- Kết chuyển thu nh p khác trong kỳ sang TK 911.
- Các khoản thu nh p khác phát sinh trong kỳ.
Hình 2.8: Sơiđồihạch tốnithu nhậpikhác. (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 2.9. Kế tốnichi phí khác.iiiiiiiiii 711 3331 SốithuếiGTGTiphảiinộp theoiphương phápitrực tiếp của thuinh pikhác
911 Cuối kỳ kết chuyển thu nh p khác 3331 111, 112, 113 Thu nh p thanh lý, nhượng bán TSCĐ ( nếu có) 331, 338 Nợiphải thuikhơng xáci ịnh
ượcichủ nợ, quyếti ịnh xóa ghiithu nh pikhác
Ti n phạt khấu trừ vào ti n của người ký cược, ký quỹ
338, 334
331, 338, 3331 Nợ phải thu mà chủ nợ khơng
ịi ược tính vào thu nh p khác, thuế GTGT ược giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Đượcitài trợ, biếuitặng v titư, hàngihóa, TSCĐ
“ Chi phíikhác là các khoảnilỗ vàichi phí doicác sự kiệnihay các nghiệpivụ riêng biệt với hoạti ộng thôngithường củaidoanh nghiệp. Chi phí khácicủa doanh nghiệpicó thể do chủiquan hay kháchiquan mang lại, gồm:
- Chi phíithanh lý,inhượng bán TSCĐ. - Giá trị còn lạiicủa TSCĐ thanh lý, ã bán.
- Chênh lệch lỗido ánh giá lại v titư, hàng hoá, TSCĐi ưa i góp vốn vào Cơng ty con,iliên doanh, liên kết, ầu tưidài hạn khác.
- Ti n phạt do viiphạm hợp ồng kinh tế, phạtithuế, truy thuithuế. - Các khoản chiiphí khác.”
(Đi u 94, Chương II, Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.9.1. Chứng từ sử dụng.
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
BIên bản xác ịnh giá trị còn lại cũa TSCĐ ược thanh lý. Biên bản vi phạm hợp ồng.
Biên lai nộp thuế, nộp phạt. Phiếu chi.
2.9.2. Tài khoản sử dụng.
2.9.3. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.811 – CHI PHÍ KHÁC 811 – CHI PHÍ KHÁC
- Các khoản chi phí khác phát sinh. - Kết chuyển chi phí khác trong kỳ sang TK 911.
Hình 2.9: Sơiđồ hạchitốn chiiphí khác.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
2.10. Kế tốn chi phí thuế TNDN.
Chi phí thuế TNDN ược ghi nh n trong quá trình HĐKD dùngilàmicănicứ xác ịnh kếtiquả kinhidoanh sauithuế củaidoanhinghiệp, là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nh p chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
2.10.1.Chứng từ sử dụng. 911 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 811 211
Ghi giảm TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh ã thanh lý, nhượng bán
214
333, 338
Ti n phạt/truy nộp thuế, phải trả/ nộp khác 111, 112
Ti n phạtivi phạmihợp ồngikinh tế/ phápilu t
111, 112, 141
Chi phí phát sinh như khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh 111, 112, 331
Chi phí phát sinh cho hoạt ộng thanh lý, nhượng bán TSCĐ
113 (nếu có)
Các tờ khai thuế tạm nộp, quyết tốn thuế TNDN hàng năm. Thơng báo thuế và biên lai nộp thuế.
Các chứng từ thuế có liên quan.
2.10.2.Tài khoản sử dụng.
TK 821 - Chi phí thuế TNDN có 2 TKicấp 2: - TK 8211 - Chi phíithuế TNDNihiện hành. - TKi8212 -iChiiphí thuếiTNDNihỗn lại.
2.10.3.Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hình 2.10: Sơiđồihạch tốnichi phí thuế TNDNihiện hành.
(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
8211 –iCHI PHÍiTHUẾ TNDNiHIỆN HÀNH
-iSốithuếiTNDNiphảiinộpitínhivàoichi phí thuế TNDNihiện hành phát sinh trong năm.
-iSốithuếiTNDNiphảiinộpibổisungicho các năm trước do sai sót khơng trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển chênh lệch vào TK 911.
