* K :
toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tớnh vào doanh thu hoạt động kinh doanh. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bỏn bị trả lại và giảm giỏ hàng bỏn.
o cụng ty…..
*Tài khoản kế toỏn sử dụng:
- TK 521 - Chiết khấu thương mại: Dựng để phản ỏnh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toỏn cho khỏch hàng mua
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 17
Hồn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đó ghi trờn hợp đồng kinh tế.
- TK 531 - Hàng bỏn bị trả lại: Dựng để theo dừi doanh thu của số hàng húa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đó tiờu thụ nhưng bị khỏch hàng trả lại do cỏc nguyờn nhõn: do vi phạm cam kết, vi phạm HĐ kinh tế, hàng bị mất, kộm phẩm chất, khụng đỳng chủng loại, quy cỏch.
- TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏn: Được sử dụng để theo dừi toàn bộ cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn cho khỏch hàng trờn giỏ bỏn đó thỏa thuận vỡ cỏc lý do chủ quan của doanh nghiệp.
- Thuế TTĐB,Thuế XK,Thuế GTGT: Là khoản thuế giỏn thu tớnh trờn doanh thu bỏn hàng,cỏc khoản thuế này tớnh cho cỏc đối tượng tiờu dung hàng húa,dịch vụ phải chịu,cỏc cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiờu dung hàng húa dịch vụ đú.
TK 3331:" Thuế GTGT phải nộp (trong trường hợp doanh nghiệp nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ).
TK 3332: "Thuế TTĐB" (trong trường hợp doanh nghiệp tiờu thụ những hàng húa đặc biệt thuộc danh mục vật tư hàng húa chịu thuế TTĐB)
TK 3333: "Thuế XNK phải nộp”.(Khi doanh nghiệp xuất nhập khẩu hàng húa thuộc đối tượng chịu thuế XN,NK)
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 18
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
Sơ đồ 1.6 :Sơ đồ kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
TK131,111, TK521,531,532 TK511, 512 112 Cỏc khoản giảm trừ DT thực tế p.sinh trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển cỏc khoản giảm trừ DT TK333
Thuế GTGT trả lại Thuế XK, TTĐB phải nộp nếu cú
1.2.2 Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn
1.2.2.1. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn * Khỏi niệm:
Trong doanh nghiệp thương mại, giỏ vốn hàng bỏn là trị giỏ của hàng húa đó tiờu thụ, bao gồm trị giỏ mua vào của hàng húa bỏn ra và chi phớ thu mua hàng húa phõn bổ cho hàng húa xuất bỏn ra trong kỳ.
-
.
*C : .
* Tài khoản kế toỏn sử dụng
TK 632 –“ Giỏ vốn hàng bỏn”
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
Kết cấu của TK 632 :
Kết cấu TK 632 theo phƣơng phỏp kờ khai thƣờng xuyờn Bờn Nợ:
- Phản ỏnh giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa, dịch vụ đó tiờu thụ trong kỳ
- Phản ỏnh chi phớ nhõn cụng, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp vượt mức bỡnh thường, chi phớ sản xuất chung cố định khụng được tớnh vào vốn hàng bỏn trong kỳ.
- Phản ỏnh cỏc khoản hao hụt, mất mỏt hàng tồn kho sau khi đó trừ phần bồi thường do trỏch nhiệm cỏ nhõn gõy ra.
- Phản ỏnh chi phớ xõy dựng, tự chế tài sản cố định vượt mức bỡnh thường khụng được tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ.
- Phản ỏnh số chờnh lệch dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn năm trước.
Bờn Cú:
- Phản ỏnh hoàn nhập dự phũng số phải lập năm nay nhỏ hơn số đó lập năm trước. - Kết chuyển giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa đó tiờu thụ trong kỳ để xỏc định kết quả kinh doanh.
