cửa gió tại cơng ty TNHH kỹ thuật vật tư thiết bị điện Hà Nội.
2.2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
a) Chứng từ kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp gồm.
+ Hóa đơn giá trị gia tăng + Biên bản giao nhận
+ Chứng từ thanh toán: phiếu chi…. + Phiếu xuất kho nguyên vật liệu
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ + Bảng phân bổ nguyên vật liệu
+ Bảng kê xuất kho nguyên vật liệu …………………….
b) Tài khoản sử dụng.
Công ty sử dụng Tài Khoản 621 “ Chi phí NVLTT” phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp, nó được mở chi tiết cho từng phân xưởng. Bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí các loại nhơm, các loại tơn,….
Nguyên tắc hạch toán:
Kế toán sử dụng TK 621, chi tiết cho xí nghiệp cửa gió là + TK 6211 – chi phí NVL của XNCG
c) Trình tự hạch tốn
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm sản xuất. Vì vậy việc hạch tốn chi phí này chính xác và đầy đủ có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định lượng chi phí thực tế tiêu hao trong sản xuất, đồng thời đảm bảo cho tính chính xác giá thành sản phẩm sản xuất.
CPNVLTT được cơng ty hạch tốn vào từng đối tượng sử dụng (từng loại tôn, nhôm, sắt…).
- CPNVL chính: Tại XNCG là các loại nhơm như: nhôm M1 250, nhôm M2 265 - CPNVL phụ: Tại XNCG là các loại đinh, bu long, ke góc,…
NVL trực tiếp được phản ánh vào tài khoản 152 và chi tiết cho từng loại vật liệu: TK 1521 – NVLC
TK 1522 – NVLP TK 1523 – Nhiên liệu TK 1524 – Phụ tùng
TK 1527 – Phế liệu thu hồi
* Phương pháp hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
- Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm căn cứ phiếu xuất kho Biểu 2.2b kế toán ghi:
Nợ TK 6211 : 90.000.000 ( chi phí NVL sản xuất cửa gió 05) Có TK 152 – 90.000.000
- Trường hợp mua nguyên vật liệu đưa thẳng vào sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm căn cứ HĐ GTGT “ Biểu 2.1” kế toán ghi:
Nợ TK 621 : 146.000.000 Nợ TK 133 : 14.600.000
Có TK 111,112,331: 160.600.000
- Trường hợp nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất không hết hoặc phế liệu thu hồi nhập kho căn cứ phiếu nhập kho , kế toán ghi:
Nợ TK 152- “Nguyên liệu, vật liệu”:
Có TK 621- “ chi phí ngun vật liệu trực tiếp”: - Cuối kỳ căn cứ vào giá trị kết chuyển hoặc phân bổ nguyên vật liệu cho từng loại sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 154- : 1.723.864.421 Có TK 621- 1.723.864.421
Ngày mồng 5 hàng tháng thủ kho tập hợp chứng từ chuyển lên phịng kế tốn tại cơng ty để tập hợp và ghi sổ.
Từ Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho kế toán sẽ nhập dữ liệu vào máy theo mẫu bảng biểu có trong phần mềm. Khi nhập số liệu vào máy kế tốn chỉ ghi số lượng vật tư xuất kho cịn đơn giá xuất sẽ được máy tự động cập nhật, lên số liệu vào sổ chi tiết TK 621 (Biểu 2.6.)
Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất vật tư, thẻ kho, biên bản kiểm kê kho vật tư, sổ chi tiết nguyên vật liệu kế toán tiến hành tổng hợp số liệu.Và đến cuối tháng, kế toán NVL tổng hợp các phiếu xuất kho, phân loại phiếu xuất kho theo tiêu thức xuất cho từng loại nhơm sản xuất, sau đó lập “ Bảng tổng hợp NVL chính xuất dùng”
( Biếu số 2.7).
Căn cứ vào “Bảng tổng hợp NVL xuất dùng” kế toán lập “Bảng phân bổ NVL, CDCD” (Biểu số 2.8).
