5. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
2.3. Thực trạng công tác quản lý thu thuế Giá trị gia tăng đối với các doanh
2.3.3. Công tác quản lý kê khai
Quản lý kê khai thuế là hoạt động không thể thiếu trong quá trình quản lý thu thuế GTGT. Hiện nay với cơ chế “tự tính, tự khai, tự nộp” NNT phải chủ động thực hiện kê khai thuế với cơ quan thuế để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp của đơn vị, DN mình. Hiện nay tại Cục thuế Bắc giang gần 100% NNT là DN NQD nộp tờ khai thuế GTGT thông qua internet.
Hoạt động kê khai của NNT về thời gian kê khai, cách thức khai trên tờ khai được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.6. Tình hình nộp tờ khai của các DN NQD tại Bắc Giang. 2011 2012 2013 So sánh(%) 2012/2011 2013/2012 Số DN nộp tờ khai 3444 3507 4016 101,8 114,4 Số lượt nộp chậm tờ khai 48 51 86 106,2 168,6 Số DN không nộp tờ khai 67 57 72 85,1 126,3
(Nguồn: Báo cáo kết quả tình hình kê khai thuế của các DN NQD năm 2011-2103) Bảng số liệu trên cho thấy công tác quản lý tờ khai thuế GTGT đối với các DN NQD được thực hiện tương đối chặt chẽ. Số lượng doanh nghiệp khơng nộp tờ khai có sự biến động trong 3 năm qua năm 2012 giảm so với năm 2011 nhưng năm 2013 lại có sự tăng lên đột biến cùng với sự tăng lên của số lượng DN phải nộp tờ khai.
Việc quản lý chặt các đối tượng DN NQD cùng với việc xử phạt kịp thời với các DN có hành vi vi phạm về thời gian kê khai đã góp phần cải thiện tình hình chấp hành về các qui định nộp tờ khai, nâng cao ý thức của NNT. Bên cạnh những kết quả đạt được vẫn cịn tồn tại tình trạng DN nộp chậm tờ khai thuế GTGT và không nộp tờ khai thuế GTGT. Tờ khai nộp thuế GTGT của các DN bị chậm chủ yếu là do nguyên nhân các DN kê khai sát ngày hết hạn nộp tờ khai những ngày cao điểm này tình trạng nghẽn hệ thống diễn ra liên tục làm cho tờ khai nhận vào hệ thống bị chậm ngày đây cũng là một trong những khó khăn áp lực gặp phải đối với cán bộ cơng chức phịng kê khai kế tốn thuế về áp
lực cơng việc những ngày cuối kì kê khai, đơi khi do DN cố tình khơng kê khai đúng thời hạn mà chờ cho tới khi nhận được sự đôn đốc nộp tờ khai từ cơ quan thuế mới thực hiện nộp tờ khai. Các DN không thực hiện nộp tờ khai với cơ quan thuế tuy chiếm số lượng không lớn nhưng cũng gây ảnh hưởng tiêu cực đến công tác quản lý thu thuế GTGT.
Nguyên nhân khiến các DN không nộp tờ khai thuế một số DN là do hoạt động kinh doanh khó khăn, DN kinh doanh thu lỗ hoặc phá sản nhưng khơng khai báo với cơ quan thuế để quyết tốn thuế và chấm dứt nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, một số các DN khác cố tình khơng kê khai thuế mặc dù được đôn đốc nhắc nhở và phạt nhưng đây chỉ là các trường hợp hi hữu. Và hầu hết những DN này là những DN khơng có bộ phận kế toán chuyên biệt.
Về mặt quản lý thời hạn kê khai thuế và đối tượng kê khai thuế được thực hiện khá tốt có trên 98% DN thực hiện kê khai và kê khai đúng thời gian. Để đánh giá công tác quản lý kê khai thuế GTGT của các DN NQD ngồi 2 yếu tố trên thì quản lý chất lượng tờ khi là một trong những công việc vô cùng quan trọng. Thực hiện quản lý chất lượng tờ khai sau khi nhận tờ khai từ NNT phịng kê khai kế tốn thuế tiến hành kiểm tra lỗi số học trên các hồ sơ khai thuế và yêu cầu DN chỉnh sửa nếu cần thiết. do thực hiện khai hồ sơ thuế GTGT qua mạng và hỗ trợ của phần mềm khai thuế HTKK các lỗi số học trên hồ sơ khai thuế giảm được đáng kể. Áp dụng cơ chế “tự tính – tự khai – tự nộp” đã nâng cao trách nhiệm của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế nhưng đây cũng là cơ hội cho các DN thực hiện hành vi gian lận thuế. Có rất nhiều DN cố tình thực hiện khai tăng thuế GTGT đầu vào, khai giảm thuế GTGT đầu ra để giảm nghĩa vụ thuế phải nộp của đơn vị mình. Sau khi kiểm tra Cục Thuế Bắc Giang phát hiện vi phạm trong kê khai thuế GTGT ở một số doanh nghiệp:
- Công ty Cổ phần Gạch Thượng An: trong tở khai quyết toán thuế GTGT năm 2012 đã kê khai tăng thuế đầu vào được khấu trừ từ 438 triệu đồng lên 553 triệu đồng.
