CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN
3.3. Một số bất cập về kế toán thuế GTGT hiện nay ở nước ta
Thơng tin kế tốn là nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết và hữu ích, cho nhiều đối tượng trong và ngồi doanh nghiệp. Để thơng tin kế tốn có được chất lượng phù hợp với mục tiêu và yêu cầu quản lý thì quá trình thu thập, xử lý, tổng
hợp và cung cấp thông tin cần phải được nghiên cứu và cải tiến thường xuyên cả về nội dung, phương pháp lẫn cơng cụ hỗ trợ. Việc định khoản kế tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời và có khoa học sẽ góp một phần nâng cao năng lực cung cấp thơng tin kế tốn của cơng tác kê toán.
Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở nhiều tình huống khác nhau kế tốn chưa tìm ra cách định khoản hợp lý và phù hợp với chế độ quy định nên khi lập báo cáo tài chính và báo cáo thuế gặp rất nhiều khó khăn.
Về nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT).Theo hướng dẫn của chế
độ kế tốn hiện hành, quy trình này hạch tốn theo các bước:
- Khi doanh nghiệp lập và gửi bộ hồ sơ đề nghị hồn thuế: Khơng định khoản. - Khi doanh nghiệp nhận quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế: Không định khoản. - Khi doanh nghiệp xử lý xong quyết định của cơ quan thuế.
Phần được hoàn, chờ khi nào nhận được tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112;
Có 133 (1331, 1332).
Phần khơng được hồn, tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 641, 642, 632, 627, 142
Có TK 133 ( 1331, 1332)
Qua quy trình nghiệp vụ hoàn thuế, từ khi doanh nghiệp lập bộ hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến khi nhận được tiền hoàn thuế ta thấy phải qua ba giai đoạn, Mỗi giai đoạn cần thực hiện một số thủ tục (hồ sơ), ta có thể coi các hồ sơ này là một bộ chứng từ kế toán ghi nhận một nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh vì sau mỗi cơng đoạn, số thuế GTGT là khác hẳn nhau.
Khi doanh nghiệp chưa đề nghị hoàn (giai đoạn 1 chưa phát sinh) thì số thuế GTGT đầu vào này vẫn "cịn được khấu trừ, cịn được hồn lại" (Luật thuế GTGT), nhưng khi doanh nghiệp đã đề nghị hoàn (giai đoạn 1 đã phát sinh) thì ý nghĩa của số thuế này hoàn toàn khác so với khi chưa đề nghị, lúc này cho dù doanh nghiệp chưa nhận được quyết định xử lý của cơ quan thuế và chưa nhận được tiền hồn thuế thì nó cũng khơng được sử dụng để khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn ở những kỳ sau. Như vậy số thuế đã đề nghị hoàn phải treo lại chờ cơ quan thuế ra quyết định mới được xử lý. Sau khi cơ quan thuế ra quyết định "khơng được hồn"
hoặc "được hoàn", doanh nghiệp mới được xử lý số thuế này. Phần khơng được hồn tính vào chi phí, phần được hồn doanh nghiệp làm thủ tục ra kho bạc nhận tiền (giai đoạn 3).
Trong quy trình hạch tốn này tồn tại hai bất hợp lý.
Thứ nhất, hai công đoạn đầu nếu ta khơng định khoản thì trên tài khoản
133(1331, 1332) tồn tại gộp cả "thuế còn được khấu trừ" và "thuế đã đề nghị hoàn khơng cịn được khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm khi lập tờ khai thuế GTGT hoặc khi thực hiện khấu trừ thuế và đề nghị hoàn thuế ở những kỳ sau.
Thứ hai, khi kế tốn lập bộ chứng từ đề nghị hồn và khi nhận được quyết
định được hồn của cơ quan thuế mà khơng định khoản thì coi như đã bỏ sót chứng từ kế tốn.
Đối với Thuế GTGT và thuế TNDN được miễn giảm.
