1.2 .Nội dung kế toán bán hàng trong doanh nghiệp
2.2. Thực trạng kế tốn bán hàng khóa cửa tại công ty TNHH KDTH Nguyên
2.2.1.2 Chính sách kế tốn áp dụng
Cơng ty đã thực hiện các chính sách kế tốn đúng theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính và các thơng tư hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán của Bộ tài chính như: thơng tư 200/2014/TT – BTC ban hành ngày 22/12/2014.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
+ Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc.
+ Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nhập trước xuất trước. + Phương pháp hoạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính thuế: Cơng ty là đơn vị tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, áp dụng luật thuế GTGT theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
- Phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Căn cứ để tính khấu hao tài sản cố định là nguyên giá và thời gian sử dụng của TSCĐ.
Công ty thực hiện kỳ kế toán theo năm, bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thức vào ngày 31/12 của năm đó. Đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi chép và hoạch toán là đồng Việt Nam (VNĐ). Các báo cáo Tài chính được lập vào cuối niên độ kế toán do kế toán trưởng lập và gửi lên ban giám đốc, cơ quan thuế, các ngân hàng, các nhà đầu tư và các đối tượng khác có liên quan.
- Hình thức kế tốn áp dụng: Cơng ty ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung vàsử dụng hình thức kế tốn máy với phần mềm kế tốn MISA(Phụ lục 02)
Các mẫu sổ cơng ty áp dụng đều phù hợp với quy định theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính và cập nhật kịp thời các mẫu sổ của các thơng tư sửa đổi bổ sung có liên quan. Các loại sổ chủ yếu mà công ty sử dụng là Sổ Nhật kí chung; Sổ quỹ tiền mặt; Sổ tiền gửi ngân hàng; Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Sổ TSCĐ và sổ theo dõi TSCĐ; Sổ chi tiết mua,bán hàng; Sổ chi tiết các tài khoản; Sổ theo dõi thuế GTGT… và một số các sổ phụ khác có liên quan khác.
2.2.1.3 Đặc điểm bán hàng tại công ty
Công ty TNHH Kinh doanh tổng hợp Nguyên Hưng được thành lập vào ngày 29 tháng 10 năm 2009 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp. Công ty TNHH KDTH Nguyên Hưng chủ yếu phân phối tay nắm cửa, khóa cửa, chốt cài bằng đồng nguyên chất, cremon đồng, inox và các sản phẩm nội thất cao cấp trong gia đình.
Trong khuân khổ của bài báo cáo khóa luận tốt nghiệp, em chỉ đề cập đến kế tốn bán sản phẩm khóa cửa.
Hiện nay cơng ty TNHH KDTH Nguyên Hưng áp dụng hai phương thức bán hàng chủ yếu là bán bn và bán lẻ.Cơng ty có quan hệ với nhiều đối tượng khách hàng bán bn và bán lẻ..
Về hình thức thanh tốn cơng ty áp dụng các hình thức: tiền mặt, séc. ủy nhiệm chi qua ngân hàng… Trường hợp công ty bán hàng cho khách hàng theo hình thức bán bn thì thường hình thức thanh tốn sẽ được ghi rõ trong hợp đồng kinh tế. Trong điều kiện kinh tế thị trường và với sự cạnh tranh gay gắt đòi hỏi cơng ty phải đa dạng hóa phương thức bán hàng và thanh tốn tiền hàng, đồng thời chú trọng đến quy cách, chất lượng luôn được đảm bảo, cập nhật thường xuyên mẫu mã sản phẩm mới nhất.
2.2.2. Thực trạng kế toán bán hàng khóa cửa tại công ty TNHH KDTH Nguyên Hưng
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng:
Kế tốn bán hàng tại Cơng ty sử dụng các chứng từ chủ yếu sau : - Hợp đồng mua bán hang hóa (hoặc thỏa thuận mua bán) (phụ lục 03) - Phiếu xuất kho (MS 02-VT) (phụ lục 13,15):Được dùng làm căn cứ cho thủ kho xuất hàng và lập hóa đơn GTGT cho khách.
