Ngày 25/04/2005 công ty đi mua bộ Vinakit của công ty TNHH Đại Đức phục cho công tác bán hàng. Số hiệu chứng từ 02 – B số tiền là 550.000 đồng Kế toán căn cứ vào hoá đơn mua hàng ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau:
Nợ TK 6413 550.000
Có TK111 550.000
Ngày 29/04/2005, Số hiệu chứng từ 02- B tính lơng cho nhân viên bán hàng 4.000.000 đồng và thanh toán lơng cho nhân viên bằng tiền mặt.
Kế toán căn cứ vào bảng chi lơng, ghi sổ kế toán bằng các định khoản sau:
Nợ TK 6411 4.000.000
Có TK 334 4.000.000
BHYT, BHXH phải trả, kế toán ghi:
Nợ TK 6411 680.000
Nợ TK 334 240.000
Có TK338 920.000
Thanh tốn lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào sổ bằng các
định khoản: Nợ TK 334 3.760.000
Ngày 30/ 04/ 2005 kế tốn trích khấu hao TSCĐ vào chi phí bán hàng là 450.000 đồng.
Kế toán cuối kỳ ghi vào sổ kế tốn bằng các định khoản:
Nợ TK 641 450.000
Có TK 214 450.000
+Xem bảng biểu số: 6,14 (phần cuối chương)
b. Tổ chức kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp trong cơng ty
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là chi phí gián tiếp bao gồm chi phí hành chính, tổ chức và văn phịng mà khơng thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ.
Kế tốn sử dụng tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để phản ánh các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán.
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
Hạch tốn tài khoản này cần tơn trọng một số quy định sau:
1- Tài khoản 642 đợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định. 2- Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp TK 642 có thể đợc mở thêm tài khoản cấp 2.
3- Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
4- Đối với những hoạt động có chu kỳ dài, trong kỳ khơng có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ, thì cuối kỳ kế tốn kết chuyển tồn bộ hoặc một phần chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 1422 – Chi phí chờ kết chuyển.
* Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ngày24/04/2005 Công ty mua sổ sách kế tốn theo quy định của Phịng kinh tế Hà Nội. Tổng số tiền mua là 140.000 đồng theo số hiệu AQ/2005, thanh toán bằng tiền mặt
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, tiến hành vào sổ kế toán bằng các định khoản:
Nợ TK 642 140.000
Có TK111 140.000
Ngày 30/ 04/ 2005 thanh toán tiền cho nhân viên quản lý bằng tiền mặt số
trong tháng: Nợ TK 334
Kế toán tiến hành ghi vào sổ kế tốn:
Nợ TK 6421 10.000.000
Có TK 334 10.000.000
Nợ TK 6421 1.700.000
Nợ TK 334 600.000
Có TK338 2.300.000
Thanh tốn lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, kế toán ghi vào sổ bằng
các định khoản: Nợ TK334 9.400.000
Có TK 111 9.400.000
Ngày 30/ 04/ 2005 kế tốn trích khấu hao TSCĐ vào chi phí bán hàng là 500.000 đồng. Kế tốn ghi phản ánh trị giá hao mịn của tài sản cố định:
Nợ TK 642 500.000
Có TK214 500.000
+ Xem bảng biểu số : 7,15 (phần cuối chương)
c. Tổ chức cơng tác kế tốn xác định kết quả bán hàng
Cùng với việc tổ chức bán hàng, việc xác định chính xác kết quả bán hàng cũng là vấn đề đợc đặc biệt quan tâm đối với lãnh đạo Công ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Thơng hiệu Mê Linh, vì kết quả bán hàng là mục đích hoạt động của doanh nghiệp thơng mại, nó thể hiện kết quả cuối cùng của quá trình kinh doanh.
