BIỂU 2.2 3 : Trích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2. 1.3 Hình thức thanh tốn
2.2. 3 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.4. Kế tốn chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
a. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ, giấy báo có, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương, bảng phân bổ khấu hao…
b. Tài khoản sử dụng
- TK 641 “ chi phí bán hàng”, TK642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp”. Chi phí bán hàng bao gồm:
+ Chi phí nhân viên bán hàng: lương, BHXH, BHYT, KPCĐ + Chi phí vận chuyển, bốc vác, lưu kho, giao nhận
+ Phí ngân hàng
+ Hải quan, giám định, bảo hiểm + Chi phí bằng tiền khác...
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hồi
+ Chi phí nhân viên quản lý: lương, BHXH, BHYT, KPCĐ + Chi phí cơng cụ, văn phịng phẩm, hành chính
+ Khấu hao TSCĐ
+ Fax, điện thoại, nước, vệ sinh, tiếp khách, cơng tác phí, xăng, dầu, cầu, phà... + Sửa chữa thường xuyên
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Chi phí bằng tiền khác
c. Quy trình Ví dụ 3:
Ngày 11/12/2012 Công ty thực hiện chi tiền cho phí giám định vật liệu với số tiền là:13.200 .000đ.
Quy trình ln chuyển của ví dụ trên là: Bước 1: Người nhận tiền đề nghị chi tiền.
Bước 2: Giám đốc, kế toán trưởng ký duyệt chi tiền. Bước 3: Kế toán tiền mặt lập phiếu chi
Bước 4: Thủ quỹ thực hiện chi tiền.
BIỂU 2.1 2: Trích mẫu phiếu chi số 39
Đơn vị: Công ty vật liệu xây dựng Minh Quân Mẫu số: 02- TT
Địa chỉ: PHIẾU CHI Quyển số :..... Số :39 Ngày11 tháng12 năm 2013 Nợ TK :641 Có Tk :111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Ái Sỹ........................................................... Địa chỉ:.................................................................................................................
Lý do chi: thanh toán tiền phí giám định vật liệu.............................................................
Số tiền:13.200.000đ............................................................................................... (Viết bằng chữ) : Mười ba triệu hai trăm ngàn đồng chẵn................................... Kèm theo 01 chứng từ gốc................................................................................. Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
( Ký, họ tên, đóng dấu) Trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hồi
*Kế tốn chi tiết:
Căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh các chi phí bán hàng( phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, bảng chi lương và các khoản trích theo lương ), Kế tốn ghi vào sổ chi tiết theo dõi TK641 để theo dõi từng nghiệp vụ phát sinh.
BIỂU 2.13: Trích sổ chi tiết chi phí bán hàng
Đơn vị: Công ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu số :
Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG
Số hiệu: 6417
Tên tài khoản: chi phí dịch vụ mua ngồi Tháng 12 Năm 2013
(đơn vị tính: Đồng)
NTGS
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
11/12 39 11/12 Phí giám định 111 13.200.000
11/12 40 11/12 Tiền điện thoại 331 4.500.000
........... ..... .......... ......................... ............... .................. kết chuyển sang TK 911 20.050.000 Cộng 20.050.000 20.050.000 Ngày 31tháng12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
BIỂU 2.1 4 Trích phiếu chi số 41
Đơn vị: Cơng ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Địa chỉ: PHIẾU CHI
quyển số:...........
Số :41.......
Ngày11 tháng12 năm 2012 Nợ TK :642 Có Tk :331 Họ và tên người nhận tiền: Phạm văn khánh.......................................................
Địa chỉ:.................................................................................................................
Lý do chi: thanh tốn tiền phí cơng tác................................................................
Số tiền:6.050.000đ.................................................................................................
(Viết bằng chữ) : Sáu triệu không trăm linh năm ngàn đồng chẵn......................
Kèm theo 01. chứng từ gốc....................................................................................
Giám đốc Kế toán Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
( Ký, họ tên, đóng dấu) Trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
GIẤY ĐI ĐƯỜNG
Số ...........
Cấp cho : Phạm Văn Khánh .......................
Chức vụ : Nhân viên ..................................
Được cử đi công tác tại : Thanh hóa ...................