Sau đó, kế tốn ngun vật liệu chuyển “Bảng tổng hợp NVL” và “Bảng phân bổ NVL,CCDC” cho kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Kế tốn tập hợp chi phí căn cứ vào “Bảng phân bổ NVL, CCDC” để lập “Sổ tập hợp chi phí sản xuất TK 621” (Biểu số 2.9)
*)Kế toán NVL phụ:
Vật liệu phụ của phân xưởng sản xuất cửa gió bao gồm: các loại băng đinh, các loại bu lơng và các ốc vít, ke góc…….
Trong phiếu xuất kho VLP được chỉ rõ xuất kho cho đối tượng sử dụng nào nên cuối tháng kế toán NVL chỉ việc tổng hợp các phiếu xuất kho VL, phân loại riêng các phiếu xuất kho cho XNCG căn cứ vào phiếu xuất kho đã được tập hợp, phân loại riêng các phiếu xuất kho NVLP, phân loại riêng các phiếu xuất kho cho XNCG, XNOG căn cứ vào phiếu xuất kho đã được tập hợp, phân loại kế toán tiến hành lập “Bảng tổng hợp vật liệu phụ xuất dùng”.
Đối với chi phí NVLP ở xí nghiệp cửa gió được phân bổ cho các mặt hàng theo số lượng quy đổi. Cịn đối với xí nghiệp điện cơng nghiệp và dân dụng thì khi xuất kho đã được theo dõi theo từng mặt hàng nên không phải phân bổ. Ở XNCG, kế tốn tính hệ số phân bổ cho từng mặt hàng tho cách thức sau:
Hệ số phân bổ
(H) =
Tổng chi phí NVLP của xí nghiệp Tổng số lượng nhập kho quy đổi của XN
CPVLP cho từng mặt hàng = H x Sản lượng quy đổi từng mặt hàng Trong đó: Số lượng quy đổi = Số lượng nhập kho x hệ số quy đổi
Hệ số quy đổi được phịng kế tốn tính tốn căn cứ vào mức tiêu hao VLP các loại cửa gió có sự tiêu hao VLP tương đương nhau nên được quy đổi hệ số bằng 1, cịn ống gió có mức tiêu hao gấp 1,5 lần so với mức tiêu hao VLP của cửa gió nên có hệ số quy đổi = 1,5.
Ví Dụ : Đối với việc phân bổ chi phí NVLPTT xưởng cửa gió. Đầu tiên ta tính hệ số phân bổ (H).
Sau đó ta lấy số lượng nhập kho quy đổi của từng Phân xưởng nhân với (H).
Chi tiết Biểu 2.10a
*)Kế toán vật liệu thu hồi:
Phế liệu thu hồi của công ty chủ yếu là các loại nhôm vụn, tôn vụn.
Phế liệu thu hồi được các nhân viên kế tốn xí nghiệp theo dõi về mặt số lượng. Sau đó kế tốn phân xưởng căn cứ vào số liệu thu hồi và giá bán trên thị
trường để xác định giá trị phế liệu thu hồi trên sổ nhập phế liệu thu hồi rồi chuyển cho kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
Trong tháng 10 năm 2012 khơng có phế liệu thu hồi nên kế tốn khơng tiến hành theo dõi giá trị phế liệu thu hồi.
2.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
a) Chứng từ kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp gồm:
+ Bảng chấm công
+ Bảng chấm công làm thêm giờ + Bảng thanh toán tiền lương
+ Bảng kê các khoản trích theo lương
+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành + Bảng thanh lý hợp đồng giao khoán
+ Bảng thanh toán tiền lương …………..
b) Tài khoản sử dụng.
TK 622- “Chi phí nhân cơng trực tiếp”: tài khoản này dùng để phản ánh chi
phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm.Tài khoản này được mở chi tiết cho từng tổ đội, từng phân xưởng.
Nguyên tắc hạch toán:
Kế toán sử dụng TK 622- “Chi phí nhân cơng trực tiếp” để tập hợp chi phí nhân cơng và chi tiết cho từng đối tượng: TK 6221 – XNCG.
c) Trình tự hạch tốn.
Cơng ty TNHH Kỹ Thuật Vật Tư Thiết Bị Điện Hà Nội, khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất.