- Hóa đơn GTGT (MS 01 GTGT-3LL):(phụ lục 12,14)
Khi bán hàng thì kế tốn lập hóa đơn GTGT căn cứ vào hợp đồng kinh tế và phiếu xuất kho. Trên hóa đơn GTGT ghi: Tên hàng hóa, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, thành tiền. Có dịng ghi tổng tiền hàng, một dòng ghi tổng tiền thuế GTGT.Dịng tổng tiền thanh tốn ghi bằng cả chữ và số. Hóa đơn GTGT lập thành 3 liên, viết một lần qua giấy than:
+ Liên 1 (Màu tím): Được lưu trên gốc quyển hóa đơn GTGT + Liên 2 (Màu đỏ): Giao cho khách hàng
+ Liên 3(Màu xanh):Được dùng làm chứng từ kế tốn, lưu giữ tại cơng ty. - Phiếu thu: Khi khách hàng thanh toán tiền hàng, căn cứ vào số tiền trả kế toán viết phiếu thu. Phiếu thu được lập thành 2 liên: (phụ lục 05)
Liên 1: Giao cho người nộp tiền. Liên 2: Phòng kế tốn thu.
- Giấy báocủa ngân hàng (phụ lục 04)
-Hóa đơn GTGT liên 2 của các bên có liên quan như CP vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bán hàng…
Quy trình luân chuyển các chứng từ như sau: Khi khách hàng đồng ý mua hàng, hoặc chấp nhận lời chào hàng của công ty, hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế (hoặc thỏa thuận mua bán hàng hóa. Thủ kho viết phiếu xuất kho và tiến hành kiểm kê, giao hàng. Phiếu xuất kho đã đầy đủ chữ kí của bên giao và bên nhận hàng hóa được chuyển lên phịng kế tốn làm căn cứ để kế tốn viết Hóa đơn GTGT. Các liên của hóa đơn GTGT được chuyển tới bộ phận xử lý, tập hợp HĐ GTGT hàng bán, hóa đơn chi phí của việc bán hàng, để kế tốn có thể kê khai thuế GTGT hàng tháng, thuế TNDN tạm tính của quý và căn cứ để lên các BCTC cũng như quản lý tốt tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp.
2.2.2.2 Tài khoản sử dụng:
Kế tốn bán hàng tại cơng ty sử dụng những tài khoản sau : - TK 5111: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- TK5212 –Hàng bán bị trả lại - TK 5213 – Giảm giá hàng bán - TK 156: Hàng hoá.
- TK 632: Giá vốn hàng bán. -TK 642: Chi phí kinh doanh
- TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. - TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
-TK 33311: Thuế GTGT đầu ra.
-TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu - TK 131: Phải thu khách hàng.
- TK 1111: Tiền mặt.
2.2.2.3 Quy trình hoạch tốn
(1)Kế tốn ghi nhận doanh thu:
* Theo hình thức bán bn.
Bán bn qua kho: Sau khi nhận được yêu cầu mua hàng của khách hàng,
căn cứ vào hợp đồng, đến thời hạn giao hàng, kế tốn tiến hành kiểm tra hàng hóa tồn kho. Sau đó, kế tốn tiến hành lập Phiếu xuất kho (phụ lục 13,15). Phiếu này được lập thành hai bản. Một bản kho giữ làm cơ sở để theo dõi tình hình xuất hàng hóa và là chứng từ gốc để lên thẻ kho, một bản kế toán sử dụng để viết hóa đơn GTGT (phụ lục 12,14). Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên trong đó liên 2 giao cho khách hàng, cịn lại làm căn cứ để kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung (Phụ lục 06):
Kế toán hoạch toán nghiệp vụ như sau: Nợ TK 111, 112, 131:
Có TK 5111: Có TK 3331
Vì đây là hình thức bán bn, khách hàng thường thanh tốn tiền theo hợp đồng đã ký với cơng ty. Trường hợp khách hàng ứng trước một phần hợp đồng trước khi nhận hàng kế toán phản ánh:
Nợ TK 111,112: số tiền ứng trước
Có TK 131(dư có): số tiền ứng trước
Khi giao hàng, dựa trên hóa đơn GTGT hoạch tốn: Nợ TK 131: Tổng số tiền trên hóa đơn
Có TK 5111: Doanh thu chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp Khi nhận thanh toán từ khách hàng:
Nợ TK 111,112: Số tiền còn phải thu khách hàng Có TK 131: Số tiền cịn phải thu khách hàng
Đồng thời, căn cứ vào các chứng từ kế toán bán hàng lên sổ NKC, là căn cứ để ghi vào sổ cái TK 511, 131.
(Sổ cái TK 511 – xem phụ lục 23) (Sổ cái TK 131 – xem phụ lục 19)
Đồng thời, từ NKC, sổ Cái ghi vào các sổ chi tiết: Sổ chi tiết bán hàng , Sổ chi tiết TK 131 (phụ lục 17)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế tốn kê vào Bảng kê hóa đơn GTGT đối chiếu sổ chi tiết TK 3331,1331để cuối tháng lập Tờ khai thuế giá trị gia tăng (GTGT).
* Theo hình thức bán lẻ:
Khách hàng trực tiếp đến cửa hàng của công ty để mua hàng. Sau khi khách hàng đồng ý mua và tiến hành các thủ tục cần thiết, hàng hóa sẽ đươc giao trực tiếp cho khách hàng ngay tại cửa hàng và khách hàng trực tiếp thanh toán bằng tiền mặt. Phương pháp hoạch tốn kế tốn theo hình thức bán lẻ giống như theo hình thức bán bn.Tuy nhiên vì ở hình thức bán lẻ, khách hàng sẽ thanh toán tiền ngay khi mua hàng nên khi ghi nhận doanh thu kế toán sẽ ghi tăng số tiền mặt thu được (Nợ TK 111) thay vì ghi tăng khoản phải thu của khách hàng hoặc khoản tiền gửi ngân hàng.
Kế toán hoạch toán nghiệp vụ như sau:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (theo tổng giá thanh toán)
Có TK511 -Doanh thu (theo giá bán chưa thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (tính trên giá bán) (2) Kế tốn các trường hợp giảm trừ doanh thu:
* Kế toán các khoản chiết khấu thanh toán và giảm giá hàng bán: -Chiết khấu thanh toán:
Khi thanh tốn có phát sinh khoản chiết khấu thanh tốn cho khách hàng do thanh toán tiền sớm trước thời hạn ghi trong hợp đồng thì kế tốn ghi
Nợ TK 635:Chi phí tài chính Có TK 111: Tiền mặt
Có TK131 Phải thu khách hàng (theo số tiền thực chiết khấu cho khách).
- Giảm giá hàng bán
Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán ra do kém chất lượng, phẩm chất, sai quy cách ghi trong hợp đồng thì kế tốn ghi
Nợ TK5213 - giảm giá hàng bán (theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT (tính trên trị giá hàng bị giảm giá)
Có TK111 - Tiền mặt Có TK112 - Tiền gửi
Có TK131-Phải thu khách hàng (theo tổng giá thanh toán). * Kế toán hàng bán bị trả lại
Nếu chấp nhận sẽ lập xác nhận hàng bán bị trả lại. Căn cứ vào “Biên bản trả hàng” (phụ lục 10), kế toán tiến hành hoạch toán khoản mục “Hàng bán bị trả lại”.
Khi công ty chấp nhận thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại, kế toán vào sổ nhật ký chung:
Nợ TK 5212: theo giá bán chưa có thuế GTGT,
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có TK 111,112,331:
Cuối tháng, khi trong tháng cơng ty nhận được hóa đơn xuất trả lại hàng do người mua hàng xuất trả lại vì kém chất lượng, kế tốn kê khai hóa đơn nhận lại đó trên bảng kê hàng hóa dịch vụ bán ra, kê khai bình thường như các hóa đơn đầu ra khác và sử dụng phương pháp ghi số âm.
Đồng thời, khi nhận lại số hàng hóa bị trả lại, thủ kho kiểm tra và kế toán lập phiếu nhập kho hàng hóa (phụ lục 11).Nếu hàng bán bị trả lại từ những lô hàng đã xuất thời gian trước, kế toán tiến hành nhập kho với giá là giá xuất tại thời điểm trước. Căn cứ vào các chứng từ phát sinh, kế toán sẽ vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 156.
Từ sổ nhật ký chung, kế toán sẽ vào sổ cái các tài khoản 5212
Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển tồn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại (Có TK 5212) phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng (Nợ TK 511- chi tiết cho từng hình thức).
(3) Kế tốn giá vốn hàng bán:
Do công ty áp dụng phương phápnhập trước xuất trước để tính giá vốn hàng hóa xuất kho nên căn cứ vào sổ chi tiết từng mặt hàng (phụ lục 20,08) và bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của hàng hóa (phụ lục 22) để làm căn cứ ghi giá xuất kho.