- Số chênh lệch do thuế TNDN tạm trích trong năm lớn hơn số ược xác
ịnh khi kết thúc năm tài chính.
- Số ược phép ghi giảm chi phí thuế TNDN trong nămihiện tại.
- Kết chuyểnichênh lệch (nợ > có) vào TK 911. 111, 112 Nộp thuế TNDN Chi phíithuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác ịnh 3334 911 Kết chuyển chi phí thuế TNDN tính kết quả kinh doanh
Chênhilệch giữaithuế TNDNitạm nộpilớnihơn số phảiinộp 711 Số miễn giảm thuế TNDN 8211
Cuối năm kết chuyển chi phí thuế TNDN ã tạm nộp thừa tính KQKD
2.11. Kế toán xác định kếtiquả kinhidoanh. 2.11.1.Chứng từisử dụng.
Chứng từikết chuyểni(như cáciphiếu kếitoán). Chứngitừ ghi sổ.
Các bảng tổngihợp.
2.11.2.Tài khoản sử dụng.
2.11.3 Định khoảnicác nghiệpivụ kinh tếiphát sinh.
911 – XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH D NH
- Giá vốn sản phẩm ãitiêu thụ. - Chi phíibán hàng.
- Chiiphí quản lýidoanh nghiệp. - Chi phíikhác.
- Chi phí tàiichính.
- Chi phí thuếiTNDN, bao gồmichi phí thuế TNDNihiện hànhivà thuếiTNDN hoãnilại.
- Kết chuyển lãi trong kỳ.
- Doanh thu thuần của sản phẩm tiêu thụ.
- Doanh thu HĐTC.
- Thu nh pikhác, lỗiv cácihoạt ộng trong kỳ.
Hình 2.11: Sơiđồ hạchitốnixác địnhikết quảikinh doanh.
(Nguồn: Tác giả tựitổngihợp)
632 Kếtichuyển giá vốn hàng bán 641 Kếtichuyển chi phí bán hàng 642 Kếtichuyển chiiphí quản lýidoanh nghiệp 811
Kếtichuyển chiiphí khác
821
Kếtichuyển thuế TNDN
421 421
Kếtichuyển lãi Kếtichuyển lỗ
511
Kếtichuyển doanh thu thuần
711 Kếtichuyển thuinh p khác 5211 Kếtichuyển các khoảnichiết khấu 5213 Kếtichuyển giá trị hàng bán bịitrả lại 5212 Kếtichuyển khoản giảm giá hàngibán
821 Hoàninh p thuế TNDN
515 Kếtichuyển doanh thu HĐTC 635
Kếtichuyển chi phí HĐTC 911
2.12. Trình bày thơng tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. 2.12.1.Mục đích và ý nghĩa.
Báo cáo kết quả hoạt ộng kinh doanh là một trong những báo cáo tài chính chủ yếu nhất của doanh nghiệp, thể hiện toàn bộ các khoản doanhithu, thuinh pikhác, khoản chi phí có liên quan và kếtiquả hoạt ộng kinhidoanh sau một thời kỳ nhất ịnh, nhằm ánh giá khả năng sinh lợi và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
2.12.2.Trình bày thơng tin.
Trong báo cáoikết quảihoạti ộng kinhidoanh có hai nhóm chỉ tiêu:
Các khoản doanh thu và thu nh p khác.
Chiiphíikhác.
Trên cơ sở các khoản doanh thu, thu nh p và chi phí trên kế tốnixác ịnhikết quả hoạti ộngikinh doanh theo từng chỉ tiêu như sau:
Lợi nhu n từ HĐKD.
Lợi nhu n khác.
Tổng lợi nhu n kế toán trước thuế.
Lợi nhu n sau thuế TNDN.
TÓM TẮT CHƯƠNG
Nội dung chương 2 này i sâu vào nghiên cứu cơ sở lý lu n, tóm tắt những kiến thức, lý thuyết ã học v doanhithu, chiiphí và xác ịnh kếtiquả kinhidoanh theo quy ịnh Nhà nước. Từ ó, xác ịnh ý nghĩa và tầm quan trọng của việc xác ịnh kết quả hoạt ộng kinh doanh, xác ịnh nhiệm vụ của kế tốn. Các nội dung trình bày thành những vấn sau:
- Những khái niệm, i u kiện, nguyên tắc ghi nh n các khoản doanh thu, chi phí, phương thức bán hàng, ý nghĩa quan trọng từ xác ịnh kết quả kinh doanh, nhiệm vụ của kế toán.
