3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu kế tốn kết quả kinh doanh tạicơng ty TNHH Nhất Ly. công ty TNHH Nhất Ly.
3.1.1. Những kết quả đạt được.
* Bộ máy kế tốn:
Tại cơng ty TNHH Nhất Ly, Ban Giám đốc rất chú trọng tới cơng tác kế tốn của đơn vị. Do đó, cùng với sự phát triển của cơng tác quản lý, bộ máy kế tốn của doanh nghiệp đã không ngừng phát triển đáp ứng kịp thời nhu cầu quản lý hạch toán và cung cấp thơng tin của cơng ty. Nhìn chung, bộ máy kế tốn của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng, nhiệm vụ của mình đảm bảo việc cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời cho ban lãnh đạo và các nhà cung cấp, phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của cơng ty, đáp ứng kịp thời nhu cầu sử dụng thông tin của các chủ thể liên quan. Cơng ty tổ chức kế tốn theo mơ hình tập trung, mọi nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh đều được tập trung xử lý tại phịng kế tốn của công ty. Điều này phù hợp với quy mô của doanh nghiệp, giúp cho công tác quản lý đơn giản và dễ dàng hơn.
Phịng kế tốn được phân chia thành các phần hành khác nhau. Mỗi nhân viên kế toán kế toán sẽ đảm trách một hoặc một số phần hành nhất định, phù hợp với chuyên môn của từng người. Việc phân chia như vậy giúp cho nhân viên kế tốn có sự chun mơn hóa, tránh được sự chồng chéo, trùng lặp trong công việc, điều này giúp cho việc quản lý nhân viên, phân công công việc và xác định trách nhiệm giữa các nhân viên được thuận tiện và dễ dàng. Việc phân công công việc hợp lý còn tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thơng tin cũng như việc kiểm tra, giám sát, đói chiếu thông tin khi cấn thiết.
Các nhân viên kế tốn tại cơng ty đều là những người trẻ tuổi, nhiệt tình trong cơng việc và cố trách nhiệm cao. Điều này có ý nghĩa rất lớn đối với cơng ty trong q trình hoạt động và phát triển của mình.
* Về tổ chức hạch toán ban đầu:
Khoa Kế toán - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Đồn Vân Anh
Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ, đây là hình thức kế tốn dễ hiểu, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Việc lập chứng từ ghi sổ được thực hiện theo định kỳ để tiện cho việc kiểm tra và theo dõi.
+ Hệ thống chứng từ kế toán:
Hệ thống chứng từ được sử dụng theo đúng quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, bộ phận kế toán sử dụng các chứng từ như: Hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, phiếu kế tốn. Cơng tác lập và lưu chuyển, bảo quản chứng từ tuân thủ đúng theo chế độ kế toán hiện hành. Việc sắp xếp chứng từ khoa học giúp q trình tra cứu số liệu kế tốn để lên sổ sách, tiến hành xác định kết quả kinh doanh nhanh chóng và thuận tiện. Doanh nghiệp sắp xếp riêng các loại hóa đơn chi phí và doanh thu theo thời điểm phát sinh tạo điều kiện thuận lợi khi cơ quan thuế đến kiểm tra.
* Về hệ thống tài khoản kế tốn:
Cơng ty sử dụng kệ thống tài khoản theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Để phục vụ nhu cầu quản lý công ty mở các tài khoản chi tiết như : TK 5111, TK5112, TK 5113, TK 6421, 6422, … tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình hạch tốn. Các tài khoản cơng ty sử dụng thống nhất trong nhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc nhất quán theo VAS 01.
* Về phương pháp kế toán:
Kế tốn tại cơng ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như: nguyên tắc cơ sở dồn tích, nguyên tắc thận trọng, ngun tắc phù hợp… trong hạch tốn nói chung và trong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.
Phương pháp hạch tốn tại cơng ty thực hiện phù hợp với chế độ kế toán cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như : hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ… Các khoản doanh thu và chi phí đều được kết chuyển theo đúng quy định cuối mỗi kỳ kế tốn.
* Về sổ kế tốn:
Cơng ty lựa chọn hình thức sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ để hạch tốn ghi chép các thơng tin kế tốn của mình. Đây là hình thức kế tốn đơn giản, mẫu sổ dễ hiểu, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân cơng cơng việc. Hệ thống sổ sách kế tốn bao gồm đầy đủ hai hệ thống sổ chi tiết và sổ tổng hợp, đảm bảo theo dõi một cách chi tiết tới từng loại hàng hóa, từng đối tượng khách hàng, đồng thời tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu chi tiết theo chứng từ. Kế toán đã mở sở chi tiết theo dõi doanh thu và chi phí quản lý kinh doanh, điều này giúp các nhà quản trị nắm bắt được tình hình kinh doanh các nhóm hàng, phân định được các khoản chi phí hợp lý và bất hợp lý từ đó có hướng điều chỉnh kinh doanh và quản lý chi phí một cách hợp lý.