Theo thơng lệnh (hoặc giấy giới thiệu ) số ...... ngày .....tháng .......năm Từ ngày 11 tháng 12 năm 2012 đến ngày 21 tháng 12 năm 2012 Ngày 10 tháng 12 năm 2012 Người duyệt (ký ,họ tên ,đóng dấu ) Tiền ứng trước Cơng tác phí : 6.050.000 đ Nơi đi đến Ngày Phương tiện sử dụng Độ dài chặng đường Số ngày đi công tác lý do lưu trú Chứng nhận của cơ quan (ký tên ,đóng dấu ) 1 2 3 4 5 6 7 Nơi đi Hồng Mai... Nơi đến Thanh Hóa.. 11/12 ơ tơ 170 km 10 Nơi đi .... Nơi đến... Vé người 1 vé Vé cước 200.000 đ Phụ phí điện thoại 300 000 đ Phòng ngỉ 2 000 0000 đ 1.Phụ cấp đi đường : cộng 1000 000 đ Phụ cấp lưu trú : 2 750 000 đ Tổng cộng ngày công tác : 6 050 000 đ
Duyệt số tiền được thanh toán là : 6 050 000 đ
Người đi công tác Phụ trách bộ phận Kế toán trưởng (ký ,họ tên ) (ký ,họ tên ) (ký ,họ tên )
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hồi
BIỂU 2.1 5 : Trích sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp
Đơn vị: Cơng ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân Mẫu số :
Địa chỉ: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
Số hiệu TK: 6427 Tài khoản:Chi phí dịch vụ mua ngồi
Tháng 12 Năm 2013
(đơn vị tính: Đồng)
NTGS
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
11/12 41 11/12 Thanh tốn tiền cơng tác
phí 111 6.050.000
13/12 42 13/12 Tiền điện thoại 331 5.050.000
........... ..... .......... ......................... ....... .................. kết chuyển sang TK 911 30.125.000 Cộng 30.125.000 30.125.000 Ngày 31tháng12năm2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) * Kế toán tổng hợp:
Định kỳ, cuối tháng kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, Sổ cái của chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp.
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
BIỂU2.1 6: Trích chứng từ ghi sổ số 120
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
Mẫu sổ S02a – DN
Địa chỉ: CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số : 120
Ngày 31tháng 12 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Tiền lương nhân viên 641 334 30.000.000
Các khoản trích theo lương 641 338 5.700.000
................................................................. ...... ................ .. ................. .. ................................ ... Chi Phí kiểm định 641 111 13.200.000 Tổng 82.546.000 Kèm theo 4 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng12 năm2013
Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
BIỂU 2.1 7 : Trích chứng từ ghi sổ số 121
Đơn vị: Cơng ty TNHH vật liệu xây dựng minh Quân
Mẫu sổ S02a – DN
Địa chỉ: CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số :121
Ngày 31 tháng 12 năm2013 (đơn vị tính: đồng)
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
cơng tác phí 642 111 6.050.000
Các khoản trích theo lương 642 338 15.000.000
................................................................. ....... ................ .. ................... .. .............................. ... Tổng 48.000.000 Kèm theo 4 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng12năm2013
Người lập Kế toán trưởng
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
BIỂU 2.1 8 : Trích sổ cái
Đơn vị: Công ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu sổ: S02c1 - DN
Địa chỉ: SỔ CÁI
Năm:2013
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng
Số hiệu: TK 641 (đơn vị tính: đồng)
NTGS Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK đối ứng Số tiền
SH NT Nợ Có 31/12 31/12 31/12 120 120 120 31/12 31/12 ......... ........... 31/12 - Lương - Trích theo lương ....................... ......................... - chi phí kiểm định 334 338 .............. ............... 111 30.000.000 5.7000.000 ................ ................. 13.200.000 . kết chuyển sang Tk 911 82.546.000 Cộng phát sinh 82.546.000 82.546.000 Ng ày 31 tháng12 năm2013.