Hiện nay, cơng ty đang tính tiền lương cho cán bộ cơng nhân viên theo hai hình thức: - Hình thức tiền lương theo thời gian: được áp dụng cho bộ phận lao động gián tiếp như các phòng ban, nhân viên phân xưởng.
- Hình thức trả lương theo sản phẩm: được áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm ở các xí nghiệp.
Kế tốn sử dụng TK 622- “Chi phí nhân cơng trực tiếp” để tập hợp chi phí nhân cơng và chi tiết cho từng đối tượng: XNCG, XNOG, XNVG, XNĐ.
Để có thể hạch tốn một cách chính xác và đầy đủ những nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp trước hết nhân viên kế tốn ở các xí nghiệp tính lương sản phẩm và lương thời gian đồng thời tính các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho từng cơng nhân sản xuất, nhân viên xí nghiệp của mình.
Tiền lương phải trả cho một cơng nhân trong tháng được xác định căn cứ vào đơn giá tiền lương và số lượng sản phẩm cụ thể mà công nhân đã làm được ở mỗi bước công nghệ trong tháng, cụ thể được tính theo cơng thức:
Tiền lương phải trả cho từng phần việc = Số lượng thực tế từng phần việc
× Đơn giá lương từng phần việc ×
Hệ số phần mềm
Lương thực tế = lương sản phẩm + lương thời gian + các khoản phụ cấp Trong đó: Các khoản phụ cấp = Lương chờ việc + Tiền lương nghỉ phép + Tiền làm ca đêm + Tiền làm thêm giờ + Tiền ăn ca + BHXH trả thay lương
Để hạch tốn khoản phải trả cho cơng nhân viên trong cơng ty, kế tốn mở tài khoản cấp hai TK 3341 – “Phải trả cơng nhân viên”.
Cuối tháng, kế tốn tính trả lương cho nhân viên xí nghiệp dựa trên cơ sở bảng chấm cơng, mức độ hồn thành cơng việc, chức vụ, trình độ chun mơn của mỗi người. Cơng ty thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng chế độ quy định của Bộ tài chính:
- BHXH được trích 24% trên tổng số lương phải trả cho người lao động, trong đó tính vào chi phí sản xuất 17%, cịn 7% trừ vào lương của người lao động.
- BHYT được trích 4.5% trên tổng số lương phải trả cho người lao động trong đó tính vào chi phí sản xuất 3%, cịn 1,5% trừ vào lương của người lao động.
- BHTN được trích 2 trên tổng số lương phải trả cho người lao động, trong đó tính vào chi phí sản xuất 1%, cịn 1% trừ vào lương của người lao động.
- Cơng ty khơng thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép.
Công ty phân loại tiền lương thành lương gián tiếp và lương trực tiếp. Trong đó lương gián tiếp gồm lương của bộ phận văn phòng và lương của các quản đốc phân xưởng, nhân viên kỹ thuật, kế toán viên tại các phân xưởng. Lương trực tiếp là lương của cơng nhân trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm.
Sau khi tính tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất, nhân viên kế toán tiến hành lập các “Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp” để chuyển lên phịng tài chính kế tốn. Bảng này được mở chi tiết cho từng xí nghiệp, như “Bảng thanh tốn lương và phụ cấp”của xí nghiệp cửa gió (Biểu
số 2.4). Để lập các bảng thanh tốn tiền lương cho CNV thì kê tốn căn cứ vào:
- Bảng chấm công (Biểu số 2.3)
- Phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành
Sau khi tính tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên xí nghiệp, nhân viên kế toán tiến hành lập các “Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp” và chuyển lên phịng tài chính kế tốn.Tại đây, kế tốn tiền lương sẽ tiến hành lập “ Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương”(Biểu số 2.11) và lập “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” (Biểu số 2.12).
Đối với xí nghiệp cửa gió, chi phí nhân cơng trực tiếp được kế tốn tập hợp và phân bổ cho từng mặt hàng, sản phẩm.Tiêu thức phân bổ được sử dụng là tỷ lệ kế hoạch chi phí nhân cơng trực tiếp. Cách thức phân bổ như sau:
- Căn cứ vào tổng chi phí nhân cơng trực tiếp kế hoạch của tồn xí nghiệp để tính hệ số phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp.