Tóm lại, cơng tác tổ chức kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng nhìn chung đã tuân thủ theo đúng chế độ kế toán hiện hành quy định về mở sổ kế toán, ghi chép vào sổ và sử dụng các chứng từ liên quan…để đảm bảo các số liệu kế tốn ln được phản ánh chính xác, nhanh chóng và kịp thời, góp phần giúp các nhà quản trị công ty trong việc hoạch định chính sách kinh doanh trong thời gian tới.
3.1.2. Những tồn tại và nguyên nhân.
3.1.2.1. Những tồn tại.
* Về bộ máy kế tốn:
Mặc dù có sự phân định rõ ràng cơng việc và trách nhiệm cho từng nhân viên nhưng bộ máy kế tốn của cơng ty chưa có thủ quỹ. Mọi hoạt động liên quan đến thu hoặc xuất tiền mặt đều do kế toán trưởng đảm nhận. Các nhân viên kế toán bộ phận khi thu hoặc chi tiền đều tự viết phiếu thu, phiếu chi gửi cho kế toán trưởng xem xét và chấp nhận. Điều này làm khối lượng cơng việc của kế tốn trưởng tăng lên, phiếu thu và phiếu chi do nhiều người giữ nên có thể mất mát trong q trình lưu chuyển. Ngồi ra, trừ kế tốn trưởng có nhiều kinh nghiệm thì những nhân viên kế tốn cịn lại đều là những người trẻ tuổi, ít kinh nghiệm nên việc xử lý số liệu cịn chậm và mắc nhiều sai sót.
Khoa Kế tốn - Kiểm tốn GVHD: PGS.TS Đồn Vân Anh
* Về tổ chức hạch toán ban đầu:
Sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để ghi sổ kế tốn song doanh nghiệp lại khơng sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, điều này gây khó khăn cho kế tốn trong q trình đối chiếu kiểm tra số liệu kế toán khi vào bảng cân đối số phát sinh.
Hệ thống chứng từ và vận dụng chứng từ tại công ty luôn được thực hiện theo đúng quy đinh, song việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban và bộ phận còn chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
* Về sổ kế tốn:
Tại cơng ty, sổ kế toán chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm sổ chi tiết doanh thu đồ ăn, sổ chi tiết doanh thu đồ uống và sổ chi tiết doanh thu tiệc. Việc mở sổ như vậy làm phức tạp thêm trong việc theo dõi doanh thu bán hàng và cung câp dịch vụ vủa doanh nghiệp. Cụ thể là việc theo dõi riêng doanh thu từ đồ uống và doanh thu từ đồ ăn trong quá trình cung cấp cho khách vãng lai là không cần thiết. Doanh thu từ tiệc cũng bao gồm doanh thu từ đồ ăn và doanh thu từ đồ uống. Nếu chỉ theo dõi riêng doanh thu đồ ăn và doanh thu đồ uống cungg câp cho khách vãng lai mà không theo dõi riêng doanh thu đồ ăn và doanh thu đồ uống từ dịch vụ tiệc là không thỏa đáng. Hơn nữa, việc theo dõi riêng doanh thu như vậy làm cho kế tốn gặp khó khăn trong q trình phân tách doanh thu từ đồ ăn và doanh thu từ đồ uống. Thay bằng việc theo dõi riêng doanh thu như vậy thì cơng ty chỉ cần theo dõi doanh thu a-la-cac (doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ cho khách vãng lai) và doanh thu tiệc.
* Về trích lập các khoản dự phịng:
Cơng ty khơng trích lập các khoản dự phịng phải thu khó địi. Với các hoạt động tổ chức sự kiện, tiệc cưới thì số tiền mà doanh nghiệp cung ứng dịch vụ cho khách hàng thường là lớn vì thế khách hàng khơng thể trả ngay số tiền đó được hoặc với những khách hàng quen thuộc thường xuyên đến ăn và khơng thanh tốn tiền ngay làm cho cơng ty có một khoản cơng nợ phải thu khá lớn. Việc khơng tiến hành trích lập dự phịng phải thu khó địi khiến cơng ty khơng thể lường trước được các tổn thất. Do đó, khi có rủi ro xảy ra thì cơng ty khó có thể xử lý kịp thời gây ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh.
* Về kế tốn quản trị:
Cơng tác kế tốn quản trị tại cơng ty TNHH Nhất Ly còn chưa được chú trọng. Trong khi các thơng tin kế tốn tài chính là các thông tin quá khứ thi thông tin kế tốn quản trị lại mang tính chất tương lai. Việc xác định kết quả kinh doanh không những giúp các nhà quản trị nắm bắt được tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị mà còn dùng để ra các quyết định và phương hướng kinh doanh trong tương lai. Do đó kế tốn quản trị đóng một vai trị quan trọng trong việc cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản trị. Việc chưa chú trọng vào hoạt động của kế toán quản trị tại công ty làm cho việc định hướng phát triển của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn.
