Sản phẩm phụ

2.2. THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CHẾ BIẾN BỘT MÌ MEKONG 2.2.1. Tổ chức cơng tác kế tốn chi phí sản xuất và giá thành tại cơng ty.

2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí.

Dựa vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của cơng ty, sản phẩm được phân thành sản phẩm chính và sản phẩm phụ. Với sản phẩm chính là bột mỳ (bao gồm nhiều loại sản phẩm như SPB, Halong, Cái Cân, Cây Tre, Ba Bơng Hồng Xanh, Mi A, Mi K…), sản phẩm phụ là cám mỳ. Quy trình sản xuất sử dụng cùng loại nguyên vật liệu, lượng hao phí lao động như nhau, sản xuất sản phẩm khép kín, sản phẩm được chế biến liên tục cho đến khi cĩ sản phẩm hồn thành và khơng cĩ sản phẩm dở dang (vì cơng ty sản xuất theo quy trình kép kín nên khơng cĩ sản phẩm dở dang).

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp theo từng loại lúa mì xuất sử dụng trong kỳ như lúa ARG, CRS12,… chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung thì được tập hợp theo từng bộ phận, phân xưởng: bộ phận nghiền và đĩng bao – MFP “ Milling and Flour Packing”, bộ phận bảo trì – WMR “Worshop Maintenance and Repair”, bộ phận kho sản phẩm chính – FLW”Flour Warehouse”, bộ phận kho sản phẩm phụ - BPW “By Product Warehouse”,….

2.2.1.2. Đối tượng tính giá thành.

Trên thực tế cơng ty sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau, nhưng khi tính giá thành, kế tốn xác định đối tượng để tính giá thành là sản phẩm chính hồn thành (bột mì)- tính giá thành trung bình cho các sản phẩm hồn thành trong kỳ.

2.2.1.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành

2.2.1.3.1. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.

Đối với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty, cơng ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp theo từng loại lúa xuất sử dụng, cịn chi phí NCTT, SXC được tập hợp trực tiếp theo từng bộ phận tại nơi chi phí phát sinh.

2.2.1.3.2. Phương pháp tính giá thành

Với quy trình cơng nghệ sản xuất nêu trên, sản phẩm sản xuất thu được gồm sản phẩm chính là bột mì và sản phẩm phụ là cám mì. Do đĩ, cơng ty đã áp dụng tính giá thành sản phẩm theo phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ.

2.2.1.4. Kì tính giá thành.

Kỳ tính giá thành tại cơng ty được chọn vào cuối mỗi tháng, khi đĩ căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh trong q trình sản xuất để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.

Đơn vị tính giá thành là VNĐ/Kg.

2.2.2. Kế tốn chi phí sản xuất.

Tại cơng ty MeKong, chi phí sản xuất được chia thành 3 loại:chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

2.2.2.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

2.2.2.1.1. Khái niệm:

Chi phí nguyên vật liệu và vật liệu trực tiếp là tồn bộ số tiền chi ra để mua nguyên vật liệu và các khoản chi phí liên quan đến việc vận chuyển, bốc dỡ nguyên vật liệu. Nguyên vật liệu là yếu tố chính cấu thành nên sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu chiếm khoảng 90% giá thành.

Nguyên vật liệu trực tiếp của cơng ty bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ. Nguyên vật liệu chính chủ yếu là lúa mì nhập khẩu, vật liệu phụ là các chất phụ gia bột mì. Giá của nguyên vật liệu nhập khẩu bao gồm giá mua, chi phí vận chuyển, cước phí bảo hiểm về đến cửa khẩu, thuế nhập khẩu (nếu cĩ) và chi phí vận chuyển để đưa nguyên liệu về nhập kho của cơng ty.

Quá trình tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp được tập hợp theo từng loại lúa sẽ được xuất sử dụng trong kỳ.