- Công ty Cổ phần Thực phẩm Xuất Nhập khẩu Bắc Giang kê khai thuế GTGT đầu ra là 650 triệu, thuế GTGT đầu vào là 590 triệu trong khi thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chỉ là 517 triệu.
Cơng tác quản lí kê khai ở Cục Thuế Bắc Giang trong những năm vửa qua được thực hiện khá tốt, góp phần bảo đảm số thu cho NSNN. Cục Thuế Bắc Giang cần tiếp tục tăng cưởng hiệu quả của công tác quản lý kê khai thuế.
2.3.4. Cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ
Một trong những ưu điểm cơ bản của luật thuế GTGT là tác động, bắt buộc các DN tự giác thực hiện chế độ hố đơn chứng từ, nếu khơng có hố đơn mua bán hàng hóa hợp lệ thì khơng được khấu trừ thuế đầu vào. Kiểm sốt việc sử dụng hóa đơn, chứng từ thuế là biện pháp ngăn chặn những hành vi gian lận về thuế của các DN NQD. Những năm vừa qua có những sai phạm phổ biến về hóa đơn, chứng từ được phát hiện như sau:
- Sử dụng hố đơn in giả mẫu của Bộ tài chính để kinh doanh trốn thuế hoặc dùng để thanh tốn, quyết tốn tài chính trong các DN.
- Lập hoá đơn ghi liên 2 (là liên giao cho khách hàng) cao hơn liên 1 (liên được giữ lại đơn vị) sau khi bán hàng để chiếm đoạt tiền thuế.
- Bán hàng khơng sử dụng hóa đơn thuế GTGT để trốn thuế GTGT đầu ra. - Lập hoá đơn khống (khơng có giao dịch mua bán) thơng đồng với đơn vị xuất khẩu để kê khai hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu.
- Thành lập DN nhưng thực tế khơng có hoạt động sản xuất kinh doanh mà chỉ để mua bán hóa đơn thuế.
Việc phát hiện các DN có những sai phạm về hóa đơn là kết quả của sự nỗ lực hết mình cũng như sự tận tâm ,tận lực của các cán bộ thuế. Bên cạnh đó, cũng có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các cơ quan như Công an, cơ quan Quản lý thị trường để xác minh tình trạng sử dụng hóa đơn thuế GTGT.
Sai phạm về sử dụng hóa đơn, chứng từ ở các DN NQD là sai phạm phổ biến nhất với rất nhiều hình thức gian lận, sai phạm như đã nêu ở trên về cả hóa đơn đầu ra thuế GTGT cho đến hóa đơn đầu vào. Những sai phạm này sẽ dẫn đến tình trạng số thuế các DN NQD tự tính, tự kê khai thấp hơn so với nghĩa vụ thuế thực tế của DN. Từ đó làm thất thu từ thuế GTGT làm giảm số thu cho ngân sách Nhà nước tạo gánh nặng về việc kiểm tra, thanh tra thuế GTGT ngày càng nâng lên. Cục thuế đã theo dõi quản lý nghiêm ngặt tình trạng sử dụng hóa đơn chứng từ thuế GTGT của các DN NQD.
Với hóa đơn GTGT đầu ra ở các DN NQD những DN đủ điều kiện để thực hiện tự in hóa đơn phải đăng kí với cơ quan thuế và được sự đông ý của cơ quan thuế về việc sử dụng hóa đơn tự in nhưng số DN NQD đủ điều kiện để tự in hóa đơn cịn rất thấp. Phần lớn các DN sử dụng hóa đơn GTGT mua tại cơ quan thuế. Hóa đơn mua tại cơ quan thuế cũng phải đăng kí mua và phải chịu sự kiểm soát sử dụng của cơ quan thuế để tránh những gian lận trong sử dụng hóa đơn. Năm 2013 có nhiều DN trên địa bàn tỉnh có nhiều sai phạm trong sử dụng hóa đơn GTGT đầu ra bị cơ quan thuế phát hiện nhắc nhở, phạt và có những DN bị cưỡng chế hóa đơn thơng báo hóa đơn của DN này khơng cịn giá trị sử dụng như: Công ty Cổ phần Thực phẩm Xuất khẩu Bắc Giang, mã số thuế 2400119596 có trụ sở tai xã Phượng Sơn, huyện Lục Ngạn, tỉnh Bắc Giang. Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Thế Cường có trụ sở tại xã Lịm Xuyên, xã Song Khê, thành phố Bắc Giang.