3.1.2.2. Nguyên nhân của những tồn tại
* Về bộ máy kế toán:
Việc kế toán trưởng cịn kiêm nhiệm nhiều cơng việc và các nhân viên kế tốn cịn thiếu kinh nghiêm có ngun nhân là do bộ phận kế tốn của cơng ty chỉ có năm nhân viên và mỗi nhân viên đã phụ trách một mảng kế toán khác nhau. Hoạt động thu và xuất tiền của doanh nghiệp khơng xảy ra q nhiều nên kế tốn trưởng có thể đảm nhận được. Tuy đã hoạt động được 18 năm nhưng chỉ từ năm 2008 doanh nghiệp mới bắt đầu mở rộng quy mô nên cần tuyển thêm kế tốn, do đó kế tốn viên phần lớn đều là những người trẻ tuổi.
* Về tổ chức hạch toán ban đầu:
Với việc không sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để theo dõi đói chiếu các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp, sau khi đã phỏng vấn kế tốn trưởng tại doanh nghiệp thì được đưa ra lý do là cơng ty có một số thay đổi để phù hợp với đặc điểm và u cầu của cơng tác kế tốn tại cơng ty. Công ty chỉ dựa vào Sổ cái các tài khoản để vào bảng cân đối số phát sinh mà không cần đối chiếu qua sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Điều này sẽ làm giảm bớt khối lượng cơng việc mà nhân viên kế tốn phải làm.
* Về trích lập các khoản dự phịng:
Hiện nay, doanh nghiệp chưa trích lập dự phịng vì cho đến thời điểm hiện tại khoản nợ phải thu có thời hạn trên một năm chủ yếu là của các khách hàng quen thc, doanh nghiệp nắm bắt được tình hình tài chính của khách hàng.
Khoa Kế toán - Kiểm toán GVHD: PGS.TS Đồn Vân Anh
* Vế kế tốn quản trị:
Việc chưa chú trọng vào cơng tác kế tốn quản trị của doanh nghiệp là do doanh nghiệp chưa có đủ điều kiện về nhân lực để đáp ứng cho cơng tác kế tốn quản trị.
3.2. Các đề xuất hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Nhất Ly.
* Về tổ chức bộ máy kế toán:
Số lượng nhân viên kế tốn của cơng ty hiện nay cịn thiếu so với quy mô và khối lượng công việc, công ty nên tuyển thêm nhân viên cho phịng kế tốn để giảm bớt áp lực cho kế toán trưởng. Đồng thời việc tuyển thêm nhân viên đảm nhận các cơng việc kế tốn như thủ quỹ, kế toán thanh toán sẽ giảm thiểu những nhầm lẫn, mất mát cho công ty và cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà quản trị được kịp thời và chính xác. Cơng ty cũng nên khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm kinh nghiệm làm kế toán của những người đi trước, tổ chức bồi dưỡng kiến thức thực tế cho nhân viên bằng việc trợ cấp cho nhân viên theo học những khóa học về kế toán thực tế tại các trung tâm đào tạo kế tốn uy tín hay mời các chuyên gia về giảng dạy. Điều này giúp tăng thêm kiến thức và kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, giúp nhân viên làm việc hiệu quả hơn.
* Về tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty nên sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trong q trình hạch tốn để tránh tình trạng nhầm lẫn khi vào bảng cân đối số phát sinh. Ngoài ra việc luân chuyển chứng từ cịn châm thì lãnh đạo cơng ty, đặc biệt là kế tốn trưởng phải có trách nhiệm đơn đốc việc ln chuyển chứng từ tới bộ phận kế tốn một cách nhanh chóng để kịp thời phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp thơng tin kế tốn cho nhà lãnh đạo và các bên liên quan kịp thời.
* Về sổ kế toán: Đối với sổ chi tiết kế toán theo dõi doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thì cơng ty nên giảm bớt việc mở và ghi chép sổ bằng cách chỉ mở hai sổ kế toán theo dõi doanh thu bang hàng và cung cấp dịch vụ ở bộ phận tiệc và doanh thu ở bộ phận a-la-cac (là bộ phận chuyên phục vụ khách vãng lai, khách đặt trước với số lượng khách ít). Việc mở sổ và theo dõi như vậy giúp kế toán bớt đi một số lượng lớn cơng việc vì trong một ngày thì doanh thu về đồ ăn cũng như đồ
uống là khá nhiều, nếu theo dõi riêng doanh thu từng loại sẽ mất thời gian và dễ nhầm lẫn.
* Về trích lập dự phịng: Việc trích lập các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc dự kiến trước các tổn thất, để khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, như vậy hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề, khơng phải chịu những tổn thất khơng đáng có. Do đó, cơng ty nên trích lập dự phịng phải thu khó địi. Theo thơng tư 228/2009/TT – BTC ban hành ngày 07/12/2009 hướng dẫn mức trích lập dự phịng phải thu khó địi như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm. + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Sau khi đã dự kiến được các khoản dự phịng phải thu khó địi, kế tốn tổng hợp các khoản dự phịng và phản ánh như sau:
Cuối kỳ kế toán năm, nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích ở kỳ kế toán này lớn hơn số đã trich lập ở kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết thì hạch tốn