2.2.2.1.2. Chứng từ sử dụng:

Hợp đồng mua hàng, nhập khẩu lúa mì. Hợp đồng mua hàng bao gồm: Hĩa đơn mua lúa, tờ khai hàng hĩa nhập khẩu, hĩa đơn thu phí bảo hiểm, phí thuê cảng, phí cẩu bờ,…

- Báo cáo tổng hợp xuất nhập tồn nguyên vật liệu. - Biên bản kiểm kê vật tư.

 Sổ sách sử dụng:

- Báo cáo G/L Posting theo từng loại Batch - Báo cáo G/L Activity theo từng loại lúa

2.2.2.1.3. Tài khoản và sổ sách sử dụng:

TK 1521 “ Nguyên liệu, vật liệu” TK1522 “ Nguyên liệu phụ” TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu”

Cơng ty mở chi tiết từng loại tài khoản, chẳng hạn: TK 15211-05-GEN: Lúa tồn kho –ARGENTINA

TK 15211-75-GEN: Lúa tồn kho –USA WESTERN WHITE TK 15211-00-GEN : Lúa tồn kho -CHINIESE (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

TK 62111-05-GEN: Chi phí sử dụng - ARGENTINA

TK 62111-75-GEN: Chi phí sử dụng - USA WESTERN WHITE TK 62111-00-GEN: Chi phí sử dụng – CHINIESE

Tài khoản được mã hĩa như sau:

- 152,621: Ký hiệu loại tài khoản

- 75, 05,00, … biểu hiện cho từng loại lúa sử dụng. - GEN : Trung tâm chi phí

2.2.2.1.4. Nguyên tắc hạch tốn:

Bộ phận Delivery (giao hàng) và Logistis (hậu cần) sẽ đảm nhiệm theo dõi lượng lúa tồn cịn lại trong các silos, nếu lượng lúa này thấp hơn định mức đã đề ra, bộ phận này sẽ xem xét giá cả của lúa trên thị trường và lập hợp đồng mua lúa. Hợp đồng sau khi lập phải được sự ký duyệt của kế tốn trưởng và được chấp nhận mua hàng theo các điều kiện trên hợp đồng. Tàu lúa sau khi nhập về sẽ được chuyển cho phịng kế tốn để cập nhật số liệu, tính giá lúa nhập kho dựa trên hợp đồng nhập lúa, các chứng từ hĩa đơn liên quan. Lúa sau khi về đến cảng Cái Mép hoặc Cảng Phú Mỹ sẽ được vận

chuyển đưa vào các silos. Hàng ngày, kế tốn hàng tồn kho sẽ nhận các báo cáo từ các bộ phận sản xuất, sau đĩ nhập vào phần mềm kế tốn để theo dõi chặt chẽ tình hình nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu. Đến cuối kỳ, kế tốn hàng tồn kho sẽ xác định được lượng nhập-xuất cũng như lượng tồn trong kỳ của từng loại lúa. Sau đĩ sẽ được chuyển cho kế tốn tính giá thành phục vụ cho q trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm trong kỳ.

2.2.2.1.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

Hàng ngày trong kỳ, bộ phận silo và bộ phận nghiền sẽ gửi báo cáo xuất lúa sử dụng cho phịng kế tốn để nhập vào hệ thống trên phần hành IT ( Inventory Tranfer), I1 (Issue for production), trong quá trình vận chuyển lúa từ silo qua nhà nghiền, qua nghiền thì phải làm sạch gia ẩm,... sẽ cĩ lượng lúa hao hụt hoặc tăng thêm nên để điều chỉnh tăng giảm thì kế tốn nhập vào phần hành IA (Inventory adjustment). Cuối kỳ, sau khi đã đối chiếu giữa số lượng tồn kho trên thực tế đã xuất sử dụng và số trên hệ thống khớp với nhau, dựa vào báo cáo xuất-nhập-tồn nguyên vật liệu, kế tốn xác định được giá trị của nguyên vật liệu thực tế sử dụng trong kỳ.