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu)
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
BIỂU 2. 19 : Trích sổ cái
Đơn vị: Cơng ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu sổ: S02c1 - DN
Địa chỉ: SỔ CÁI
Năm:2013
Tên tài khoản: chi phí quản lý doanh nghiệp
Số hiệu: TK 642 (đơn vị tính:
đồng)
Ngày ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền SH NT Nợ Có 31/12 31/12 ................. 121 121 ......... 31/12 31/12 ............... - Trích theo lương - Cơng tác phí ..................................... 338 111 ............ 15.000.000 6.050.000 ............... .......... kết chuyển sang tk 911 48.000.000 cộng phát sinh 48.000.000 48.000.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2013. Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu)
2.2.5. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh:
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cuối tháng kế toán tiến hành xác định kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: - Kết quả từ hoạt động kinh doanh
- Kết quả từ hoạt động khác.
a.tài khoản sử dụng:
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
- TK911- Xác định kết quả kinh - TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối
Cuối kỳ căn cứ vào số liệu của kế toán bán hàng và kế tốn tập hợp chi phí chuyển sang, kế tốn tổng hợp thực hiện kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, Chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng vào TK 911 - xác định kết quả kinh doanh (thực hiện các bút toán trên sổ cái).
b. quy trình :
* Cuối kỳ kế tốn thực hiện các bút toán sau để xác định kết quả: - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511 1.117.536.078 Có TK 9111.117.536.078 - Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 460.335.652
Có TK632 460.335.652
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiêp: Nợ TK 911 48.000.000
Có TK 642 48.000.000 - Kết chuyển chi phí bán hàng: N ợ Tk911 82.546.000 C ó Tk 641 82.546.000
* Định kỳ, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp.
Cơng thức tính:
Chi phí thuế thu nhập = Thu nhập * Thuế suất thuế thu Doanh nghiệp hiện hành chịu thuế nhập hiện hành Trong đó:
Thu nhập chịu thuế = Tổng doanh thu - Tổng chi phí hợp lý
= 1.117.536.078 – ( 460.335.652+82.546.000+48.000.000) = 526.654.426 đ
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: + Nợ TK 3334 131.663.606,5
Có TK 8211 131.663.606,5 + Nợ TK 8211: 131.663.606,5 Có TK911: 131.663.606,5 - Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh: + N ợ TK 911: 394.990.819,5 C ó TK 421: 394.990.819,5
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hồi
BIỂU 2.2 0 : Trích chứng từ ghi sổ số 122
Đơn vị: Công ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu sổ S02a – DN
Địa chỉ: CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:122
Ngày 31tháng 12.năm2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu thuần bán hàng 5111 911 1.117.536.078
Tổng
Kèm theo 1 chứng từ gốc. Ngày 31tháng 12 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
BIỂU 2.2 1 : Trích chứng từ ghi sổ số 123
Đơn vị: Công ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu sổ S02a – DN
Địa chỉ: CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:123 Ngày 31.tháng 12.năm2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển giá vốn 911 632 460.335.652
Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiêp 911 642
48.000.000
Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 82.546.000
kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
911 8211 131.663.606,5
Kết chuyển lãi 911 421 394.990.819,5
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
Kèm theo 05 chứng từ gốc. Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
BIỂU 2.2 2 : Trích sổ cái
Đơn vị: Cơng ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân
Mẫu sổ: S02c1 - DN Địa chỉ: SỔ CÁI Tháng 12/2013 Số hiệu: TK 911 (đơn vị t ính: đồng) NTGS Chứng từ ghi
sổ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền SH NT Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 119 123 123 123 123 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 - PSTK
+ Kết chuyển doanh thu + k/c giá vốn +k/c chi phí QLDN +Xác định kết quả + Kết chuyển thuế TNDN 511 632 642 421 821 - 460.335.652 48.000.000 394.990819,5 131.663.606,5 - 1.117.536.078 Cộng số phát sinh 1.034.990.078 1.117.536.078 Ngày 31 tháng 12 năm2013 Người lập Kế toán trưởng
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
BIỂU 2.2 3 : Trích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đơn vị: Công ty TNHH vật liệu xây dựng Minh Quân Địa chỉ:
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 12 Năm 2013 (đơn vị tính: đồng)
CHỈ TIÊU SỐ TIỀN
1. Doanh thu hoạt động bán hàng 1.117.536.078
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 0
3.Doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng
1.117.536.078
4. Giá vốn hàng bán 460.335.652
5. Lợi nhuận gộp từ hoạt động bán hàng
657.200.426
6.Thu nhập từ hoạt động tài chính 0
7. Chi phí hoạt động tài chính 0
8. Chi phí bán hàng 82.546.000
9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 48.000.000
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động tiêu thụ
526.654.426
11.Tổng lợi nhuận trước thuế 526.654.426
12.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 131.663.606,5
13.Lợi nhuận sau thuế 394.990.819,5
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người lập Kế toán trưởng
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
2.3. Giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.3.1 Những thành tựu đạt được
Thứ nhất: Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn và bộ máy kế tốn của cơng ty nhìn chung là
phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh ở cơng ty. Vì vậy việc áp dụng hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung là hợp lý, đảm bảo được hiệu quả hoạt động của phịng kế tốn. Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ đơn giản dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế tốn. Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với tình hình nhập - xuất hàng hố diễn ra thường xun, liên tục ở cơng ty, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn bán hàng. Hệ thống tài khoản thống nhất giúp kế tốn ghi chép, , phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Thứ hai: Hệ thống chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến
bán hàng được sử dụng đầy đủ đúng chế độ chứng từ kế tốn nhà nước. Trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý tạo điều kiện hạch tốn đúng, đủ, kịp thời q trình bán hàng.