- Kế toán doanh thu BH & CCDV, các khoản giảm trừ doanh thu. - Kế toán giá vốn hàng bán.
- Kế toán doanh thu HĐTC. - Kế tốn chi phíitài chính. - Kế tốn chi phíibán hàng.
- Kế tốn chi phíiquản lý doanh nghiệp. - Kế tốn thu nh p khác.
- Kế tốn chi phí khác. - Kế tốn chi phí thế TNDN.
- Kế tốn xác ịnh kết quả kinh doanh.
CHƯƠNGi3. THỰCiTRẠNGiCỦ iKẾ T ÁNiD NHiTHU, CHIiPHÍ VÀ XÁCiĐỊNH KẾT QUẢiKINH D NH TẠI
CÔNG TYiTNHH QU NG CẢNH X NH.
3.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh, kỳ xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
3.1.1. Đặc điểm kinh doanh.
Thuở ban ầu, với tinh thần yêu màu xanh của thiên nhiên, thú vui chăm sóc cây cảnh, một cửa hàng cây xanh ược hình thành ở góc phố trên con ường Đặng Dung. Và ni m am mê ngày một lớn dần, mong ước sẽ trở thành một dịch vụ kinh doanh chuyên nghiệp và a dạng, Công ty TNHH Quang Cảnh Xanh ược thành l p năm 2007 với chức năng cung cấp dịch vụ chăm sóc và duy trì cảnh quan, vườn cảnh, trồng các loại cây và hoa cảnh. Trong cuộc sống hiện ại ngày nay, ược sống và làm việc trong một không gian ẹp, tiện nghi, gần gũi với thiên nhiên chính là một nhu cầu thiết yếu, mang lại hiệu quả cao v mặt thẩm mỹ cũng như sức khỏe cộng ồng.
Với a dạng chủng loại cây và hoa , Công ty TNHH Quang Cảnh Xanh tự hào là ơn vị từng bước tiến tới mục tiêu phát triển mạnh trong lĩnh vực dịch vụ môi trường xanh, trở thành một trong những Công ty cây xanh hàng ầu Việt Nam thông qua việc cung cấp các dịch vụ v cây xanh ạt tiêu chuẩn chất lượng.
Công ty TNHH Quang Cảnh Xanh ra ời với tầm nhìn và sứ mệnh là ược chia sẻ với những cư dân thành phố v thú vui, sự thư giãn, v kiến thức, sức khỏe, v khoa học phong thủy mà ai cũng có thể t n hưởng với phương châm “Sự hài lịng của Q khách chính là chìa khóa thành cơng của chúng tơi”.
Cơng ty ln ịnh hướng a dạng hóa sản phẩm và dịch vụ giúp khách hàng phát triển hiệu quả nhất và hoạt ộng kinh doanh trên thị trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt như hiện nay.
Bên cạnh ó, Cơng ty cịn triển khai việc khai thác kinh doanh thương mại, cụ thể là trở thành một trong những ơn vị chuyên cung cấp các sản phẩm giấy in, giấy photo, văn phịng phẩm và thiết bị văn phịng tồn quốc với giá cả và chất lượng phục vụ tốt nhất.
3.1.2. Các phương thức bán hàng của Cơng ty.
Hình 3.1: Quy trình bán hàng.
(Nguồn: Phịng Kinh doanh)
Thanh tốn bằng ti n mặt: áp dụng cho một số khách hàng truy n thống, quen thuộc, thường xuyên ở khu vực Thành phố Hồ Chí Minh. Khi tài xế i giao hàng tới kho của khách hàng sẽ có thêm một nhân viên thu ti n i theo. Căn cứ vào HD GTGT tiến hành thu ti n, v Công ty và nộp lại cho thủ quỹ.
Thanh toán bằng chuyển khoản: áp dụng cho tất cả các khách hàng cịn lại phải chuyển khoản thanh tốn ti n hàng trước khi nh n hàng hoặc tùy thuộc vào i u khoản thanh toán trên hợp ồng, sẽ tiến hành thanh tốn cho Cơng ty bằng hình thức chuyển