- Giỏ vốn thực tế của thành phẩm, hàng húa bị người mua trả lại TK 632 khụng cú số dư cuối kỳ
Kết cấu TK 632 theo phƣơng phỏp kiểm kờ định kỳ:
Bờn Nợ:
- Phản ỏnh giỏ trị vốn hàng gửi bỏn chưa xỏc định tiờu thụ trong kỳ - Kết chuyển hàng húa đó bỏn trong kỳ từ TK 611
Bờn Cú:
- Kết chuyển giỏ thành thực tế của hàng gửi bỏn chưa xỏc định tiờu thụ cuối kỳ. - Kết chuyển giỏ vốn của hàng đó tiờu thụ cuối kỳ để xỏc định KQKD.
TK 632 khụng cú số dư cuối kỳ
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 20
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
Sơ đồ 1.7 : Sơ đố kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn .
TK156 TK157 TK632 TK156
Xuất kho hàng Giỏ vốn hàng
gửi bỏn gửi bỏn
Xuất hàng bỏn qua kho
TK111,112
Bỏn hàng v/c thẳng khụng qua kho TK911
Thuế GTGT
TK1562
Phõn bổ CP thu mua cho hàng hoỏ
TK138
Giỏ trị hao hụt, mất mỏt của HTK sau khi trừ đi số thu bồi thường
Trị giỏ hàng bỏn bị trả lại TK911 K/c giỏ vốn hàng bỏn TK159 Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ HTK Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng Sơ đồ 1.8 :S . TK 156, 157 TK 611 TK 611 TK 611 Đầu kỳ, k/c hàng hoỏ tồn kho Cuối kỳ, k/c hàng cũn lại TK 111, 112, 131 Nhập kho hàng hoỏ TK 159 Thuế GTGT K/c trị giỏ vốn hàng bỏn TK 611, 1381 Giỏ trị hao hụt mất mỏt của HKT sau khi trừ đi số thu bồi thường
K/c trị giỏ vốn hàng bỏn TK 159 Hoàn nhập dự Phũng giảm giỏ HTK Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
1.2.2.2. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
Khỏi niệm:
Chi phớ bỏn hàng là khoản chi phớ thực tế phỏt sinh trong quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng húa,cung cấp dịch vụ,bao gồm cỏc chi phớ chào hàng,giới thiệu sản phẩm,quảng cỏo sản phẩm,hoa hồng bỏn hàng,chi phớ bảo hành sản phẩm,hàng húa,chi phớ bảo quản,đúng gúi sản phẩm.
TK sử dụng: TK 641 “ Chi phớ bỏn hàng Kết cấu TK 641:
TK 641
- Cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến - Kết chuyển chi phớ bỏn hàng vào TK quỏ trỡnh bỏn sản phẩm, hàng húa, cung 911 để tớnh kết quả kinh doanh trong
cấp dịch vụ kỳ
Tài khoản 641 khụng cú số dư cuối kỳ Tài khoản 641 cú 7 tài khoản cấp 2: - TK 6411 - Chi phớ nhõn viờn.
- TK 6412 - Chi phớ vật liệu, bao bỡ. - TK 6413 - Chi phớ dụng cụ, đồ dựng. - TK 6414 - Chi phớ khấu hao TSCĐ. - TK 6415 - Chi phớ bảo hành.
- TK 6417 - Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - TK 6418 - Chi phớ bằng tiền khỏc.
Cụ thể:
- Chi phớ nhõn viờn: Là cỏc khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng, nhõn viờn đúng gúi, bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hoỏ ... và cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ trờn tiền lương theo quy định.
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 23
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
- Chi phớ vật liệu bao bỡ: Cỏc chi phớ về vật liệu, bao bỡ dựng để đúng gúi sản phẩm hàng hoỏ, chi phớ vật liệu dựng cho bảo quản, bốc vỏc, nhiờn liệu cho vận chuyển sản phẩm, hàng hoỏ trong tiờu thụ, vật liệu dựng cho sửa chữa TSCĐ
- Chi phớ dụng cụ, đồ dựng: Chi phớ về cụng cụ, dụng cụ đồ dựng đo lường, tớnh toỏn, làm việc ... trong khõu tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: Chi phớ khấu hao của cỏc TSCĐ dựng trong khõu tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển .
- Chi phớ bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ: Cỏc khoản chi phớ bỏ ra để sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoỏ trong thũi gian quy định về bảo hành như tiền lương, vật liệu
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: Cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài phục vụ cho khõu tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ như : Chi phớ thuờ TSCĐ, thuờ kho, thuờ bói, thuờ bốc vỏc, vận chuyển, hoa hồng cho cỏc đại lý bỏn hàng, cho đơn vị nhận uỷ thỏc xuất khẩu
- Chi phớ bằng tiền khỏc: Cỏc chi phớ bằng tiền phỏt sinh trong khõu tiờu thụ sản phẩm hàng hoỏ dịch vụ ngồi cỏc chi phớ đó kể trờn như: Chi phớ tiếp khỏch, hội nghị khỏch hàng, chi phớ giới thiệu sản phẩm, hàng hoỏ, chi phớ quảng cỏo, tiếp thị
Chứng từ sử dụng:
Húa đơn GTGT, phiếu chi, Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ,giấy bỏo nợ của ngõn hàng…
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 24
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
Sơ đồ 1.9 : Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ bỏn hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 131 Lương và cỏc khoản trớch theo lương TK 152, 153 Chi phớ VL, CCDV TK 133 Thuế GTGT TK 214 Khấu hao TSCĐ TK 33311 TK 512 Thuế GTGT
Hàng hoỏ tiờu dựng nội bộ
TK 111, 112, 131
Chi phớ khỏc liờn quan TK 133 Thuế GTGT
Giỏ trị thu hồi ghi giảm chi phớ TK 911 K/c CPBH TK 352 Hoàn nhập dự phũng phải trả về CPHH Trớch lập dự phũng về CP bảo hành sản phẩm SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
1.2.2.3. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Khỏi niệm chi phớ quản lý doanh nghiệp:
Chi phớ quản lý doanh nghiệp (CP QLDN) là toàn bộ chi phớ cú liờn quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý hành chớnh và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
TK sử dụng: TK 642 “ Chi phớ quản lý doanh nghiệp”
- Kết cấu TK 642:
TK642
- Cỏc chi phớ QLDN phỏt sinh - Hoàn nhập dự phũng phải thu khú - Số dự phũng phải thu khú đũi, dự đũi, dự phũng phải trả.
phũng phải trả
- Dự phũng trợ cấp mất việc làm - K/c CPQLDN vào TK 911
- TK 6421: Chi phớ nhõn viờn quản lý. - TK 6422: Chi phớ vật liệu quản lý. - TK 6423: Chi phớ đồ dựng văn phũng. - TK 6424: Chi phớ khấu hao TSCĐ. - TK 6425: Thuế, phớ, lệ phớ.
- TK 6426: Chi phớ dự phũng.
- TK 6427: Chi phớ dịch vụ mua ngoài. - TK 6428: Chi phớ bằng tiền khỏc.
Cụ thể:
- CP nhõn viờn QLDN: tiền lương và cỏc khoản phụ cấp, ăn ca phải trả cho ban giỏm đốc, nhõn viờn ở cỏc phũng ban và cỏc khoản trớch theo BHXH, BHYT, KPCĐ.
SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 26
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
- CP vật liệu quản lý: trị giỏ thực tế của cỏc loại vật liệu, nhiờn liệu xuất dựng cho hoạt động quản lý của ban Giỏm đốc và cỏc phũng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ, cụng cụ, dụng cụ dựng chung của doanh nghiệp.
- CP đồ dựng văn phũng: chi phớ về dụng cụ, đồ dựng văn phũng dựng cho cụng tỏc quản lý chung của doanh nghiệp.
- CP khấu hao TSCĐ: khấu hao của những TSCĐ^dựng chung doanh nghiệp như văn phũng làm việc của doanh nghiệp, vật kiếĩi trỳc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phũng...
- Thuế, phớ, lệ phớ: thuế mụn bài, thuế nhà đất và cỏc khoản phớ, lệ phớ khỏc. - CP dự phũng: dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, dự phũng phải thu khú đũi. - CP dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại, fax, thuờ nhà văn phũng, thuờ ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ khối văn phũng doanh nghiệp...