Hệ số phân bổ
(H) =
Tổng chi phí NCTT phát sinh trong kỳ của XNCG Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp kế hoạch của XNCG - Sau khi tính hệ số phân bổ kế tốn tiền lương tiến hành phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng mặt hàng của xí nghiệp cửa gió:
CPNCTT cho từng mặt hàng = Hệ số phân bổ (H) × CPNCTT kế hoạch của từng mặt hàng
- Để phân bổ lương (lương chính) trên “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” của XNCG (Biểu số 2.12) áp dụng theo cơng thức sau:
Tiền lương chính cơng nhân trực tiếp
tính vào chi phí sản xuất của từng
mặt hàng
=
Tổng tiền lương chính của cơng nhân trực tiếp
×
Tiền lương cơng nhân trực tiếp tính vào chi phí sản xuất của từng
mặt hàng Tổng tiền lương công nhân
trực tiếp
- Để phân bổ các khoản phụ cấp cho từng mặt hàng, sản phẩm ta áp dụng cơng thức sau:
Phân bổ các khoản phụ cấp tính vào chi phí sản xuất của từng mặt hàng
=
Lương thanh tốn phân bổ cho từng mặt
hàng
- Lương chính phân bổ cho từng mặt hàng
- Để phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho từng mặt hàng ta làm như sau: + BHXH, BHYT tính vào chi phí sản xuẩ phân bổ cho từng mặt hàng được tính theo cơng thức sau:
BHXH, BHYT tính vào CPSX của từng
mặt hàng
=
BHXH, BHYT của tồn xưởng ×
Lương thực tế phân bổ cho từng mặt hàng Tổng tiền lương của tồn xưởng
+ Kinh phí cơng đồn được tính 2% trên tiền lương thực tế phải trả công nhân sản xuất. - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH cho từng mặt hàng sẽ được lấy làm chi phí nhân cơng trực tiếp của từng mặt hàng (Biểu số 2.12).
Cuối tháng, kế toán tiến hành in sổ chi tiết TK622 (Biểu 2.13), Sổ Cái TK622
(Biểu 2.14) và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
- Căn cứ vào bảng lương thanh tốn tiền lương, thanh tiền phải trả cơng nhân viên sản xuất, kế toán tiến hành tổng hợp số tiền lương phải trả ghi sổ kế toán theo định khoản:
Nợ TK 6221 : 114.247.837
Có TK 334 : 114.247.837 - Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của cơng nhân xưởng cửa gió, kế toán ghi:
Nợ TK 6221 : 24.036.175 Có TK 338 : 24.036.175
Sau khi phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho tất cả các mặt hàng kế toán tiền lương chuyển “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” cho kế tốn tập hợp chi phí sản xuất. Từ đó kế tốn ghi sổ “ Tập hợp chi phí sản xuất TK 622” (Biểu số 2.15).
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp của xưởng cửa gió theo đối tượng tập hợp chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 154: 138.284.012
Có TK 6221: 138.284.012
2.2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung
a) Chứng từ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung gồm:
+ Hóa đơn chứng từ mua hàng có liên quan + Bảng kê tài sản
+ Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
+ Bảng thanh toán tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca… + Bảng trích các khoản theo lương
+ Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ ………………………….
b) Tài khoản sử dụng.
TK 627-“ Chi phí sản xuất chung”: TK này dùng để tập hợp chi phí và phân
bổ chi phí sản xuất chung.Tài khoản này cũng được mở theo phân xưởng sản xuất.
Nguyên tắc hạch toán:
Kế toán sử dụng TK 627- “ Chi phí sản xuất chung” để tập hợp và phân bổ chi phí và sử dụng các tài khoản cấp 2:
- TK 627.1 – Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 627.2 – Chi phí vật liệu
- TK 627.3 – Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 627.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền
c) Trình tự hạch tốn.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp trong tồn cơng ty và được phân bổ cho từng mặt hàng dựa vào tiêu thức phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp