- Mội trường bên ngoài:
3.1.2. Những mặt còn hạn chế, tồn tại, nguyên nhân
Bên cạnh những kết quả mà cơng ty đã đạt trong kế tốn kết quả kinh doanh thì vẫn cịn một số mặt còn hạn chế, tồn tại cụ thể như sau:
1)Về tài khoản và vận dụng tài khoản.
-Nhóm tài khoản xác định kết quả kinh doanh: công ty nên mở chi tiết tài
khoản cấp 2 cho TK 911 cụ thể như sau:
TK 9111: Kết quả kinh doanh bán hàng hóa ơ tơ
TK 9112: kết quả kinh doanh bảo hành, bảo dưỡng, sửa chữa TK 9113: Kết quả khác
Việc mở chi tiết tài khoản này giúp cho doanh nghiệp thuận tiện trong việc theo dõi hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp cũng dễ dàng hơn trong việc lập báo cáo kết quả kinh doanh.
-Nhóm tài khoản giảm trừ doanh thu: Thực tế tại công ty không sử dụng các tài khoản này. Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ ô tô Bắc Việt là một doanh nghiệp hoạt động thương mại thì đối với cơng ty việc đưa ra những chính sách bán hàng để thu hút được nhiều tập khách hàng hơn, đẩy cao được doanh thu cho công ty.
+ Chiết khấu thương mại: Đối với những tập khách hàng là những cơng ty vận tải hay những cơng ty có nhu cầu mua nhiều xe thì cơng ty nên có những chính
sách chiết khấu nếu mua từ 5 xe ô tô đến 10 xe ơ tơ. Hoặc những chính sách chiết khấu khi mua theo lô.
+ Giảm giá hàng bán:
Với hàng hóa ơ tơ: chính sách giảm giá nên áp dụng với những xe tồn kho lâu, xe kém được ưa chuộng ở thị trường trong nước hay những dịng xe ơ tơ mới ra để khuyến khích việc tiêu thụ sản phẩm nhằm đẩy cao doanh thu cho công ty.
Với dịch vụ bảo dưỡng, sửa chữa xe ô tô công ty nên áp dụng các chương trình như giảm giá đối với phụ tùng, nhiên liệu( dầu..) hay miễn phí tiền cơng đẩy mạnh doanh thu cung cấp dịch vụ của công ty.
Thực tế cả thấy cơng ty có chính sách chiết khẩu đối với mua sản phẩm theo lơ hay chính sách giảm giá nhưng việc chiết khấu cũng như giảm giá thường ghi ngay trên hóa đơn chính vì vậy việc hạch tốn gần như khơng có.
Việc khơng theo dõi nhóm tài khoản này sẽ làm cho các nhà quản lý khơng nắm bắt dc chính xác nhất tình hình kinh doanh của cơng ty, khơng nắm rõ được các chính sách của cơng ty có ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh như thế nào từ đó khó có thể đưa ra những chính sách thích hợp nhất. Chính vì vậy việc theo dõi nhóm tài khoản giảm trừ doanh thu là vơ cùng cần thiết đối với doanh nghiệp.
-Nhóm tài khoản giá vốn hàng bán:
Nhóm tài khoản giá vốn hàng bán đã có ưu điểm là mở chi tiết tài khoản cấp 2 cấp 3 để tiện cho việc theo dõi.
TK 6321:Giá vốn hàng bán của hàng hóa
TK 63211: Giá vốn của hàng hóa ơ tơ
TK6323: Giá vốn dịch vụ
TK 63231:Chi phí nhân viên phân xưởng
Tk 63232: Giá vốn vật tư, phụ tùng, nguyên vật liệu
Nhưng theo em trong tài khoản chi tiết của TK 632 có Tk 63231 là tài khoản ko thực sự hợp lý.
Chi phí nhân viên phân xưởng đưa vào tài khoản 632 để kết chuyển giá vốn sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
2) Cơng ty chưa trích lập các dự phịng phải thu khó địi.
Cơng ty TNHH Thương Mại và dịch Vụ ô tô Bắc Việt là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại. Khách hàng khi mua thường khơng trả tiền ngay hoặc đặt tiền hoặc thanh tốn nhiều lần nên công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản nợ phải thu nhưng cơng ty khơng tiến hành trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi đẻ dự kiến trước các khoản tổn thất trong tương lai. Việc khơng tiến hành trích lập các khoản dự phịng đồng nghĩa với việc khơng dự kiến trước các tổn thất, cơng ty khơng có nguồn kinh phí để xử lý kịp thời những rủi ro này, kết quả là hoạt động kinh doanh sẽ bị chịu nặng nề hơn, với những tổn thất khơng đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động cũng như tình hình tài chính của cơng ty. Ngược lại nếu cơng ty tiến hành trích lập dự phịng thì cơng ty đã có kế hoạch tạo lập các nguồn kinh phí trang trải cho những rủi ro này thì những ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của cơng ty sẽ giảm đi đáng kể. Theo kế tốn trưởng cho biết thì hàng năm cơng ty có một khoản phải thu khách hàng đáng kể. Vậy để đảm bảo lợi ích của doanh nghiệp và cũng đảm bảo nguyên tác thận trọng(VAS 01- Chuẩn mực kế tốn Việt Nam) của kế tốn thì bộ phận phịng kế tốn cần tìm hiểu đánh giá để lập dự phịng nợ phải thu khó địi.