Ngày 30/11/2011, kế tốn xác định giá trị của các loại lúa xuất dùng để nghiền ra bột trong tháng và định khoản như sau:

o Lúa AUST GEN PURPOSE: Nợ TK 62111-10-GEN:

4,343,762,699

Cĩ TK 15211-10-GEN: 4,343,762,699

o Lúa AUST PRIME HARD: Nợ TK 62111-20-GEN:

8,776,713,188

Cĩ TK 15211-20-GEN: 8,776,713,188

o Lúa US SOFT WHITE: Nợ TK 62111-03-GEN: 7,207,738,240

Cĩ TK 15211-03-GEN: 7,207,738,240

o Lúa SD- AUST HARD: Nợ TK 62111 -15- GEN:

1,401,944,064

- Bảng báo cáo xuất-nhập-tồn kho nguyên vật liệu chính (lúa mỳ sử dụng) tháng 11/2011 ( kèm theo Bảng ST – Wheat Movement Of NOV - 2011)

BATCH NO. DOC. NO. DOC. TYPE DATE DESCRIPTION DEBIT CREDIT OPENING BALCLOSING BAL

GL Account 304001.6111 WHT CONSM-AUST GEN PURPOSE VN COA 62111 CP LUA SD - AUST GEN PURPOSE 64,795,106,859 21195 11001113 IA 01/11/2011 ADJ TO ISSUE 0101AGP 1,672,956

21196 11001798 I1 01/11/2011 A01 0101AGP 55,336,833

……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. ……. 21605 11001905 I1 19/11/2011 A02 0101AGP 16,379,763

21606 11001173 IA 19/11/2011 ADJ TO ISSUE 0101AGP 82,012,882 21711 11001917 I1 22/11/2011 A02 0101AGP 22,790,228

21714 11001186 IA 22/11/2011 ADJ TO ISSUE 0101AGP 72,248,901 21728 11001928 I1 24/11/2011 A01 0101AGP 9,003,547

TOTAL NET CHANGE :-

4,704,178,32 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

9 360,415,630 4,343,762,699

CLOSING BALANCE :- 69,138,869,558 ================= GL Account 304001.6111 WHT CONSM - AUST HARD VN COA 62111 CP LUA SD- AUST HARD 10,002,806,374

21196 11001798 I1 01/11/2011 A01 0101AH9 25,991,718

…… …… …… …… …… …… …… ……

21728 11001929 I1 24/11/2011 A02 0101AH9 13,034,075

21733 11001192 IA 25/11/2011 ADJ TO ISSUE 0101AH9 11,997,191 21740 11001193 IA 26/11/2011 ADJ TO ISSUE 0101AH9 1,087,998

21743 11001938 I1 28/11/2011 A01 0101AH9 14,443,362 21785 11001945 I1 29/11/2011 A01 0101AH9 14,202,396 TOTAL NET CHANGE :- 1,763,161,082

361,217,01

8 1,401,944,064

CLOSING BALANCE :- 11,404,750,438 de…… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… =================

52

2.2.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.

2.2.2.2.1. Khái niệm:

Chi phí nhân cơng trực tiếp trong cơng ty bao gồm:

- Tiền lương trả theo sản phẩm cho cơng nhân trực tiếp sản xuất: căn cứ vào số lượng sản phẩm mà cơng nhân trực tiếp sản xuất ra, tiền lương phải trả cho cơng nhân thuê ngồi.

- Tiền lương theo ngày cơng: cơng nhân đi làm 1 ngày 8 tiếng được chấm là 1 cơng và mức lương được tính như sau:

Mức lương theo giờ bình thường = Lương cơ bản : ( 26 ngày X 8 giờ).

- Tiền lương cho cơng nhân làm thêm ngồi giờ được xác định như sau:

 Làm ngồi giờ vào ngày thường thì mức lương được tính bằng 1.5 lần mức lương bình thường X số giờ làm việc.

 Làm ngồi giờ vào ngày nghỉ lễ hàng tuần thì mức lương được tính bằng 2 lần mức lương theo giờ bình thường X số giờ làm việc.

