II. TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ 4.
6 Thuế GTGT phải nộp theo số thực tế 8.95 7Thuế GTGT phải nộp năm quyết toán8
BIỂU 2: SỐ LIỆU QUYẾT TOÁN THUẾ GTGT NĂM 2005 VÀ 2006 CỦA CÔNG TY. CÔNG TY.
2.2. Doanh thu làm căn cứ tính thuế GTGT đầu ra của công ty.
Qua biểu trên cho ta thấy: doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT năm 2006 đạt 518.295 triệu đồng tăng 26% so với năm 2005. Trong đó:
* Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế 5%:
Gồm các phần dự án như: khoan cọc nhồi nhà máy xi măng Tam Điệp, nền móng và tầng hầm trung tâm chăm sóc sức khoẻ bưu điện phía Bắc, công trình Uỷ ban chứng khoán Nhà nước, phòng họp - văn phòng Trung ương Đảng - A1 Nguyễn Cảnh Chân, nhà máy xi măng Hải Phòng mới. Doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thuế suất 5% năm 2006 đạt 61.728 triệu đồng giảm 60,8% so với năm 2005, chiếm tỷ trọng 11,9% trong tổng doanh thu chịu thuế và chiếm 6,3% tỷ trọng thuế GTGT.
* Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế 10%:
Gồm các công trình như: khoan cọc nhồi nhà máy lọc dầu Dung Quất, nhà máy xi măng Hoàng Thạch, Trung tâm nút mạng viễn thông - Công ty viễn thông liên tỉnh, khoan cọc nhồi toà nhà đa năng B28 tầng - Làng Quốc tế Thăng Long, cho thuê máy - Công ty trách nhiệm hữu hạn vật tư, vận tải Phú Sơn, công trình Trung tâm hội nghị Quốc gia... và một số vật tư, máy móc được thanh lý: máy vi tính, máy xúc, máy đầm,... Năm 2006 doanh thu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10% đạt 456.567 triệu đồng tăng 38,4% so với năm 2005, chiếm tỷ trọng 88,1% trong tổng doanh thu chịu thuế và chiếm 93,7% tỷ trọng thuế GTGT.
Như vậy, doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10% chiếm tỷ trọng cao và chủ yếu trong doanh thu chịu thuế. Theo quy định của luật thuế GTGT, mọi cơ sở sản xuất kinh doanh phải kê khai đúng và đầy đủ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT theo từng mức thuế suất trong tờ khai thuế GTGT hàng tháng với cơ quan thuế để làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước. Nhưng khi kiểm tra lại thì thấy trong tờ khai thuế GTGT của công ty thì doanh thu hàng hoá, dịch
vụ chịu thuế suất 10% của năm 2006 đạt 456.567 triệu đồng mà thực tế số đó chưa bao gồm 685 triệu đồng do bỏ sót hoá đơn không kê khai vào báo cáo.
Thực tế nếu công ty kê khai đầy đủ thì doanh thu chịu thuế năm 2006 là: 518.295 + 685 = 518.980 triệu đồng.
2.3. Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
2.3.1. Thuế GTGT đầu ra phát sinh tại công ty.
Thuế GTGT đầu ra phải nộp là phần thu nhập khi công ty hạch toán doanh thu khối lượng công trình hoàn thành và thanh lý TSCĐ.
2.3.2. Hoá đơn, chứng từ sử dụng.
Công ty ghi nhận doanh thu và thu nhập khác phục vụ cho công tác kế toán thuế GTGT phải nộp bằng hoá đơn do Bộ Tài Chính cấp. Mỗi hóa đơn gồm 3 liên:
Liên 1: Liên gốc.
Liên 2: Giao cho khách hàng (liên khách hàng). Liên 3: Chuyển phòng kế toán ( thanh toán nội bộ).
Theo biểu 2 số thuế GTGT đầu ra của công ty năm 2006 đạt 48.743 triệu đồng, tăng 10.073 triệu đồng so với năm 2005.
* Thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo mức thuế suất 5%.
Năm 2006 đạt 3.086 triệu đồng giảm 60,8% so với năm 2005 đạt 7.878 triệu đồng và chiếm 6,3% trong tổng số thuế đầu ra phải nộp.
* Thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo mức thuế suất 10%.
Năm 2006 đạt 45.657 triệu đồng tăng 38,4% so với năm 2005 đạt 30.792 triệu đồng và chiếm 93,7% trong tổng số thuế đầu ra phải nộp, nhưng đó chưa phải là con số cuối cùng. Do bỏ sót hoá đơn nên số thuế GTGT đầu ra phải nộp theo mức thuế suất 10% được hạch toán lại là:
685 * 10% = 68,5 triệu đồng.