Theo hướng dẫn của chế độ kế toán hiện hành, nghiệp vụ này hạch toán theo các bước:
Nếu doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế trước kỳ tính thuế thì khơng hạch tốn thuế phải nộp nữa, cịn nếu nhận được quyết định miễn giảm thuế sau kỳ tính thuế (đã hạch tốn thuế) thì hạnh tốn như sau:
- Nhận được quyết định: Không định khoản - Khi xử lý số thuế được miễn giảm, có 2 cách xử lý: ...Nếu doanh nghiệp đã tính và hạch tốn thuế phải nộp nhưng chưa nộp vào ngân sách thì trừ ngay vào số thuế phải nộp, ghi: Nợ 333xx (chi tiết theo lọai thuế phải nộp); Có 711 (tăng thu nhập khác)... Nếu doanh nghiệp đã nộp thuế vào ngân sách thì chờ đền khi nhận được tiền, ghi: Nợ 111, 112; Có 711(tăng thu nhập khơng chịu thuế thu nhập).
Như vậy việc được miễn giảm thuế là một thu nhập thuộc thu nhập khác của doanh nghiệp. Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác, thu nhập được hưởng ở kỳ nào phải tính vào kết quả kinh doanh trong kỳ đó, khơng phân biệt đã nhận được tiền hay mới ghi nhận khoản phải thu. Vì vậy, khi doanh nghiệp nhận được quyết định miễn giảm thuế, dù trừ vào thuế phải nộp, nhận tiền ngay, hoặc chưa nhận tiền, kế toán phải ghi nhận ngay thu nhập trong kỳ (ghi Có 711).
Tùy từng trường hợp, nếu chưa nộp thuế thì trừ vào thuế phải nộp, nếu đã nộp thuế thì coi đây là khoản thuế phải thu lại của doanh nghiệp. Nhưng theo hướng dẫn của chế độ kế toán, trong trường hợp doanh nghiệp chờ đến kỳ nhận được tiền, hoặc chờ đến kỳ phải nộp thuế tiếp theo để trừ vào số thuế phải nộp mới ghi nhận thu nhập. Trường hợp này là trái với chuẩn mực kế toán về ghi nhận thu nhập.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Luật thuế GTGT hiện hành của nước CHXHCN Việt Nam 2. Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 3. Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28 tháng 02 năm 2011
4. Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC 5. Các tài liệu thực tế thu thập được của công ty CPTM quảng cáo Việt Nam 6. Giáo trình quản lý thuế.
7. Sách hệ thống hoá các văn bản pháp luật về thuế GTGT đã được sửa đổi bổ xung.
Phụ lục 1.1 Đơn vi:……….. Địa chỉ:………. Mẫu số: S03a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC
Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: .... Đơn vị tính: ................. Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ Cái STT dịng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2
Số trang trước chuyển sang
Cộng chuyển sang
trang sau x x x
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang .... - Ngày mở sổ: ....... Ngày ....tháng ....năm ..... Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Sơ đồ 1.2.4: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU VÀO
( Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
TK 152, 153, 156, 211, 217, 241, TK 133(1331, 1332) TK 333(3331)
611, 627, 641, 642,....
Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT đầu ra và đầu vào
TK 111,112,331
TK 632, 627, 641, 642, 142 Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản, Thuế GTGT đầu vào
dịch vụ, TSCĐ trong nước không được khấu trừ
TK 333 (33312) TK 111,112
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu Thuế GTGT đã được hoàn Phải nộp NSNN nếu được khấu trừ
TK 152, 153, 156, 211 Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm gi
Chú ý:
1. Căn cứ để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số tiền thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT khi mua TSCĐ, vật tư, hàng hố, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu( đối với hàng hoá nhập khẩu); chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài hoặc đối tượng khác theo quy định của pháp luật( trường hợp nộp thuế hộ)
2. Trường hợp hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có hố đơn GTGT nhưng khơng đúng quy định của pháp luật thì khơng được khấu trừ
TK 111,112, 131 ...
TK 152, 153, 156
Sơ đồ 2.2.2: KẾ TOÁN THUẾ GTGT PHẢI NỘP NSNN
Nộp thuế GTGT vào NSNN Nếu được khấu trừ
Nếu không được khấu trừ
TK 133 Thuế GTGT của hàng bán trả
lại, giảm giá bán hàng hoặc chiết khấu thương mại
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp NSNN TK 3331(33311, 33312) Thuế GTGT của hàng bán bị trả TK 133 TK 111,112,131 TK 111, 112 TK 511, 515, 711 TK 521, 531, 532 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Thuế GGGT đầu ra Tổng giá thanh toán Doanh thu và khoản thu nhập khác chưa có thuế GTGT
Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đã được
Chú ý: Chỉ tiêu thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp NSNN được xác định theo công thức