3.Về việc sử dụng sổ sách kế tốn tại cơng ty.
Hình thức Nhật ký chung sử dụng phù hợp với thực thế công ty nhưng hạn chế do thiếu một số sổ chi tiết liên quan trong kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty chưa phản ảnh cụ thể được tình hình kinh doanh trong kỳ kế tốn.
4.Về kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính.
Qua q trình tìm hiểu tại cơng ty, em nhận thấy rằng việc kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính ko được thực hiện trên phần mềm kế toán. Kế toán trưởng tự tổng hợp doanh thu và chi phí cũng như các chỉ tiêu liên quan đến thuế thu nhập tạm tính. Kết quả trên tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp chưa thật sự xác thực.
Đề xuất 1: Về tài khoản sử dụng.
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Công ty TNHH Thương Mại và dịch ô tô Bắc Việt hoạt động trong lĩnh vực thương mại có uy tín trên thị trường cung cấp xe ơ tơ nhãn hiệu HUYNDAI cho các công ty, cá nhân trên khắp đất nước. Nhưng trong thị trường hiện nay với nhiều thương hiệu xe ô tô nổi tiếng cũng như với sự phát triển của nền kinh tế khá khó khăn trong việc thiêu thụ , bán các sản phẩm ơ tơ thì doanh nghiệp cần có những chính sách bán hàng để khích thích tiêu thụ, bán được nhiều sản phẩm hơn.
-Chiết khấu thương mại: là khoản mà doanh nghiệp tiến hành giảm giá niêm yết cho khách hàng với khối lượng lớn. Đặc biệt trong hoạt động kinh doanh thực tế của doanh nghiệp có khá nhiều khách hàng là những cơng ty có nhu cầu mua nhiều sản phẩm một lúc,nên chính sách này để thu hút tập khách hàng cũng như giữ được những khách hàng lâu năm. Tùy thuộc vào từng chính sách bán hàng của cơng ty nên chiết khấu thương mại được triển khai linh hoạt với tỷ lệ chiết khấu cụ thế. Chiết khấu thương mại được phản ánh và theo dõi trên TK521
Nguyên tắc hạch toán :”chiết khấu thương mại”
Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại mà người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách của doanh nghiệp đã quy định.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn bán hàng lần cuối cùng.
Trường hợp người mua hàng với sô lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại và giá bán ghi trên hóa đơn bán hàng là giá đã trừ chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu này khơng hạch tốn vào TK 521. Khi đó doanh thu bán hàng phản ánh vào TK511 theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.
Trong kỳ chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ TK 521 cuối kỳ số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ được kết chuyển sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán
-Giảm giá hàng bán: là khoản trừ doanh thu cho người mua hàng do hàng
kém phẩm chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc lạc hậu lỗi mốt.
Chỉ phản ánh vào TK 5213 số tiền giảm giá cho khách hàng được ghi trên các hóa đơn chứng từ bán hàng. Trong trường hợp hai bên thỏa thuận giảm giá hàng bán và ghi trên hóa đơn giá đã giảm thì khoản giảm khơng được phản ánh trên TK 5213.
Nội dung kết cấu của TK 521
Bên nợ: Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
Bên có: Kết chuyển tồn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ vào tài khoản 511
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh:
-Khi doanh nghiệp tiến hành chiết khấu thương mại cho khách hàng với khối lượng lớn, căn cứ vào hóa đơn GTGT bán hàng hoặc hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác ghi:
Nợ TK 5211: chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp( nếu có) Có Tk 111,112,131..
-Khi doanh nghiệp tiến hành giảm giá hàng bán cho khách với những sản phẩm tồn kho..
Nợ TK 5213: Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111,112,131….
-Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán vào bên Nợ TK 511
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu(5211, 5213) -TK 521 khơng có số dư cuối kỳ.
Đề xuất 2: trích lập dự phịng phải thu khó địi.
Cơng ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ ô tô Bắc Việt là doanh nghiệp hoạt động thương mại, bán hàng theo hình thức trả chậm, trả góp nên số tiền khách nợ hàng năm cao, em xin kiến nghị cơng ty nên trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi. Thơng tư 228/2009/TT-BTC được Bộ tài chính ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009 hướng dẫn việc trích lập dự phịng phải thu khó địi. Việc lập dự phịng được tiến hành vào thời điểm khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài chính năm theo nguyên tắc.