45.657 + 68,5 = 45.725,5 triệu đồng, tăng 0,15% so với số kê khai của công ty. Vậy tổng số thuế GTGT đầu ra phải nộp năm 2006 được tính lại là:
2.4. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
2.4.1. Thuế GTGT đầu vào phát sinh tại công ty.
Thuế GTGT đầu vào phát sinh khi công ty mua hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh của công ty như mua nguyên - nhiên vật liệu: xăng dầu, xi măng, sắt, thép, cát, sỏi, đá... Mua phụ tùng, công cụ dụng cụ: máy in, máy photocopy, máy xúc, máy trộn bê tông... Thanh toán các hoá đơn dịch vụ mua ngoài: thanh toán tiền điện nước, tiền vận chuyển, thuê kho bãi...
2.4.2. Hoá đơn chứng từ sử dụng.
Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng số 4 sử dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT phải nộp do đó các hàng hoá, dịch vụ mua ngoài đều được kê khai khấu trừ thuế. Để thực hiện theo đúng quy định, tuân thủ chế độ chính sách và đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Hoá đơn, chứng từ công ty sử dụng gồm:
Hoá đơn GTGT (liên 2 do người bán xuất cho công ty khi công ty mua hàng hoá, dịch vụ).
Hoá đơn đặc thù (liên 2 do người bán xuất cho công ty khi công ty mua hàng hoá, dịch vụ).
Phiếu nhập vật tư, hàng hoá khi công ty mua hàng hoá, vật tư, nguyên - nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc... nhập kho hàng hoá.
Phiếu chi tiền mặt: gồm giấy báo nợ ngân hàng, Uỷ nhiệm chi (UNC).
Doanh thu hàng hoá, dịch vụ được tính thuế GTGT khấu trừ năm 2005 đạt 417.548 triệu đồng, năm 2006 đạt 483.513 triệu đồng tăng 15,8% so với năm 2005 do đó thuế GTGT đầu vào được khấu trừ cũng tăng 25,5% so với năm 2005. Do không tách riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ở từng mức thuế suất mà công ty chỉ có thể dựa vào số hóa đơn, chứng từ mua hàng để kiểm tra số thu chi.
Nên đã phát hiện ra hoá đơn số 72981 bỏ sót do mua cáp thép của Công ty cổ phần thương mại vật liệu điện máy và phụ tùng số tiền là 145,8 triệu đồng, hóa đơn số 354662 mua xăng dầu của cửa hàng xăng dầu số 20 Minh Tân số tiền là 139,7 triệu đồng. Vậy số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ do bỏ sót hoá đơn là:
145,8 * 5% = 7,29 triệu đồng. 139,7 * 10% = 13,97 triệu đồng.
Nguyên nhân là do nhân viên chịu trách nhiệm mua hàng trên giữ hoá đơn đến cuối tháng 12/2006 mới chuyển qua phòng kế toán. Nên theo hướng dẫn chi tiết về thuế GTGT của Bộ Tài Chính tại thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 thì trong phạm vi 3 tháng các hoá đơn mua vào được tổng hợp trên bảng kê 03/GTGT để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Vì quá thời hạn để kê khai khấu trừ nên công ty đã đánh mất quyền được khấu trừ thuế do đó trị giá lô hàng vẫn được hạch toán theo giá đã có thuế. Hoá đơn quá hạn không còn giá trị để hạch toán thuế GTGT được khấu trừ mà chỉ còn giá trị để làm căn cứ pháp lý tính trị giá vốn hàng mua vào.
Vậy tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ năm 2006 được tính đủ sẽ là: 35.800 + 7,29 + 13,97 = 35.821,26 triệu đồng.
2.5. Thuế GTGT phải nộp.
Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra được khấu trừ.
Qua báo cáo quyết toán thuế GTGT của công ty ở biểu 2 thì số thuế GTGT phải nộp năm 2006 là 12.943 triệu đồng trong đó thuế GTGT đầu ra là 48.743 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 35.800 triệu đồng. Nhưng khi xác định lại doanh thu chịu thuế GTGT đầu ra và đầu vào thì số thuế GTGT thực tế phải nộp năm 2006 là 12.990 triệu đồng tăng 47 triệu đồng so với quyết toán của công ty và tăng 0,36% so với số kê khai của công ty.
CHƯƠNG III
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ 4. GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG SỐ 4.