Tại công ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Thơng hiệu Mê Linh, kết quả bán hàng đợc xác định nh sau:
= - - Tron
Trong đó:
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ +
= +
Kế tốn phản ánh tổng qt tình hình tiêu thụ hàng hố, tình hình thanh tốn với ngời mua và kết quả đạt đợc của công ty trong tháng của công ty trong kỳ.
Trong tháng 4 năm 2005 kế toán Cơng ty đã hạch tốn kết quả bán hàng nh sau:
Đơn vị tính: đồng
- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng:
Nợ TK 511 164.714.900
35 Kết quả hoạt
động bán hàng Doanh thuthuần Giá vốn hàngđã bán Chi phí bán hàng &chi phí QLDN tính cho số hàng đã bán
Chiết khấu th-
ơng mại Giảm giá hàngbán
Giá trị hàng bán bị trả lại Các khoản
Có TK 911 164.714.900 - Phản ánh trị giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 127.028.000
Có TK 156 127.028.000
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ + Kết chuyển chi phí bán hàng:
Nợ TK 911 5.680.000
Có TK 641 5.680.000
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911 10.690.000
Có TK 642 10.690.000
- Kết quả tiêu thụ tháng 04 năm 2005 đợc xác định nh sau:
164.714.900 - 127.028.000 - 5.680.000 - 12.340.000 = 19.666.900 - Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh kế tốn ghi:
Nợ TK 911 19.666.900
Có TK421 19.666.900
+ Xem bảng biểu số : 9 (phần cuối chương)
Nhận xét: Kết quả kinh doanh của cơng ty trong tháng 04 năm 2005 là có lợi nhuận là 19.666.900 đồng. Điều này là đúng vì phản ánh kết quả làm việc tốt và tích cực của các thành viên trong cơng ty. Tuy nhiên cơng ty cần phải tích cực hơn nữa để đạt kết quả cao hơn trong những kỳ kế toán tiếp theo.
Chơng III
một số nhận xét và đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại
công ty TNHH quảng cáo và phát triển thơng hiệu Mê Linh
I. Nhận xét chung về tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
Cùng với sự lớn mạnh của công ty, cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng cũng khơng ngừng trởng thành về mọi mặt, cung cấp thơng tin kịp thời, chính xác, đúng theo quy định của Bộ Tài Chính. Sau một thời gian thực tập tại công ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Th- ơng hiệu Mê Linh đợc quan sát thực tế cơng tác kế tốn của cơng ty, với những kiến thức đã học tại trờng, em xin đa ra một vài nhận xét về cơng tác kế tốn chung và cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Thơng hiệu Mê Linh nh sau:
1. Về u điểm:
* Về bộ máy kế tốn: Tại cơng ty có đội ngũ kế tốn có kinh nghiệm phối hợp làm việc ăn ý nên cơng tác kế tốn thờng đợc tiến hành chính xác, chặt chẽ. Việc tổ chức bộ máy kế toán tập trung nh hiện nay đã đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất đối với cơng tác kế tốn trong cơng ty, đảm bảo cho kế toán phát huy đầy đủ vai trị, chức năng của mình.
* Về luân chuyển chứng từ: Cơng ty đã xây dựng đợc trình tự ln chuyển chứng từ hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty. Có sự đối chiếu số liệu giữa phịng kế tốn, với kho, và phòng sản xuất kinh doanh đảm bảo cho các nghiệp vụ này đợc hạch toán, ghi sổ kịp thời, đầy đủ, chính xác.
* Về cơ sở vật chất: Công tác kế tốn của cơng ty hiện nay đã đợc vi tính hố. Việc mở sổ kế tốn ghi chép trên máy vi tính của cơng tác kế toán hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh nhìn chung đảm bảo đúng nguyên tắc. Do áp dụng kế toán máy nên lợng sổ sách phải ghi chép tại công ty giảm đi rất nhiều mà vẫn đảm bảo u cầu cung cấp thơng tin chính xác, đầy đủ, kịp thời.
Trong phịng kế tốn, máy tính đợc nối mạng tạo điều kiện truy nhập dữ liệu giữa các phịng kế tốn riêng biệt, thuận tiện cho việc tính tốn. Đồng thời nhờ đó các bộ phận có thể dễ dàng kiểm tra nhau, đối chiếu số liệu kịp thời phát hiện và sửa chữa những sai sót trong q trình hạch tốn.
* Về tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng: Kế tốn bán hàng ghi chép tình hình biến động hàng hố một cách kịp thời, rõ ràng, đầy đủ, chính xác và hợp lý. Đây
là kết quả của quá trình làm việc cần cù, sáng tạo và có trách nhiệm của bộ phận kế tốn bán hàng.
2. Về hạn chế
Mặc dù cơng tác kế tốn tại Công ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Thơng hiệu Mê Linh đã đáp ứng đợc yêu cầu và phù hợp với tình hình quản lý thực tế của cơng ty nhng vẫn còn một số tồn tại, đặc biệt là trong cơng tác kế tốn bán hàng.
Thứ nhất: Xác định kết quả bán hàng:
Hiện nay công ty xác định kết quả tiêu thụ gộp, tức là xác định kết quả tiêu thụ chung cho tất cả các sản phẩm. Nh vậy ngời quản lý sẽ không thấy hết đợc sản phẩm nào tiêu thụ tốt, sản phẩm nào tiêu thụ kém để có biện pháp quản lý nhanh chóng, kịp thời, thúc đẩy việc tiêu thụ sản phẩm đó.
Thứ hai: Về việc lập dự phịng phải thu khó địi:
Mạng lới tiêu thụ hàng hố trong phạm vi thành phố Hà Nội của cơng ty khá rộng, bên cạnh các khách hàng thờng xuyên, lâu dài cơng ty ln mở rộng quan hệ, tìm ra các khách hàng mới. Do đó cũng thờng phát sinh các khoản nợ phải thu khó địi nhng hiện nay cơng ty khơng tiến hành trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi.
Thứ ba: Về báo cáo tài chính:
Hiện nay Báo cáo tài chính mà cơng ty gồm Bảng Cân đối kế toán, Báo Cáo Kết Quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lu chuyển tiền tệ. Nh vậy việc giải thích, bổ sung các thơng tin về tình hình hoạt động tài chính của cơng ty sẽ gặp khó khăn.
Thứ t: Về chính sách khuyến khích tiêu thụ:
Đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hoá là một trong những mục tiêu của công ty đặt ra nhằm không ngừng mở rộng quy mô kinh doanh, chiếm lĩnh thị trờng, tăng nhanh vòng luân chuyển vốn và ngày càng thu đợc lợi nhuận cao. Tuy nhiên, hiện nay cơng ty cha có chính sách mạnh trong khuyến khích tiêu thụ nh: Chiết khấu thơng mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá, bớt giá mà chỉ giảm giá trong từng trờng hợp cụ thể.
Thứ năm: Hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Hiện nay, hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp ở cơng ty chỉ đơn thuần theo yếu tố chi phí nhng cha chi tiết cho từng mặt hàng kinh doanh nên cha xác định đợc chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng để lựa chọn mặt hàng kinh doanh cho kỳ tới, khơng xem xét đợc chi phí cơ hội cho từng mặt hàng kinh doanh.
Việc hạch toán kế tốn của cơng ty đợc thực hiện trên máy vi tính với phần mềm kế tốn của cơng ty tin học bên ngồi. Do vậy, cần thiết sửa đổi, bổ sung hệ thống sổ sách, báo cáo kế tốn gặp nhiều khó khăn địi hỏi phải sửa lại các ch- ơng trình đã cài đặt từ trớc. Tuy nhiên, việc sử dụng hệ thống sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ sẽ là một khó khăn lớn trong việc ứng dụng hệ thống máy vi tính và cơng tác kế tốn, đặc biệt là khó mã hố trên máy.
Thứ bảy: Về hình thức sổ kế toán:
Theo chế độ kế tốn hiện hành các doanh nghiệp có thể sử dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán là: Nhật ký chung, Nhật ký - Sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – Chứng từ. Mỗi hình thức đều có những u điểm riêng và điều kiện áp dụng thích hợp. Hiện nay, cơng ty sử dụng loại sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ. Qua nghiên cứu tình hình thực tế, em nhận thấy hình thức Nhật ký – Chứng từ mà doanh nghiệp đang áp dụng có một số u điểm nhng do kết hợp nhiều chỉ tiêu trên một trang sổ nên mẫu sổ trở nên phức tạp, cồng kềnh và khơng phù hợp với việc làm kế tốn trên máy vi tính.
II. Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
1. Những nguyên tắc cơ bản để hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại cơng ty
- Việc hồn thiện phải đảm bảo tuân thủ đúng chế độ kế tốn và chế độ quản lý tài chính hiện hành của nhà nớc.
- Hồn thiện kế tốn phải đảm bảo kết hợp thống nhất giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết.
- Các biện pháp hồn thiện cơng tác kế tốn đa ra cần mang tính khả thi , có hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất.
- Cuối cùng, việc hồn thành cơng tác kế tốn phải đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho cán bộ quản lý.
2. Một số kiến nghị cơ bản nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và
xác định kết quả bán hàng tại công ty
Kiến nghị một: Về việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi:
Trong hoạt động kinh doanh của Cơng ty TNHH Quảng cáo và Phát triển Th- ơng hiệu Mê Linh có những khoản phải thu mà ngời nợ khó hoặc khơng có khả năng trả nợ nhng Cơng ty cha có kế hoạch lập dự phịng phải thu khó địi. Thực chất của việc lập dự phịng phải thu khó địi là cho phép doanh nghiệp đợc tính dự phịng bằng cách trích một phần lợi nhuận kinh doanh trong năm để chuyển
sang năm sau nhằm để trang trài nợ phải thu khó địi có thể phát sinh trong, khơng làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh năm sau.
Theo quy định về lập dự phịng phải thu khó địi (thơng t 107/2001/TT/BTC) thì điều kiện lập dự phịng phải thu khó địi:
+ Khoản cơng nợ phải thu có thời hạn từ 3 năm trở lên.
+ Đơn vị nợ đã giải thể, phá sản, đã ngừng hoạt động hoặc trong thời hạn nợ cha quá 3 năm nhng cha có đầy đủ bằng chứng về việc đơn vị giải thể, phá sản.
- Phơng pháp lập dự phịng phải thu khó địi: Dự phịng phải thu khó địi phải lập chi tiết cho từng khoản nợ phải thu khó địi. Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính căn cứ vào số d chi tiết của khoản phải thu khó địi để lập dự phịng hạch tốn vào chi phí quản lý kinh doanh. Mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó địi tối đa khơng vợt quá 20% tổng số d nợ phải thu của doanh thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và đảm bảo cho doanh nghiệp khơng bị lỗ.
- Trình tự kế tốn lập dự phịng phải thu khó địi:
Cuối kỳ khi lập báo cáo tài chính căn cứ vào số d chi tiết của khoản phải thu khó địi để lập dự phịng phải thu khó địi cần trích lập.
+ Nếu số dự phòng phải thu khó địi cần trích lập nâm nay lớn hơn số d các khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn đợc hạch tốn vào chi phí kế tốn ghi:
Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139-Dự phịng phải thu khó địi
+ Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số d các khoản dự phòng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trớc, thì số chênh lệch đợc hồ nhập ghi giảm chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Các khoản nợ phải thu khó địi đợc xác định là khơng địi đợc thì đợc phép xố nợ, kế tốn ghi:
Nợ TK 139- Dự phịng phải thu khó địi