Khi xuất kho hàng hóa, kế tốn sẽ định khoản như sau: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 156 - Giá trị hàng hóa xuất kho (sổ cái 632-xem phụ lục 25)
Cuối kì kế tốn kết chuyển giá vốn của hàng đã bán (Có TK 632) vào bên Nợ tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh
2.2.2.4 Sổ kế tốn:
Cơng ty đã áp dụng đúng các mẫu sổ quy định theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày14/09/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính và cập nhật kịp thời các mẫu sổ của các thông tư sửa đổi bổ sung có liên quan. Căn cứ vào các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng, vào thời điểm phát sinh, kế tốn sẽ lên sổ Nhật kí chung, rồi từ đó lên Sổ Cái các tài khoản liên quan như sổ cái TK 156, TK632, TK 511, TK 642, TK 111,112, TK 131….
- Đối với nợ phải thu khách hàng căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán kế toán vào sổ chi tiết TK 131 theo từng khách hàng và theo từng ngày. Cuối kỳ, căn cứ vào sổ chi tiết TK 131 theo từng khách hàng lập bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng. Số liệu trên bảng tổng hợp này được đối chiếu với TK 131 trên sổ cái và là căn cứ để vào chỉ tiêu nợ phải thu khách hàng - loại A trên bảng cân đối kế tốn mà khơng phân biệt thành nợ ngắn hạn và dài hạn.
Dựa vào mẫu sổ công nợ chi tiết từng khách hàng ta thấy kế toán chưatheo dõi chi tiết các khoản công nợ riêng rẽ thành công nợ ngắn và dài hạn. Không xác định được thời điểm thu hồi các khoản nợ. Vì vậy mà đến cuối kì hoặc cuối năm tài chính sẽ khơng phản ánh chính xác một số chỉ tiêu phân tích kinh tế như Khả năng thanh tốn ngắn hạn… và khơng lên được kế hoạch cũng như khoản dự phòng cho những trường hợp khách hàng nợ q hạn thanh tốn.
Cuối kì kết chuyển các tài khoản doanh thu, giá vốn, chi phí lên tài khoản 911 để xác định được tình hình kết quả kinh doanh trong kì.
CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN, ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN MẶT HÀNG KHĨA CỬA TẠI CƠNG TY TNHH
KINH DOANH TỔNG HỢP NGUYÊN HƯNG
3.1. Các kết luận và phát hiện qua kế tốn bán mặt hàng khóa cửa tại cơngty TNHH KDTH Nguyên Hưng ty TNHH KDTH Nguyên Hưng
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của cơng ty, bộ máy kế tốn của công ty đặc biệt là kế tốn bán hàng ln là một cơng cụ trợ giúp đắc lực, hiện hữu cho các nhà quản trị. Bộ máy kế tốn đã khơng ngừng được cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh hiệu quả hợp lí.
Qua thời gian thực tập tìm hiểu tại các cơng ty, với những tìm hiểu của mình, em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn bán mặt hàng khóa cửa nói riêng tại cơng ty TNHH KDTH Nguyên Hưng đã đạt được một số yêu cầu, bên cạnh đó tồn tại một số hạn chế cần khắc phục:
3.1.1. Những kết quả đạt được
- Bộ máy kế toán: Bộ máy kế tốn đã khơng ngừng trưởng thành về mọi
mặt, đáp ứng yêu cầu quản lí hoạch tốn của cơng ty. Cơng ty tổ chức kế tốn theo mơ hình kế tốn tập trung làm cơng tác quản lí được dễ dàng và đơn giản hơn. Việc tổ chức phịng kế tốn được chú trọng,không cồng kềnh nhưng vẫn đảm bảo sắp xếp công việc được thuận lợi.
- Về phương pháp kế toán: Kế tốn tại cơng ty đã sử dụng các nguyên tắc
như: cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp…
- Về hệ thống chứng từ kế tốn:Cơng ty sử dụng hệ thống chứng từ kế
toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy định của chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa,đảm bảo tính chính xác, hợp lí khi phản ánh mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Việc sắp xếp chứng từ khoa học khiến cho q trình tra cứu số liệu kế tốn để lên sổ sách khá nhanh chóng và thuận tiện.
- Về hệ thống tài khoản kế tốn: Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản theo