4. Phương phỏp (cỏch thức) thực hiện đề tài
2.2. Thực trạng kế toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành cụng trỡnh tại cụng ty CP
2.2.3 Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất tại Cụng ty cổ phần Handico 68.9
Việc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty được ỏp dụng nhất quỏn cho cỏc cụng trỡnh khụng phụ thuộc vào quy mụ cũng như khối lượng sản xuất. Mỗi năm Cụng ty cú hàng chục cụng trỡnh được khởi cụng xõy dựng với thời gian kộo dài tới vài năm. Do đú việc hạch toỏn đầy đủ, chớnh xỏc chi phớ sản xuất cú vai trũ quan trọng để tớnh giỏ thành sản phẩm và hạch toỏn lói, lỗ của Cụng ty. Để làm rừ thực tế này, em xin trỡnh bày quy trỡnh hạch toỏn điển hỡnh đú là cụng trỡnh Thạch Đà. Cụng trỡnh được khởi cụng xõy dựng bắt đầu từ thỏng 6 năm 2013 và dự kiến hoàn thành vào trong năm 2015. Cụng trỡnh này Cụng ty đó khoỏn cho tổ Quyền, Tường , điệp thực hiện.
* Quy trỡnh khoỏn gọn ở Cụng ty
Khoỏn gọn là đặc điểm của hầu hết cỏc doanh nghiệp xõy lắp. Sau khi trỳng thầu Cụng ty cũng thực hiện việc khoỏn gọn cho cỏc đội sản xuất.
- Hạch toỏn ở đơn vị giao khoỏn (ở Cụng ty)
Cụng ty theo dừi cỏc đội thụng qua TK 1412-chi tiết cho từng đội. Sau khi đội lập Bảng kờ vay chi phớ và gửi lờn Cụng ty, Giỏm đốc Cụng ty cựng cỏc Phũng ban cú chức năng sẽ xem xột và thụng qua. Nếu được chấp nhận xột duyệt thỡ đội sẽ tiến hành xin tạm ứng. Kế toỏn Cụng ty ghi bỳt toỏn:
Nợ TK 141.2-đội 164
Cú TK 111, 112: tạm ứng bằng tiền mặt, TGNH Cú TK 152: tạm ứng bằng NVL
Trong quỏ trỡnh thi cụng nếu đội thấy chi phớ thực tế vượt mức xin tạm ứng thỡ đội tiến hành làm đơn xin tạm ứng tiếp. Và kế toỏn Cụng ty ghi thờm bỳt toỏn tạm ứng bổ sung tương tự như bỳt toỏn trờn. Nếu số tạm ứng cho đội cũn thừa, đội sẽ giữ lại để thi cụng lần sau hoặc được hoàn ứng theo bỳt toỏn:
Nợ TK 111, 112, 152 Cú TK 141.2-đội 164
Cuối mỗi kỳ, sau khi tập hợp đủ chứng từ liờn quan đến cỏc chi phớ phỏt sinh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621, 622, 623, 627 Cú TK 141.2-đội 164
- Hạch toỏn ở đơn vị nhận khoỏn (ở đội 164)
Ở đội khụng tổ chức hạch toỏn riờng, kế toỏn đội chỉ cú nhiệm vụ theo dừi và tập hợp chứng từ liờn quan sau đú gửi về phũng kế toỏn của Cụng ty để hạch toỏn. Sự liờn hệ giữa kế toỏn đội và kế toỏn Cụng ty vụ cựng chặt chẽ.
2.2.3.1 Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy việc hạch tốn đúng đủ chi phí ngun vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi công , đảm bảo tồn bộ tính chính xác của tồn bộ chi phí đối với mỗi TC, HMCT xây dựng cũng nh phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu .
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc hạch toán chi tiết cho từng đối tợng sử dụng (từng CT,HMCT) theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất dùng(giá mua cha thuế GTGT).
Hiện nay, nguyên vật liệu của Xí nghiệp bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Gạch, ngói, xi măng, sắt, thép, đá…
Vật liệu phụ: Vôi, sắt, đinh...
- Vật liệu kết cấu: kèo cột, khung, bê tông đúc sẵn. - Cơng cụ, dụng cụ: Cốpa, ván đóng khn, dàn giáo.
- Vật liệu khác: Quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, quốc, xẻng...