Thứ ba: Công tác kế tốn xác định kết quả bán hàng ở cơng ty dễ thực thi, cách tính đơn giản
và tổng kết tính tốn một cách chính xác, giúp cho ban lãnh đạo công ty thấy được xu hướng kinh doanh trong thời gian tới, để đầu tư vào thị trường nào, mặt hàng nào, có cần thay đổi phương thức bán hàng không.
2.3.2 Những hạn chế cần khắc phục
Thứ nhất: Hệ thống danh điểm hàng tồn kho:
Tuy thủ kho sử dụng thẻ kho để theo dõi hàng ngày tình hình nhập xuất tồn kho hàng hố nhưng cơng ty vẫn chưa xây dựng được hệ thống danh điểm hàng tồn kho thống nhất tồn cơng ty. Hàng hố của cơng ty đa dạng, phong phú mà thủ kho mới chỉ phân chia được các loại hàng hố thành từng nhóm ( ví dụ như nhóm hàng kim khí, nhóm thiết bị lẻ,..)
Khi đối chiếu từng loại hàng trong một nhóm, thủ kho và kế tốn phải đối chiếu từng tên hàng, chủng loại quy cách, nguồn gốc, rất mất thời gian và công sức. Vậy, nếu xấy dựng được hệ thống danh điểm hàng tồn kho thống nhất tồn cơng ty sẽ giảm được khối lượng công việc cho thủ kho, kế tốn, cơng việc quản lý hàng tồn kho sẽ đạt hiệu quả cao hơn.
Thứ hai: Lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:
Trong trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, công ty không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Mặc dù cơng ty khơng xảy ra hiện tượng bỏ sót hay thất lạc chứng từ ghi sổ khi khơng sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, nhưng theo em nên lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để có thể quản lý chặt chẽ hơn làm cơ sơ đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh.
Báo cáo thực tập GVHD: Th.S. Trương Thị Hoài
2.3.3 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
- Công ty cần xây dựng hệ thống danh điểm hàng hố thống nhất tồn cơng ty.
Để đảm bảo quản lý hàng hoá được chặt chẽ, thống nhất phục vụ cho việc kiểm tra, đối chiếu được dễ dàng và dễ phát hiện khi có sai sót giữa kho và phịng kế toán, tạo điều kiện cho việc áp dụng tin học vào cơng tác kế tốn. Cơng ty cần phải sử dụng một mẫu danh điểm hàng hoá gắn liền với chủng loại, quy cách, kích cỡ của hàng hố. Khi nhìn vào danh điểm của một loại hàng hố n đó có thể nêu được tên cũng như đặc điểm của loại hàng hố đó.
- Cơng ty nên xem xét mở thêm sổ kế tốn để hồn thiện hệ thống sổ kế toán.
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ.Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ. Đặc điểm cơ bản của hình thức kế tốn này là tách rời việc ghi sổ theo thời gian với việc ghi sổ theo hệ thống trên hai sổ kế toán tổng hợp riêng rẽ là: “sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái tài khoản”.Tuy nhiên công ty lập chứng từ ghi sổ, sổ cái mà