- CP khỏc bằng tiền khỏc: cỏc khoản chi phớ khỏc bằng tiền mặt chi ra để phục vụ chi việc điều hành chung của toàn doanh nghiệp như CP tiếp khỏch, hội nghị, cụng tỏc phớ, CP kiểm toỏn...
Chứng từ sử dụng:
Húa đơn GTGT, phiếu chi, Bảng phõn bổ tiển lương và BHXH, Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ….
Tài khoản kế toỏn sử dụng:
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
*Phƣơng phỏp kế toỏn cỏc nghiệp vụ chủ yếu yẻ chi phớ QLDN theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.10 :Sơ đồ kế toỏn tổng hợp chi phớ quản lý doanh nghiệp.
TK 334, 338 TK 642 TK 152, 138
Chi phớ nhõn viờn quản lý và cỏc khoản trớch theo lương
TK 152, 153, 142
Chi phớ vật liệu, dụng cụ dựng cho quản lý
TK 214
Chi phớ khấu hao TSCĐ ở bộ phận QLDN TK 333
Thuế mụn bài, tiền thuờ đất phải nộp
TK 111, 112
Chi phớ dịch vụ mua ngoài và cỏc chi phớ khỏc
TK 333
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ quản lý TK 911 Kết chuyển chi phớ quản lý PS trong kỳ Thuế GTGT SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng 1.2.2.4. Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng *Khỏi niệm , ) . doanh thu ( )
Kết quả Giỏ vốn Chi phớ bỏn hàng,Chi phớ
bỏn = - -
hàng hàng bỏn quản lý doanh nghiệp
– thu *Tài khoản sử dụng -TK911–“ . Kết cấu TK 911 Bờn Nợ: - Kế - - - Bờn Cú: - - -
Tài khoản 911 khụng cú số dư
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng * : - : 511 911 641 642 Sơ đồ 1.11 : . TK 632 TK911 TK 511
Kết chuyển giỏ vốn Kết chuyển doanh thut
TK 641 t Kết chuyển chi phớ bỏn hàng TK 642 Kếtt chuyển chi phớ QLDN SV:Phạm Thị Thắm-QT1206K 30
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
1.3 Tổ chức,vận dụng sổ kế toỏn trong cụng tỏc vận dụng bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp: định kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp:
a. Hỡnh thức kế toỏn nhật ký chung (NKC):
Theo hỡnh thức này mở sổ nhật ký chung ghi chộp,phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo thứ tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản
Ưu điểm: Dễ ghi chộp,đơn giản,thuận tiện cho cụng việc phõn cụng lao động kế toỏn.
Nhược điểm:Cũn trựng lặp trong khõu ghi chộp. Hỡnh thức kế toỏn NKC gồm cỏc loại sổ chủ yếu sau:
- Sổ kế toỏn chi tiết gồm sổ tiền mặt, sổ tiền gửi ngõn hàng, thẻ kho, sổ chi tiết NVL, CCDC, hàng húa, thẻ TSCĐ, sổ chi tiết bỏn hàng,...
- Sổ kế toỏn tổng hợp gồm: sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cỏi.
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toỏn Sổ nhật ký chung Sổ cỏi Bảng cõn đối phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 1.12 :Sơ đồ hoạch toỏn theo hỡnh thức nhật ký chung
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Hằng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cải theo cỏc tài khoản phự hơp.
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập bảng cõn đối phỏt sinh. Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và Bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
Hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng
b. Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ:
Đặc điểm: của hỡnh thức này là mọi nghiệp vụ kinh tế phải căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cựng loại,cựng kỳ để lập chứng từ ghi sổ(kốm theo chứng từ gốc). Sau khi lập song trỡnh kế toỏn trưởng ký và ghi sổ. Chứng từ ghi sổ sau khi đó ghi vào sổ đăng ký CTGS để ghi vào sổ cỏi và sổ hoặc thẻ chi tiết liờn quan.
Cỏc loại sổ kế toỏn như sau: