1.1.10.1 Khái niệm:
Khi bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ phải lập Hóa đơn GTGT, trên Hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngồi giá bán nếu có, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh tốn.
Hóa đơn GTGT
1.1.10.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán
Tài khoản sử dụng: TK 3331
Trong một số trường hợp đặc biệt, TK 333 có thể có số dư bên Nợ. Số dư Nợ (nếu có) của TK 333 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thể phản ánh số thuế đã nộp được xét miễn hoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu.
Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 3331 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 3331
1.1.10.4 Phương pháp hạch toán:
- Xác định số thuế GTGT đầu ra phải nộp khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ:
Nợ TK 111,112,131: tổng số tiền thu khách hàng Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Có TK 511: doanh thu bán hàng - Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước:
Nợ TK 3331: thuế GTGT đầu ra
Có TK 133: thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111,112: số tiền phải nộp thêm (nếu có)
1.2 Kế tốn chi phí:
TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Thuế GTGT đã nộp vào NSNN Thuế GTGT phải nộp vào NSNN
SD: Thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN
1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán:
1.2.1.1 Khái niệm:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hoặc là giá thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.2.1.2 Chứng từ sử dụng:
- Giấy đề nghị điều chuyển hàng bán thẳng. - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ. - Giấy đề nghị bán hàng.
- Biên bản giao nhận hàng hóa.
1.2.1.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán
Tài khoản sử dụng: TK 632: Giá vốn hàng bán
Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 632 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 632
1.2.1.4 Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán
155,156 632 155,156
(1) (3) TK 632 – Giá vốn hàng bán
Giá vốn SP, HH, DV đã tiêu thụ Cuối kỳ, chuyển giá vốn hàng bán
157 911 (2) (4)
Chú thích:
(1) Sản phẩm, hàng hóa bán trực tiếp cho khách hàng
(2) Sản phẩm, hàng hóa gửi đi bán được xác định là tiêu thụ trong kỳ (3) Nhập lại kho hàng bán bị trả lại
(4) Kết chuyển giá vốn hàng bán của SP, HH được xác định là tiêu thụ trong kỳ sang TK 911
1.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng:
1.2.2.1 Khái niệm:
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm, hàng hóa. Bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm…
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng:
Phiếu chi tiền mặt, Bảng phân bổ tiền lương, Các hóa đơn dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng.
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 641: Chi phí bán hàng
Sổ sách kế tốn:
- Sổ chi tiết TK 641 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 641
1.2.2.4 Sơ đồ 1.10 : Sơ đồ hạch toán
334,338 641 111,112
(1) (3) TK 641 – Chi phí bán hàng
111,112,141,331 911 (2) (4) 133 Chú thích:
(1) Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương. (2) Chi phí điện, nước mua ngồi; chi phí điện thoại, fax; …
(3) Các khoản giảm chi phí bán hàng.
(4) Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ sang TK 911.
1.2.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp:
1.2.3.1 Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí vế lương nhân viên bộ phận QLDN, các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu văn phịng, thuế mơn bài, khoản lập dự phịng phải thu khó địi, …
1.2.3.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi tiền mặt.
- Bảng phân bổ tiền lương.
- Các hóa đơn dịch vụ mua ngồi phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. - Hóa đơn, phiếu xuất kho
1.2.3.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sổ sách kế tốn:
- Sổ chi tiết TK 642
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Sổ quỹ
- Nhật ký chung - Sổ cái TK 642
1.2.3.4 Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán:
334,338 642 111,112 (1) (5) 333 (2) 911 (6) 111,112 (3) 111,112,331 153 (4) 133 Chú thích:
(1) Tiền lương, tiền cơng và các khoản phải trả cho NV bộ phận QLDN (2) Thuế mơn bài
(3) Lệ phí giao thơng, lệ phí qua cầu, phà phải nộp
(4) Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay không qua kho cho bộ phận quản lý
(5) Các khoản giảm chi phí QLDN (6) Kết chuyển CP QLDN vào TK 911
1.2.4.1 Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu được do hoạt động đầu tư tài chính hoặc kinh doanh về vốn mang lại như: chiết khấu thanh toán; đầu tư chứng khoán, lãi cho vay, lãi tiền gửi; thu nhập do bán bất động sản, …
1.2.4.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu tiền mặt.
- Giấy báo Có của Ngân hàng.
