2.2.1.3. Kế toán tổng hợp giá vốn hàng bán
Cuối kỳ toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Khi hàng hóa được xác định là bán, căn cứ vào chứng từ xuất kho hàng hoá, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán vào sổ chi tiết tài khoản 632, 156, sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 632, 156. Cuối kỳ, khi kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh, giá vốn hàng bán được ghi có trên sổ cái TK 632 và ghi nợ trên TK 911. Căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 632 để ghi vào chỉ tiêu giá vốn - tương ứng trên Bảng cân đối số phát sinh.
Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong kế toán hàng tồn kho. Trong kỳ, khi mua hàng hóa, mọi chi phí hạch tốn vào TK 156, chi tiết thành 1561 – Giá mua hàng hóa, theo dõi chi tiết cho từng loại hàng hóa và 1562 – Chi phí mua hàng. Trong đó, TK 1562 được theo dõi chi tiết cho từng lơ hàng để tính và phân bổ vào giá trị hàng hóa. Các chứng từ kế tốn trong hạch tốn chi phí giá vốn hàng bán trong DN gồm: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng kê mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nhận hàng hóa, phiếu chi, giấy báo nợ. TK sử dụng: TK 632-Giá vốn hàng bán. Ngồi ra cịn sử dụng một số TK khác có liên quan như: TK 156, TK 157,…
Khi mua hàng hóa, căn cứ vào Bộ chứng từ thu mua, kế tốn nhập vào chương trình, chương trình sẽ tự động cập nhật vào các tài khoản tương ứng.
Cơng ty áp dụng phương pháp bình qn cuối kỳ để tính giá vốn hàng bán. Khi xuất bán hàng hóa, giá vốn hàng bán được tính bằng đúng giá trị của hàng hóa đó (bao gồm giá hàng mua và chi phí mua nếu có đã phân bổ). Căn cứ vào Phiếu xuất kho, mã hàng hóa xuất bán, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán: ghi nợ TK632 đồng thời ghi có cho TK156
Cuối kỳ, kế tốn thực hiện kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK xác định kết quả kinh doanh. Kế tốn ghi Nợ TK911 đồng thời ghi Có cho TK632.
2.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng
Nội dung: Chi phí bán hàng của cơng ty bao gồm Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ cơng nhân viên bộ phận bán hàng, chi phí ngun vật liệu, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí điện nước điện thoại, fax... chi phí khấu hao TS CĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí các dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho bộ phận bán hàng.
Tài khoản sử dụng: Chi phí bán hàng của cơng ty được phản ánh trên TK641 - Chi phí bán hàng.
TK 641 được chia thành các tài khoản cấp 2 sau: TK 6411 - Chi phí nhân viên
TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414 - Chi phí KH TSCĐ
TK 6415 - Thuế, phí, lệ phí
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6418 - Chi phí khác bằng tiền.
Ngồi ra, cơng ty cịn sử dụng các TK đối ứng khác: TK111, TK112, TK331, TK911.
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, Phiếu xuất kho, Các hợp đồng dịch vụ mua ngồi,…
Trình tự kế tốn: Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn thuế GTGT (hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngồi), bảng thanh tốn tiền lương, bảng tính khấu hao TS CĐ... kế toán sẽ lập phiếu chi (nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ (đối với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp phân loại chứng từ, vào sổ chi tiết tài khoản 641- chi phí bán hàng để theo dõi. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 – Xác định kết quả bán hàng.
Sổ cái Tk 641 chi tiết tại Mẫu số 2.7.
Cơng ty tiêu thụ sản phẩm do đó chế độ trả lương cho nhân viên khơng phải tính theo sản phẩm mà tính theo thời gian trả theo tháng.
Mức lương phải trả=Thời gian làm việc*Mức lương thời gian/Ngày Trong đó, cụ thể
Mức lương thời gian = Lương cơ bản* Hệ số/Số ngày theo chế độ và các khoản tính vào thu nhập của nhân viên như thưởng, các phụ cấp.