Tuỳ theo khối lợng và tính chất của từng công CT, HMCT phòng kinh tế - kế hoạch tiến hành giao kế hoạch hoặc giao khoán cho đội sản xuất chính vì vậy, nên chủ yếu vật liệu đợc sử dụng cho q trình thi cơng ln đúng với nhu cầu và tiến
độ. Mặc dù vật liệu đợc mua theo định mức hoặc theo các hoạt động kinh tế với bên bán nhng do đặc điểm của sản xuất xây lắp là thời gian thi công các TC, HMCT dài nên không tránh khỏi sự biến động của giá cả các loại vật liệu từ đó ảnh hởng đến việc hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm. Để khắc phục đợc điểm này xí nghiệp chỉ tiến hành mua hoặc uỷ thác mua khi có nhu cầu, Xí nghiệp đang áp dụng 02 bản hình thức cung cấp vật t;
* Đội trực tiếp phụ trách mua vật t dùng cho thi công.
Căn cứ vào kế hoạch mua vật t, phiếu báo giá và giấy tờ đề nghị tạm ứng(biểu 1)do các đội gửi lên. Giám đốc phê duyệt tạm ứng ra chuyển sang phịng kế tốn để hạch tốn.
Biểu 1:
Tổng Cơng ty Cổ phần Handico 68.9 Giấy đề nghị tạm ứng
Ngày 02/12/2015
Kính gửi: -Ơng giám đốc Cơng ty cổ phần Handico 68.9 - Bà kế tốn trởng Cơng ty cổ phần Handico 68.9
Tên tôi là: Mai Đức ng
Địa chỉ: Cơng trình Thạch Đà
Đề nghị tạm ứng số tiền là: 20.000.000 Bằng chữ: hai mơi triệu đồng chẵn. Lý do tạm ứng: Mua vật t cho thi cơng. Thời hạn thanh tốn: 28/12/2015
Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế tốn trởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Ngời đề nghị (Ký, họ tên) Khi đợc duyệt, kế toán viết phiếu chi, xuất tiền chi cơng trình và ghi số kế tốn. Nhân viên kinh tế đội gửi các hoá đơn mua hàng (biểu 02)
Mẫu hàng ..Lên phịng kế tốn của xí nghiệp kế tốn xem xét ,kiểm tra tính hợp pháp, đầy đủ của chứng từ và tiến hành so sánh các khoản chi theo hoá đơn với các định mức chi phí của từng giai đoạn thi cơng theo dự tốn. Kế tốn định khoản và nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung (biểu 04) Sổ cái TK, sổ chi tiết TK .
Sổ cài TK theo dõi tất cả các nghiệp vụ phát sinh của các CT,HMCT mà xí nghiệp nhận thầu cịn sổ chi tiết TK theo dõi chi tiết cho từng CT,HMCT cụ thể.
Đối với cơng trình Thạch Đà, TK 141 tạmứng, đợc mở chi tiết là TK 141 02 09.
TK 141 02 09
Căn cứ vào chứng từ PC. 650 ngày 02/10/15, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 1410209 Tạm ứng 20.000.000
Có TK 1111 Tiền Việt Nam 20.000.000 Sau đó khoản nhập vào máy.
Nhập chứng từ kế toán Vào phần tổng hợp Vào tháng: 12
Vào ngày chứng từ: 02
Ngày ghi sổ kế toán: 02/12/15 Vào số liệu chứng từ: PC 650
Vào phần diễn giải : Tạm ứng tiền mua vật t - CT Thạch Đà - Mai Đức ng
Nợ TK 1410209 20.000.000
Có TK 1111 20.000.000
Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng ( hoá đơn GTGT), thủ kho tại các cơng trình tiến hành lập "Phiếu nhập kho xuất" (biểu 03)
Đây là loại chứng từ do Công ty xây dựng trên cơ sở phù hợp với yêu cầu quản lý của Công ty nói chung, yêu cầu quản lý nguyên vạt liệu nói riêng và sự cho phép của tổng Công ty. "Phiếu nhập kho xuất thẳng" cùng với các chứng từ liên quan khác làm căn cứ để kế tốn hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
biểu 2:
Hoá đơn GTGT Mẫu số 01 GTKT-3LL
TK tạm ứng
Chi tiết: Ơng Mai Đức ng tạm ứng Chi tiết: Hoàng Anh - CT Thạch Đà
(Liên 2 giao cho khách hàng) Ngày 04/12/2015
DM/01-B N0013912
Đơn vị bán hàng: Công ty cung ứng vật liệu xây dựng Thanh Xuân.
Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội Điện Thoại: ………..mã số
Họ tên ngời mua hàng:
Đơnvị: Công ty cổ phần handico 68.9
Địa chỉ: Số nhà 20, ngừ Lỏng Trung, Phường Lỏng Hạ, Quận Đống đa, Hà Nội. Số tài khoản: ………………………………………….. Hình thức thanh tốn: nợ…….mã số: ………………. ST T Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số l-
ợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=(1)x(2)
1 Xi măng PCB 30 Tấn 40 681.818 27.272.720 Cộng tiền hàng: Thuế xuất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT:
2.727.272 Tổng cộng tiền thanh toán: 29.999.992
Số tiền bằng chữ: Hai mơi chín triệu chín trăm chín mơi chín ngàn chín trăm chín mơi hai đồng chẵn
Ngời mua (ký, họ tên) Kế toán trởng (ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên)
Biểu 3: Phiếu xuất kho
Ngày 26/12/15
Số: Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Anh Tú Địa chỉ (bộ phận )Đội bê tơng
Lý do xuất: phục vụ cơngtrình Thạch Đà Xuất tại kho: Cơng trình Thạch Đà
T T
Tên nhân liệu, quy cách phẩm chất vật t (Sản phẩm HH) M ã số Đ ơn vị tính Số l- ợng Đơ n giá Thành tiền T heo CT T heo N-X 1 Xi măng PCB 30 T ấn 4 0 4 0 68 1.818 27.27 2.720 Tổng cộng 4 0 4 0 27.27 2.720 Tổng số tiền bằng chữ: Hai mơi bảy triệu hai trăm bảy mơi hai ngàn bảy trăm hai mơi đồng chẵn).
Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) Ngời giao (ký, họ tên) Ngời nhận (ký, họ tên)
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho xuất thẳng kế toán nhập dữ liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu vật liệu 27.272.720 Nợ TK 13311 - Thuế GTGT đợc khấu trừ 2.727.272 Có TK 3311- Phải trả ngời bán 29.999.992
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 621 - "Chi phí ngun vật liệu trực tiếp"Tk này đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT, cụ thể đối với CT Thạch Đà, TK 621 đợc mở chi tiết: TK 6210505.
TK 621 05 05
Căn cứ vào phiếu nhập kho xuất thẳng, kế tốn hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Nợ TK 6210505 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27.272.720
Có TK 152 - Ngun liệu, vật liệu.
Với phơng trình phần mềm kế tốn đã cài đặt, khi có lệnh chơng trình sẽ tự động chạy và cho kết xuất, in ra các sổ vàbáo cáo kế toán tơng ứng. Sổ NKC (biểu 04), Sổ cái TK 621 (Biểu 05), sổ chi tiết TK 2610505 (biểu 06).
Cuối kỳ máy tự động kết chyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang Tk 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 1540505 – CT Thạch Đà)
2.2.1.3.2 . Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong chi phí sản xuất của Cơng ty chí phí phân cơng trực tiếp chiếm 1 tỷ trọng khá lớn. Công tác hạch tóan chi phí phân cơng trực tiếp ln đợc chú trọng bởi nó khơng chỉ có tác dụng là cung cấp những thơng tin hữu ích cho việc quản lý, phản ánh thực sự nhu cầu về lao động tại mỗi cơng trình để từ đó có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà nó cịn có ý nghĩa rất lớn trong "Chiến lợc sử dụng con ngời" của Cơng ty. Việc hạch
TK Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
CHi tiết: CT các đội khối văn phịng Cơng ty thi cơng
tốn đúng chi phí nhân cơng trực tiếp sẽ làm cho ngời lao động thấy đợc sức lao động mình bỏ ra đợc bù đắp nh thế nào từ đó họ có ý thức nâng cao năng suất lao động, góp phần hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân cơng tại Cơng ty bao gồm: Lơng chính, lơng phụ và các khoản thu cấp tính theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất , cơng nhân th ngồi, cơng nhân điều khiển máy thi cơng...
Hiện nay Cơng ty đang áp dụng hai hình thức trả lơng: *Hình thức trả lơng theo thời gian: đợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên Công ty và bộ phận quản lý tại các đội và công nhân tạp vụ trên cơng trờng.
* Hình thức trả lơng theo sản phẩm: áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào q trình thi cơng.
Do số công nhân trong danh sách của Công ty không lớn lắm mà nhu cầu về công nhân lại theo thời vụ nên chủ yếu cơng nhân của Cơng ty là th ngồi (diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ) vì vậy mà các khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ khơng tính cho cơng nhân theo tháng mà đợc tính tốn hợp lý trong đơn giá nhân cơng trả trực tiếp cho ngời lao động dựa trên "Biên bản nghiệm thu khối lợng cơng việc hồn thành" gửi kèm theo lên phịng kế tốn để thanh tốn.
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 - "Chi phí nhân cơng trực tiếp" TK này đợc mở chi tiết cho từng CT, HMCT cụ thể đối với CT Thạch Đà, TK 622 đợc mở chi tiết: TK 6220505
TK 622 05 05
TK chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi tiết: CT do đó các đội khối VP Cơng ty thi cong
Để tiến hành tính lơng sản phẩm cho ngời lao động , kế toán căn cứ vào " Hợp đồng giao khốn" (biểu 07) bảng chấm cơng. Các chứng từ này do kế toán đội lập và quản lý khi chứng từ này đợc chuyển về phịng kế tốn của Cụng ty kế tốn sẽ tính tốn và lập " Bảng thanh toán tiền lơng" (biểu 08) đề làm căn cứ trả lơng cho cơng nhân và hạch tốn chi phí cơng trực tiếp.