Việc quản lý hóa đơn GTGT đầu vào làm điều kiện khấu trừ thuế GTGT cũng được thực hiện nghiêm ngặt. Q trình kiểm tra xác minh hóa đơn GTGT đầu vào của các DN phát hiện các DN NQD có xu hướng lập bảng kê mua hàng hóa của các cá nhân, hộ kinh doanh ở nhiều địa phương gây khó khăn cho cơng tác xác minh. Việc xác minh hóa đơn là một trong những khâu không thể thiếu trong quản lý hóa đơn chứng từ trong quản lý thuế GTGT, khâu này luôn được Cục Thuế Bắc Giang quan tâm chú trọng, tại phòng kiểm tra số 2 quản lý các đối tượng nộp thuế là DN NQD mỗi năm các cán bộ phải xác minh khối lượng rất lớn các hóa đươn GTGT đầu vào của các DN. Ví dụ năm 2013 phịng kiểm tra số 2 đã gửi phiếu xác minh cho 4.214 hóa đơn, số lượng hóa đơn gửi đi yêu cầu xác minh là 5.246 hóa đơn và đã nhận được kết quả xác minh của 4.785 hóa đơn, chiếm 91,2% và có tới 4.497 hóa đơn xác minh khớp với kết quả kê khai của DN.
Quản lý hóa đơn, chứng từ thuế GTGT là cơng việc phức tạp địi hỏi sự phối hợp của Cục Thuế các địa phương và các cơ quan liên quan khác. Rất khó để có thể kiểm sốt triệt để được việc sử dụng hóa đơn của các DN nên tình trạng gian lận sai sót về hóa đơn GTGT vẫn cịn tồn tại nhiều. Nguyên nhân dẫn đến tình trạng trên chủ yếu từ phía NNT chưa có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh quy đinhị về hóa đơn chứng từ và sự phối hợp giữa các bộ phận chức năng từ bộ phận quản lý ấn chỉ, bộ phận đăng kí, kê khai thuế đến thanh tra, kiểm tra chưa có cơ chế phối hợp thống nhất, đồng bộ.
2.3.5. Công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Giá trị gia tăng
Công tác quản lý nợ tại Cục Thuế Bắc Giang được tiến hành theo dõi tình hình nợ Thuế, lập danh sách các đối tượng nợ thuế và phân loại nợ thuế theo 3 nhóm: nhóm một nợ khó thu gồm nợ thuế của các DN bỏ trốn, mất tích, đang bị khởi tố, phá sản; nhóm hai nợ chờ xử lý gồm: các khoản nợ thuế chờ điều chỉnh
do sai sót, hoặc do xử lý miến giảm, hồn thuế hay được gia hạn…; nhóm ba là các khoản nợ thuế có khả nang thu hồi gồm: tiền thuế của các DN chậm nộp so với thời hạn. Với bất kì một cơ quan thuế nào cho dù cơng tác quản lý thu có tốt đến đâu chăng nữa cũng khơng thể tránh khỏi tình trạng nợ đọng thuế GTGT. Đây chính là lý do ở tất cả các Cục Thuế đều có phịng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế. Đặc biệt trong những năm vừa qua tình hình kinh tế cịn có nhiều khó khăn khiến cho các DN gặp khó khăn về vốn dẫn đến giảm sút hoạt động. Tình trạng nợ đọng tiền thuế vẫn tiếp tục xảy ra. Trong 3 năm vừa qua tình hình nợ đọng thuế của các DN NQD tại Bắc Giang như sau:
Bảng 2.7. Tình hình nợ thuế GTGT của các DN NQD tại Cục Thuế Bắc Giang.
(Đơn vị tính: Triệu đồng) Chỉ tiêu 2011 2012 2013 So sánh 2012/2011 2013/2012 Số thuế GTGT phải nộp 179.138 227.381 316.010 1,27 1,34 Số thuế GTGT thực nộp 159.943 202.109 288.863 1,26 1,43 Số thuế GTGT nợ 19.195 25.272 27.147 1,31 1.07
(Nguồn: Cục Thuế Bắc Giang) Theo kết quả thống kê trên số thuế GTGT nợ đọng ở các DN NQD qua cả 3 năm đều chiếm trên 10%.
Năm 2012 so với năm 2011 tính cả về số tương đối và số tuyệt đối số nợ thuế GTGT đều tăng lên. Cụ thể, số tuyệt đối tăng 6.077 triệu đồng, số tương
đối tăng từ 10,7% năm 2011 lên 11,1% năm 2012. Số nợ thuế tăng về số tuyệt đối là do sự mở rộng của khối DN NQD thì số nợ tăng lên, trong khi đó số tương đối cũng tăng lên là do tốc độ tăng của số thuế GTGT phải nộp lớn hơn so với tốc độ tăng của số thuế GTGT các DN đã nộp.