Cịn các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) được tính theo đúng quy định: BHXH được tính bằng 18% lương cơ bản, BHYT được tính bằng 3% lương cơ bản, BHTN được tính bằng 1% lương cơ bản, KPCĐ bằng 2% lương thực tế.
Cụ thể:
1. Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí theo khoản mục, tổng lương cơ bản là 247.754.000 đồng, kế tốn áp dụng theo đúng quy định của cơng ty, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ).
BHXH = 18% x 247.754.000 đ = 44.595.720 đ BHYT = 3% x 247.754.000 đ = 7.432.620 đ BHTN = 1% x 247.754.000 đ = 2.477.540 đ KPCĐ = 2% x 445.780.000 đ = 8.915.600 đ Theo số liệu trên kế toán hạch toán:
Nợ TK 6411: 514.076.480 đ Có TK 334: 450.655.000 đ Có TK 3383: 44.595.720 đ Có TK 3384: 7.432.620 đ Có TK 3382: 8.915.600 đ Có TK 3389: 2.477.540 đ
2. Căn cứ vào phiếu chi số 178 ngày 30/6/2020 thanh tốn tiền phí gửi bưu phẩm là: 3.750.800 đ, thuế GTGT 10%. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 133: 375.080 đ Có TK 111: 4.125.880 đ
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911.
2.2.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí chung có liên quan đến tồn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà khơng tách riêng được cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TS CĐ và các chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng: Phiếu chi, Ủy nhiệm chi, Phiếu xuất kho, Các hợp đồng dịch vụ mua ngồi,…
Tài khoản sử dụng: Chi phí quản lý doanh nghiệp được cơng ty phản ánh trên TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, dùng để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp. TK 642 cuối kỳ khơng có số dư và được chi tiết thành các tiểu khoản:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý, TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí TK 6426 - Chi phí dự phịng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác. Trình tự kế tốn: Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp, dựa trên cơ sở là các chứng từ hợp pháp như hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngồi), bảng thanh tốn tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ… kế tốn tiến hành lập phiếu chi ( nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập ủy nhiệm chi ( nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập
chứng từ, vào sổ chi tiết TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi, cuối kỳ kết chuyển sang TK911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Chi tiết sổ cái TK 642 tại mẫu số 2.8.
Về tính khấu hao TS CĐ: Cơng ty dùng phương pháp tính khấu hao trung bình hay cịn gọi là khấu hao theo đường thẳng.
Theo phương pháp này thì số tiền khấu hao được tính cho mỗi thời kỳ trong thời gian hữu ích của tài sản là như nhau và được tính theo cơng thức:
Số khấu hao TS CĐ phải trích trong kỳ = Số khấu hao TS CĐ phải trích kỳ trước + Số khấu hao TS CĐ tăng trong kỳ - Số khấu hao TS CĐ giảm trong kỳ
Trong tháng 6 năm 2020 có một số nghiệp vụ: Cụ thể:
1) Căn cứ số khấu hao TS CĐ trong bảng tổng hợp chi phí theo khoản mục với số tiền là 85.787.564 đ. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6424: 85.787.564 đ Có TK 2141: 85.787.564 đ
Căn cứ vào giấy đề nghị thanh tốn chi phí đi dự hội nghị (xăng xe, chi phí khách sạn, bãi đỗ xe…), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6428: 5.675.000 đ Có TK 1111: 5.675.000 đ
Căn cứ vào bảng kê mua văn phòng phẩm tháng 6 của bộ phận hành chính, phịng kế tốn và phiếu xuất kho ngày 01/6/2020, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6423: 2.170.000 đ Có TK 153: 2.170.000 đ
Căn cứ vào bảng chi tiết và chứng từ gốc đi kèm mua xăng cho xe ơ tơ đưa đón nhân viên tháng 6/2020, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6422: 25.675.000 đ Nợ TK 1331: 2.567.500 đ Có TK 112: 28.242.500 đ
Căn cứ hóa đơn tiền điện, nước tháng 5, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6427: 13.615.520 đ
Có TK 112: 14.977.072 đ
Cuối kỳ, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911
2.2.4 Về chi phí tài chính và các chi phí khác
Khi nhận được các chứng từ liên quan đến hoạt động tài chính như thơng báo lãi vay của ngân hàng, hóa đơn phí ngân hàng… kế tốn lập chứng từ và ghi sổ cái TK635 và các sổ kế tốn có liên quan.