1.2.4.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán
Tài khoản sử dụng: TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Sổ sách kế tốn:
- Sổ chi tiết TK 515 - Sổ quỹ
- Nhật ký chung - Sổ cái TK 515
1.2.4.4 Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán:
911 515 111,112,138 (2) (4) (1) 331 3331 111,112,131 (3)
TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Chú thích:
(1) Chiết khấu thanh tốn được hưởng
(2) Lãi đầu tư chứng khoán, lãi cho vay, lãi tiền gửi (3) Thu nhập do bán bất động sản
(4) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
1.2.5 Kế tốn chi phí tài chính:
1.2.5.1 Khái niệm:
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh về vốn như: chi phí chiết khấu thanh tốn, chi phí lãi vay vốn SXKD, chi phí hoạt động đầu tư tài chính, lỗ bán chứng khoán, …
1.2.5.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo Nợ của Ngân hàng
1.2.5.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 635: Chi phí hoạt động tài chính
Sổ sách kế toán
- Sổ chi tiết TK 635 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 635
1.2.5.4 Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán:
111,112,141 635 911 (2) (4) 131 (1) 121,221,222
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
(3)
Chú thích:
(1) Chi phí chiết khấu thanh tốn (2) Chi phí lãi vay vốn SXKD
(3) Lỗ bán chứng khốn, lỗ liên doanh (4) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
1.2.6 Kế tốn thu nhập khác:
1.2.6.1 Khái niệm:
Thu nhập khác là những khoản thu nhập của doanh nghiệp ngoài các khoản doanh thu bán hàng thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh và doanh thu của hoạt động tài chính như: thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ, thu tiền được phạt vi phạm hợp đồng…
1.2.6.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu tiền mặt
- Giấy báo Có của Ngân hàng
1.2.6.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 711: Thu nhập khác
Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 711
- Sổ quỹ
- Nhật ký chung - Sổ cái TK 711
1.2.6.4 Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán
3331 111,112
(1) TK 711 – Thu nhập khác
911 711 331,338 (5) (2) 333 (3) 111,112 (4) 138 Chú thích:
(1) Thu nhượng bán thanh lý TSCĐ. (2) Khoản nợ không xác định được chủ. (3) Khoản giảm thuế.
(4) Khoản thu khác.
(5) Kết chuyển thu nhập khác.
1.2.7 Kế tốn chi phí khác:
1.2.7.1 Khái niệm:
Chi phí khác là những chi phí của doanh nghiệp phát sinh ngồi chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh và chi phí tài chính như: chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ, tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt tiền ký quỹ, …
1.2.7.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo Nợ của Ngân hàng
1.2.7.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán
Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 811 - Sổ quỹ
- Nhật ký chung - Sổ cái TK 811
1.2.7.4 Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán:
211,213 811 911 (1) (5) 111,112,141 (2) 111,112,338 (3) 144 (4) TK 811 – Chi phí khác
Các khoản lỗ, các chi phí khác PS Kết chuyển các khoản chi phí khác vào TK 911
Chú thích:
(1) Giá trị cịn lại của TSCĐ nhượng bán, thanh lý. (2) Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
(3) Bị phạt vi phạm hợp đồng. (4) Bị phạt tiền ký quỹ.
1.2.8 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
1.2.8.1 Khái niệm:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất.
1.2.8.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo Nợ của Ngân hàng
1.2.8.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát - Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải
sinh trong năm. nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN
Thuế TNDN HH của các năm trước hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ. Phải nộp do bổ sung sai sót khơng trọng Số thuế TNDN phải nộp được ghi yếu của các năm trước. giảm do phát hiện sai sót khơng trọng - CP thuế TNDN HL phát sinh trong yếu của năm trước. năm từ việc ghi nhận thuế TNDN HL - Ghi giảm CP thuế TNDN HL và ghi phải trả. Nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại. Kết chuyển chênh lệch giữa số phát - Kết chuyển số chênh lệch giữa số sinh bên Có TK 8212 lớn hơn số phát phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số
sinh trong kỳ vào bên Có TK 911. phát sinh bên Có TK 8212 vào bên Nợ
. TK 911.
TK 821 có các TK cấp 2:
- TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại.
Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 821 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 821
1.2.8.4 Trình tự hạch toán:
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch tốn: chi phí thuế TNDN HH
3334 8211 911
(1) (3)
(2) (4)
Chú thích:
(1) Phản ánh số thuế TNDN hiện hành còn phải nộp khi số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp. Và khoản tăng CP thuế TNDN HH của năm nay do phát hiện sai sót hơng trọng yếu của các năm trước.