 Làm việc ngồi giờ nghỉ lễ thì mức lương ngồi giờ bằng 3 lần mức lương theo giờ bình thường X số giờ làm việc.

- Các khoản phụ cấp: phụ cấp ca đêm (người lao động sẽ được trả phụ cấp bằng 30% ngày thường), tiền thưởng vào các ngày lễ, tết tùy theo thâm niên của của cơng nhân…

- Các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ được trính theo quy định của Nhà nước.

TK 152 TK 621 TK 154

2.2.2.2.2. Chứng từ sử dụng:

- Bảng chấm cơng, bảng tính lương - Bảng các khoản trích theo lương - Bảng thanh tốn lương.

 Sổ sách sử dụng:

- Chứng từ ghi sổ (Phiếu kế tốn)

- Báo cáo G/L posting theo từng loại Batch - G/L Activity

2.2.2.2.3. Tài khoản và sổ sách sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

 Tài khoản sử dụng:

TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp TK 334: Phải trả cơng nhân viên TK 338: Các khoản trích theo lương TK 335: Chi phí phải trả

…

Tài khoản 622 được cơng ty mở chi tiết cho từng chỉ tiêu tính tiền lương và khi hoạch tốn thì xác định chi phí vào từng bộ phận sản xuất cụ thể. Chẳng hạn:

TK 62211-19-CC: Lương TK 62212-19-CC: Thưởng

TK 62213-19-CC: Làm thêm giờ TK62214-19-CC: Phụ cấp làm ca …

• Tài khoản được hiểu như sau: - 622 : số hiệu tài khoản.

- 11,12,13,14,… thể hiện cho các chỉ tiêu về tiền lương của cơng ty. - 19: Thể hiện là nhà máy ở Phú Mỹ (MeKong Plant at PhuMy – “19”) - CC: trung tâm chi phí ( Cost Center).

Việc tổ chức lao động tiền lương được giao cho tổ trưởng, phĩ phịng tổ chức phụ trách tiền lương, phịng nhân sự và kế tốn tổng hợp phụ trách. Cuối tháng, phịng nhân sự sẽ căn cứ vào phiếu giao nhận sản phẩm của cơng nhân từng bộ phận để tổng hợp số lượng sản phẩm của cơng nhân làm ra, cùng theo bảng chấm cơng chuyển cho phĩ phịng phụ trách lao động tiền lương căn cứ vào đĩ tính lương phải tra cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT lập bảng tính lương và bảng tính các khoản theo lương, chuyển cho Ban giám đốc duyệt đồng thời chuyển cho kế tốn tổng hợp kiểm tra và hoạch tốn vào máy tính.

Kế tốn tổng hợp sau khi nhập liệu xong sẽ chuyển cho kế tốn giá thành để tính giá thành các sản phẩm sản xuất được trong kỳ.

2.2.2.2.5. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:

Hàng tháng, trên cơ sở các chế độ về tiền lương và quy định về các khoản phụ cấp, làm thêm giờ,…. của cơng ty, phịng nhân sự và bộ phận phụ trách về lao động tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất trong tháng. Sau đĩ chuyển qua phịng kế tốn để hạch tốn các khoản chi phí về tiền lương và chi trả lương cho cơng nhân. Kế tốn tổng hợp lương cho các bộ phận qua bảng lương.