Điều kiện: Các khoản nợ phải đảm bảo các điều kiện sau:
-Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách về số tiền nợ, bao gồm hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác. Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất.
-Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó địi:
+Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ và các cam kết nợ khác.
+Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế( các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng…) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.
Phương pháp dự phòng:
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phịng cho từng khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ phải thu khó địi nói trên. Trong đó:
-Đối với nợ phải thu q hạn thanh tốn, mức trích lập dự phịng như sau: +30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. +70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. +100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức trích lập dự phịng tối đa khơng vượt q 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12,
Phương pháp kế tốn dự phịng phải thu khó địi. Chứng từ:
Chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các khoản chứng từ khác.
Tài khoản sử dụng: TK 159(2)-“ Dự phịng phải thu khó địi”. Kết cấu TK 159(2)
Bên nợ: Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi đã lập cuối năm trước Xử lý xóa nợ các khoản phải thu khó địi khơng thế địi được nữa. Bên có: Số dự phịng phải thu khó địi cuối niên độ.
Số dư bên có: Số dự phịng nợ phải thu khó địi hiện có cuối kỳ. Trình tự hạch toán:
Cuối kỳ kế toán căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không thể chắc chắn thu được, tính tốn mức dự phịng nợ phải thu khó địi cần lập lần đầu.
Nợ TK 6422: Số tiền trích lập dự phịng. Có TK 159(2): Số tiền trích lập dự phịng.
Cuối kỳ kế tốn sau, nếu khoản dự phịng phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ trước thì số chênh lệch nhỏ hơn phải được hồn nhập.
Nợ TK 159(2): Số tiền trích hồn nhập. Có TK 6422: Số tiền trích hồn nhập.
Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập kỳ này năm nay lớn hơn số dự phịng phải thu khó địi đã trích ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 6422: Số tiền trích lập thêm Có TK 159(2): Số tiền trích lập thêm
Các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự khơng địi được sẽ được phép xóa nợ theo chính sách tài chính hiện hành.
Nợ TK 159(2): ( Nếu đã trích dự phịng) Nợ TK 6422: ( Nếu chưa trích lập.)
Có TK 131,138:
Đồng thời ghi nợ TK 004” Nợ khó địi đã xử lý”. Sổ kế tốn: Sổ Cái TK 159.
Trong cơng ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ ô tô Bắc Việt tổng hợp mỗi năm khoản phải thu khách hàng dao động từ 10 tỷ đồng/năm. Trong đó, theo kế tốn trưởng của cơng ty thì số tiền khách hàng nợ khơng có khả quan thu hồi chiếm khoảng 2% số tiền khách hàng nợ. Hiện nay phịng kế tốn khơng tiến hành thống kê và đánh giá lại các khoản nợ phải thu khó địi vào cuối mỗi năm tài chính nên chưa có số liệu chính xác. Với điều kiện của cơng ty là một doanh nghiệp nhỏ và vừa, quy mơ vốn kinh doanh ít, theo em cơng ty nên trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi trước hết là đảm bảo ngun tắc thận trọng của kế tốn , thứ hai là cơng ty có thể dự kiến trước được các khoản tổn thất trong tương lai để có nguồn kinh phí xử lý kịp thời. Vậy theo ước tính của kế tốn trưởng thì số tiền khách hàng nợ phải thu khó địi là: 7.000.000.000*2%= 140.000.000 đồng. Do đó cơng ty nên trích lập khoản dự phòng phải thu khó địi mỗi kỳ kế toán cuối năm một khoảng là 140.000.000*20%=28.000.000 đồng.
Đề xuất 3: Hệ thống sổ kế tốn tại cơng ty.
Cơng ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ ơ tơ Bắc Việt áp dụng hình thức nhật ký chung. Hiện nay cơng ty có hệ thống sổ cái các tài khoản.Để phục vụ cho yêu cầu quản lý tốt hơn công ty nên mở thêm các sổ chi tiết:
-Sổ chi tiết hàng hóa: Phản ánh tình hình nhập xuất và tồn kho cả về số lượng, giá trị của từng hàng hóa trong kho làm cơ sở đối chiếu và ghi chép của thủ kho và thuận tiện cho việc theo dõi tình hình kinh doanh.Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng từ kế toán như: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho hàng hóa phát sinh trong kỳ.
-Sổ chi tiết thanh tốn với người mua: Để theo dõi tình hình thanh tốn với người mua ( người bán) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán. Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng từ kế tốn của cơng ty như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, có của ngân hàng…khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Sổ chi tiết bán hàng: Mở cho từng sản phẩm, hàng hóa đã bán mà khách thanh toán tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Việc ghi sổ căn cứ vào các chứng