Ngồi ra, Việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ và xử lý chênh lệch tỷ giá được công ty thực hiện theo các quy định hiện hành. Khi đánh giá số dư ngoại tệ cuối năm, nếu chênh lệch lỗ về tỷ giá thì phần chênh lệch sẽ được ghi nhận vào chi phí tài chính.
Cụ thể: Ngày 30/06/2020 căn cứ vào hợp đồng vay vốn, Công ty trả lãi tiền vay cho Công ty TNHH THương mại quốc tế Châu Giang với số tiền vay là: 420.000.000đ, mức lãi suất 0.8%. Chi phí lãi vay phải trả là: 3.360.000đ
Mẫu số 2.9: Chứng từ ghi sổ chi phí tài chính
Các khoản chi phí khác như chi phí thanh lý, nhượng bán TS CĐ, cơng ty sử dụng TK 811- chi phí khác để ghi nhận. Căn cứ vào chứng từ thực tế, kế tốn nhập vào chương trình, hệ thống tự động cập nhập vào các tài khoản tương ứng. Cuối kỳ, TK 635 và 811 được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ 6: Ngày 20/16 /2020, Công ty thanh lý một chiếc xe chở hàng Hyundai 34-K5607 được đưa vào sử dụng ngày 01/01/2014 (theo sổ sách kế tốn đã ghi):
Ngun giá: 1.950.000đ
Giá trị hao mịn đã trích: 1.550.000.000đ Giá trị cịn lại của tài sản này là: 400.000.000đ
Giá bán tài sản này là: 440.000.000đ (đã bao gồm 10% thuế GTGT)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 0083392 phiếu thu về từ nhượng bán TSCĐ (mẫu biểu ) kế tốn định khoản:
Nợ TK 111: 440.000.000 Có TK 711: 400.000.000 Có TK 3331:44.000.000
Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi định khoản giảm TSCĐ: Nợ TK 811: 400.000.000
Nợ TK 214: 1.550.000.000 Có TK 211: 1.950.000.000
Căn cứ vào Hóa đơn GTGT 0085557), phiếu chi liên quan đến chi phí sửa chữa thanh lý nhượng bán TS CĐ kế toán định khoản
Nợ TK 811: 500.000 Nợ TK 133: 50.000 Có TK 111: 550.000
Các mẫu chứng từ liên quan đến chi phí thanh lý, nhướng bán TSCĐ như sau:
Mẫu số: 2.10. Biên bản thanh lý Tài sản cố định
CÔNG TY CỔ PHẦN VIÊN LỘC ***
P1501, Tồ nhà HH Mỹ Đình, đường Phạm Hùng, P. Mỹ Đình 2, Q. Nam Từ Liêm,
TP. Hà Nội, Việt Nam
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ***** BIÊN BẢN THANH LÝ TSCĐ Ngày 20 tháng 6 năm 2020 Số 09 Nợ TK214: 156.000.000 Nợ TK811: 39.000.000 Có TK 211: 195.000.000
Căn cứ vào TT số 200/2014/TT-BTC V ề việc thanh lý tài sản cố định.