Dựa vào bảng lương đã xác định, kế tốn định khoản các chi phí về tiền lương, làm thêm giờ cho từng bộ phận vào phiếu kế tốn. (kèm theo phiếu kế tốn J1111007 và

bảng lương)

 Lương phải trả nhân cơng trực tiếp tháng 11/2011:

Nợ TK 62211 -19- FLW: 40,038,000

Nợ TK 62211 -19- BPW: 20,019,077

Nợ TK 62211 -19- JSS: 42,445,000

Nợ TK 62211 -19- MFP: 231,419,846

 Lương làm thêm giờ phải trả nhân cơng trực tiếp tháng 11/2011 Nợ TK 62213 -19- FLW: 3,889,000 Nợ TK 62213 -19- BPW: 1,944,316 Nợ TK 62213 -19- JSS: 1,268,374 Nợ TK 62213 -19- MFP: 15,035,057 Cĩ TK 33411 -11- GEN: 22,136,747

Sau khi tính tốn được lương của nhân cơng trực tiếp sản xuất trong kỳ, kế tốn thực hiện trích các khoản theo quy định.

Các khoản trích theo lương (áp dụng cho đĩng quỹ BHXH, BHYT, BHTN và quỹ cơng đồn) được cơng ty trích trên cơ sở khơng vượt quá 20 tháng lương cơ bản (20 x 830,000). Nếu nhân viên nào cĩ mức lương vượt trên 20 tháng lương cơ bản thì chỉ tính các khoản trích trên 20 tháng lương cơ bản.

Trong tháng 11/2011, kế tốn đã tổng hợp được các khoản trích theo lương - Dựa vào bảng trích các khoản theo lương ta cĩ định khoản: (kèm theo phiếu kế

tốn J1111007 và bảng trích các khoản theo lương)

 Trích BHXH, BHYT theo quy định (19%):

Nợ TK 62216-19-MFP: 34,629,590 Nợ TK 62216-19-JSS: 7,035,510 Nợ TK 62216-19-FLW: 6,565,143 Nợ TK 62216-19-BPW: 3,283,317 Cĩ TK 33831-11-GEN: 51,513,560  Trích BHTN theo quy định(1%): Nợ TK 62226-19-MFP: 1,822,610 Nợ TK 62226-19-JSS: 370,290 Nợ TK 62226-19-FLW: 345,571 Nợ TK 62226-19-BPW: 172,769 Cĩ TK33891 -11- GEN: 2,711,240

lượng nhân cơng này được thuê ngồi từ cơng ty TNHH Trung Hiếu. Phịng nhân sự và các bộ phận liên quan sẽ theo dõi, tổng hợp và lập được bảng chi phí nhân cơng thuê ngồi phát sinh trong tháng. Đến cuối tháng, cơng ty Trung Hiếu vẫn chưa xuất hĩa đơn, do đĩ, kế tốn thực hiện bút tốn trích trước chi phí nhân cơng thuê ngồi để tính vào chi phí trong kỳ.

Trong tháng 11/2011, ngày 15/11/2011, cơng ty nhận được hĩa đơn GTGT, số 001558 phải thanh tốn cho cơng ty TNHH Trung Hiếu kèm theo biên bản nghiệm thu – thanh tốn chi phí nhân cơng tháng 10/2011. Kế tốn thực hiện bút tốn xĩa số trích trước cho chi phí đã trích trước trong tháng 10/2011. Kế tốn định khoản vào phiếu kế tốn như sau: (kèm theo J111127.1, hĩa đơn GTGT1558 và bảng nghiệm thu-thanh

tốn tháng 10).

Nợ TK 33519-11-GEN: 182,397,832 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Nợ TK 13311-11-GEN: 18,239,783

Cĩ TK 33111-11-GEN: 200,637,615

Trong tháng 11, phịng Logistics sau khi đã theo dõi và tổng hợp được chi phí nhân cơng thuê ngồi phát sinh, lập bảng báo cáo phải thanh tốn cho cơng ty Trung Hiếu và chuyển cho phịng kế tốn.

Cuối tháng, cơng ty Trung Hiếu chưa phát hành hĩa đơn cho Cơng Ty TNHH Chế Biến Bột Mỳ MeKong. Kế tốn phải thực hiện bút tốn trích trước chi phí phát sinh trong kỳ, kế tốn phản ánh vào phiếu kế tốn như sau: (kèm theo phiếu kế tốn

J1111029.1 và Report on packing, stacking & loading of Trung Hiếu workers in