- Hợp đồng giao khốn đợc lập giữa bên giao khoán và độ trởng độ thi công theo từng công việc cụ thể và đơn giá khoán.
- Bảng chấm công đợc lập và chấm theo số ngày công nhân làm việc thực tế, nó sẽ là căn cứ xác định số cơng tính l- ơng cho từng cơng nhân.
Sau khi hợp đồng làm khốn thực hiện xong, sẽ có 01"biên bản nghiệm thu khối lợng cơng việc hồn thành "do đội trởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận. Căn cứ vào hợp đồng làm khốn và số cơng nhân tính lơng sản phẩm trên bảng chấm cơng kế tốn tiền lơng sẽ tính cơng và lập "bảng thanh tốn lơng". Đối với CT Thạch Đà,toàn bộ công nhân trực tiếp thi công là cơng nhân th ngồi (loại hợp đồng ngắn hạn) nên khoản 5% BHXH và 1% BHYT trình tho lơng không khấu trừ vào tiền lơng của cơng nhân mà đợc tính tốn hợp lý vào đơn giá lợng trả cho các cơng nhân. Việc tính lơng đợc thực hiện bằng cách chia số tiền lơng khốn khi hồn thành hợp dồng cho số cơng để hồn thành hợp đồng đó. Sau đó, lấy kết quả tính đợcnhân với số công và hệ số bậc lơng của từng ngời sẽ ra số lơng thực lĩnh của họ .
Công thức sau: Lơng của
= Tổng số lơng khoán x Số công của mỗi công
x bậc l- ơng
một
công nhân
Tổng số công của
Biểu 7
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN (Số 01/HĐGK)
- Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế
- Căn cứ vào yêu cầu thực tế của công trờng.
Hôm nay, ngày04 tháng 12 năm 2015 tại công trờng Thạch Đà Chúng tôi gồm:
1. Đại diện cho đơn vị giao thầu ( bên A)
- Ông: Hoàng Anh - Chức vụ: cán bộ kỹ thuật Công ty cổ phần Handico 68.9
2. Đại diện cho đơn vị nhận thầu (bên b)
- Ông: Nguyễn Hoàng Dũng - Chức vụ: Tổ trởng.
Sau khi bàn bạc thoả thuận thống nhất ký kết hợp đồng giao khoán này với các điều khoản sau:
Điều 1: Khối lợng thanh toán: - Căn cứ vào khối lợng thực tế. Điều 2: Đơn giá giao khốn. Tại cơng trình Thạch Đà
TT Nội dung ĐVT Đơn giá (đ)
1 Đổ dầm khung cột M2 100.000đ
2 Cốt thép bê tông dầm Tấn 200.000đ
Điều 3: Trách nhiệm của mỗi bên
Bên B có trách nhiệm thực hiện cơng việc do kỹ thuật bên A yêu cầu. Đảm bảo bố trí nhân lực cùng thiết bị phục vụ cơng tác thi công kịp thời để đáp ứng tiến độ thi công , đảm bảo công tác kỹ thuật về công việc trên.
bên A Tạo điều kiện thuận lợi cho bên B thi công để cán bộ kỹ thuật giám sát và điều chỉnh khi có phát sinh.
Điều 4: Thể thức thanh tốn.
…………………………………………………………………… Điều 5: Điều khoản chung
…………………………………………………………………… Biểu 08 trích Bảng Thanh Tốn lơng
Công ty cổ phần handico 68.9 Tháng 12/15 TT Họ và tên Chức danh Ngày cơng Hệ số quy đổi Đơn giá cơng quy đổi Các khoản khác Thực lĩnh Ký nhận 1 Nguyễn Hồng Dũng Đội tr- ởng 22 1,20 26,40 38,160 1.007.424 2 Phạm Trí Hiếu CN 22 1,00 22,00 38.160 839.250 3 Nguyễn Văn Đông
........................... CN ......... 22 ........ 1,00 ......... 22,00 ............ 38.160 ............ 839.250 ................. Cộng 4.61 1 4.615,4 176.124.0 0
* Tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công.
Tiền lơng của bộ phận cơng nhân này đợc tính căn cứ vào số ca máy trong nhật trình xe, máy hoặc căn cứ vào phiếu xác nhận khối lợng cơng việc có chữ ký của đội trởng đội xe máy.
Lơng khốn = Tổng số ca máy x Đơn giá ca máy
(KL công việc) (một KL công việc)
Căn cứ vào số tiền lơng trên phiếu giá và bảng thanh toán l-