(2) Giảm CP thuế TNDN hiện hành khi số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp. Và ghi giảm CP thuế TNDN HH của năm nay do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước.
(3) Kết chuyển CP thuế TNDN HH vào bên Nợ TK 911 nếu bên Có TK 8211 nhỏ hơn bên Nợ TK 8211.
(4) Kết chuyển CP thuế TNDN HH vào bên Có TK 911 nếu bên Có TK 8211 lớn hơn bên Nợ TK 8211.
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch tốn: chi phí thuế TNDN hỗn lại.
911 8212 243, 347
(3) (1)
(4) (2)
Chú thích:
(1) CP thuế TNDN HL phát sinh trong năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế TNDN HL đã ghi nhận từ các năm trước. Và CP thuế TNDN HL phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế TNDN HL phải trả.
(2) Ghi giảm CP thuế TNDN HL.
(3) Kết chuyển CP thuế TNDN HL vào bên Nợ TK 911 nếu bên Có TK 8212 nhỏ hơn bên Nợ TK 8212.
(4) Kết chuyển CP thuế TNDN HL vào bên Có TK 911 nếu bên Có TK 8211 lớn hơn bên Nợ TK 8211.
1.2.9 Kế toán Xác định kết quả kinh doanh:
1.2.9.1 Khái niệm:
Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu tài chính cuối cùng phản ánh một cách tổng hợp nhất hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
1.2.9.2 Chứng từ sử dụng:
Tất cả những chứng từ sổ sách liên quan đến TK Doanh thu và Chi phí
1.2.9.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 911: Xác đinh kết quả kinh doanh
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn SP, HH, BĐSĐT và DV - Doanh thu thuần về số SP, HH, BĐS
đã bán ĐT và DV đã bán.
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí - Doanh thu HĐTC, các khoản thu thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí nhập khác và khoản ghi giảm chi phí
khác . thuế TNDN .
– Kết chuyển lãi - Kết chuyển lỗ Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 911 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 911
1.2.9.4 Sơ đồ 1.18: Sơ đồ hạch toán:
632 911 511,512 (3) (1) 641 515,711 (4) (2) 642 (5) 8212 635,811 (8) (6) 8211
(7)
(9)
421 421
(10) (11)
Chú thích:
(1) Kết chuyển doanh thu thuần.
(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. (3) Kết chuyển giá vốn hàng bán.
(4) Kết chuyển chi phí bán hàng.
(5) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. (6) Kết chuyển chi phí tài chính và chi phí khác. (7) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.
(8), (9) Kết chuyển chênh lệch số phát sinh TK 8212.
(10) Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh (lợi nhuận sau thuế). (11) Kết chuyển lỗ.
1.2.10 Kế toán phân phối lợi nhuận:
1.2.10.1 Khái niệm:
Phân phối lợi nhuận là việc chia số lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp cho các đối tượng có quyền lợi liên quan.
1.2.10.2 Chứng từ sử dụng:
Tất cả những giấy tờ, chứng từ, sổ sách liên quan đến việc phân phối lợi nhuận.
1.2.10.3 Tài khoản sử dụng và sổ sách kế toán:
Tài khoản sử dụng: TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của DN. - Số lợi nhuận thực tế của hoạt động - Trích lập các quỹ của DN. KD của DN trong kỳ.
- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. lẻ của cấp dưới được cấp trên bù.
- Nộp lợi nhuận lên cấp trên. -Xử lý các khoản lỗ về hoạt động KD
SD: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý SD: số lợi nhuận chưa phân phối
. hoặc chưa sử dụng. Sổ sách kế toán:
- Sổ chi tiết TK 421 - Nhật ký chung - Sổ cái TK 421
1.2.10.4 Sơ đồ 1.19 : Sơ đồ hạch toán:
111,112,338 421 (1) 414,415,431,418 4212 4211 (2) (4) 411 (3) 414,415,431,418 (5) (6)
336 136 (7) (8)
(9) (10)
Chú thích:
(1) Tạm chia lãi cho các bên góp vốn liên doanh, cho các cổ đơng. (2) Tạm trích lập các quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế. (3) Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận để lại doanh nghiệp.
(4) Cuối năm, kết chuyển số LN chưa phân phối trong năm từ chi tiết năm nay sang chi tiết năm trước.
(5) Xác định số LN được phân phối trường hợp số LN được phân phối