I.Ban thanh lý TSCĐ gồm:
Ơng/Bà: Nguyễn Cơng Hưng Chức vụ Phó giám đốc - Trưởng ban Ơng/Bà: Nguyễn Thị Thanh Chúc Chức vụ: Kế tốn trưởng - Uỷ viên Ông/Bà: Nguyễn Văn Tuân Chức vụ: Tr ưởng phòng kinh doanh - Uỷ viên
II. Tiến hành thanh lý TSCĐ:
Tên, ký mã hiệu, qui cách (cấp hạng) TSCĐ xe hyundai 29H5607 Số hiệu TSCĐ XT 1278
Nước sản xuất (xây dựng) Hàn Quốc Năm sản xuất:2013
Năm đưa vào sử dụng 2014 Số thẻ TSCĐ: 4892
Giá trị hao mịn đã trích đến thời điểm thanh lý: 1.550.000đ Giá trị cịn lại của TSCĐ.: 400.000.000đ
III. Kết luận của Ban thanh lý TSCĐ:
- Quyết định thanh lý TSCĐ ngày 20 tháng 6 năm 2020
IV. Kết quả thanh lý TSCĐ:
Chi phí thanh lý TSCĐ: 500.000.000đ (viết bằng chữ) Năm trăm ngàn đồng chẵn./.
Giá trị thu hồi: 400.000.000đ (viết bằng chữ) Bốn trăm triệu đồng chẵn./. Biên bản được lập thành 02 bản, có hiệu lực kể từ ngày lập.
2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kế tốn kết quả kinh doanh là q trình để đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của cơng ty trong kỳ, bằng cách tính lãi (lỗ) qua việc so sánh tổng doanh thu với tổng chi phí bỏ ra trong kỳ. Việc xác định kết quả kinh doanh thực hiện sau khi đã tổng hợp chi phí và doanh thu. Do đó, kết quả kinh doanh của cơng ty có được xác định chính xác hay khơng phụ thuộc rất lớn vào việc tập hợp chi phí và doanh thu của cơng ty trong kỳ.
Tại Công ty Cổ phần Viên Lộc, kết quả kinh doanh được xác định dựa trên kết quả hoạt động kinh doanh thông thường, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Trong đó:
Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường được xác định bằng chênh lệch giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và chi phí, được thể hiện qua cơng thức sau: Lãi (lỗ) từ hoạt động kinh doanh thông thường = Doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Kết quả từ hoạt động tài chính xác định theo cơng thức sau:
Lãi (lỗ) từ hoạt động
tài chính =
Doanh thu hoạt động tài chính -
Chi phí hoạt động tài chính Kết quả từ hoạt động khác được xác định như sau:
Lãi (lỗ) từ hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Nhìn chung, kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty tương đối đơn giản, dễ tính theo từng loại hình doanh thu của Cơng ty. Các dữ liệu được nhập từ ban đầu khi phát sinh nghiệp vụ. Chương trình tự động cập nhật vào các
tài khoản và các sổ tương ứng. Cuối kỳ, chương trình tự động lên các Báo cáo tổng hợp và kết chuyển số dư các tài khoản theo đúng trình tự trên.
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Công ty mở TK 911. Cuối kỳ (cuối tháng, quý, năm) công ty tiến hành xác định kết quả kinh doanh. Các khoản doanh thu được kết chuyển vào bên Có TK 911, các khoản chi phí như chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí tài chính, chi phí khác, giá vốn hàng bán, chi phí thuế TNDN được kết chuyển vào bên Nợ TK 911.
Số dư trên TK 911 bên Có hoặc bên Nợ thể hiện số lãi (lỗ) trong kỳ kinh doanh. Số dư này được kết chuyển sang TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối.
2.2.3.3 Kế toán kết quả kinh doanh
Tại thời điểm cuối tháng công ty tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Căn cứ vào số lũy kế trên sổ kế tốn của các tài khoản có liên quan kế tốn tiến hành kết chuyển như sau:
Kết quả kinh doanh của công ty trong tháng 6/2020 - Giá vốn hàng bán: 14.141.076.160 đ
Chi phí bán hàng: 762.836.485 đ
Chi phí quản lý doanh nghiệp: 324.735.489 đ - Doanh thu thuần: 17.676.345.200 đ
Kế toán tiến hành kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911: 14.141.076.160 đ Có TK 632: 14.141.076.160 đ Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 762.836.485 đ