Năm 2013 so với 2012 tuy số nợ đọng thuế tăng về mặt số tuyệt đối lên 1.875 triệu đồng nhưng về số tương đối lại giảm từ 11,1% năm 2012 xuống 8,6% năm 2013. Có sự giảm về mặt số tương đối này là do tốc độtăng của số thuế GTGT đã thực nộp là 43% lớn hơn so với tốc độ tăng của số thuế GTGT mà các DN NQD phải nộp là 34%.
Nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng nợ đọng thuế GTGT là do tình hình kinh tế khó khăn khiến các DN khơng chịu chi trả tiền thuế GTGT mà chiếm dụng nguồn vốn này do chi phí thấp hơn so với việc đi vay từ ngân hàng và các tổ chức tín dụng. Ngồi ra cũng có rất nhiều DN cố tình khơng chịu chi trả tiền thuế nhằm muốn gian lận, trốn thuế gây khó khăn cho cơng tác quản lý nợ thuế.
Nhiều biện pháp cưỡng chế nợ thuế GTGT được áp dụng để thu hồi nợ thuế GTGT tránh thất thu cho ngân sách Nhà nước. Các DN nợ tiền thuế chủ yếu là các DN tư nhân quy mô nhỏ và một số DN đã được cổ phần hóa từ các DN Nhà nước trước đây.Tính đến hết năm 2013 Cục Thuế Bắc Giang đã thông báo nợ thuế và tiền phạt nộp chậm hơn 1 nghìn lượt, cơng khai tình trạng nợ thuế, tiền phạt nộp thuế với 171 lượt DN chây ì, gửi 233 phiếu u cầu cung cấp thơng tin tới các tổ chức tín dụng, ban hành gần 300 quyết định cưỡng chế thuế trích từ tài khoản DN, tiêu biểu có những DN nợ thuế rất lớn như:
Bảng 2.8. Một số DN tiêu biểu về nợ thuế tại Bắc Giang
(Đơn vị tính: triệu đồng)
Tên DN Số thuế nợ Nợ thuế GTGT
Công ty cổ phần Habada 50.797 22.760 Công ty cổ phần Xây lắp thủy lợi 10.328 7.498 Công ty cổ phần chế biến nông sản
Bắc Giang
1.184 848
Công ty cổ phần vật liệu xây dựng và xây lắp Ngọc Lý
1.246 793
(Nguồn: Danh sách các DN nợ tiền thuế năm 2013) Theo thơng tin từ phịng quản lý nợ và cưỡng chế nợ Thuế Cục Thuế Bắc Giang số nợ thuế của các DN NQD tương đối lớn. Đặt ra nhiều khó khăn trong cơng tác thu nợ thuế và cưỡng chế nợ vì hầu hết các DN nợ thuế đều có tình trạng làm ăn thua lỗ, đang đứng trên bờ vực phá sản có DN đã bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh như Công ty trách nhiệm hữu han xây dựng cơng trình 189 cịn nợ thuế hơn 340 triệu nên khả năng thu hồi được vốn là rất thấp.
2.3.6. Công tác xử lý hoàn thuế GTGT
Hoàn thuế GTGT là việc hoàn trả lại số thuế GTGT mà các DN NQD đã nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy trình hồn thuế đã được đề cập ở trên. Đây là một khâu trong quy trình quản lý thuế GTGT nhằm khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của các DN nói chung và DN NQD nói riêng.
Những năm vừa qua để tạo điều kiện cho các DN NQD trong hoạt động sản xuất kinh doanh Cục Thuế Bắc Giang đã thực hiện cơng tác hồn thuế GTGT cho các DN NQD có yêu cầu và đủ điều kiện được hoàn thuế như sau:
Bảng 2.9. Kết quả hoàn thuế GTGT cho các DN NQD
(đơn vị tính: Triệu đồng)
Số DN đề nghị hồn
Số thuế yêu cầu được hoàn Số DN thực hoàn Số tiền thực hoàn 2011 85 41.064 78 38.861 2012 88 43.501 74 34.602 2013 97 69.653 86 65.291
(Nguồn: Cục Thuế Bắc Giang)
Mỗi năm Cục Thuế tiếp nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế của nhiều DN NQD trên địa bàn tỉnh. Cán bộ công chức thuế tiến hành thẩm định hồ sơ hoàn thuế và tiến hành chấp nhận yêu cầu hoàn thuế cho các DN đủ điều kiện. Tỷ lệ các DN có hồ sơ hồn thuế được chấp nhận các năm từ 2011 đến 2013 lần lượt là