1. Tính cấp thiết của đề tài:
2.2.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân cơng trực tiếp chiếm tỷ lệ tơng đối lớn, khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi cơng bằng máy cịn hạn chế. Do vậy việc hạch tốn đúng, đủ chi phí nhân cơng trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng và trả lơng chính xác cho ngời lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay tại Công ty, công nhân kỹ thuật lành nghề, công nhân hợp đồng dài hạn là thuộc biên chế Cơng ty. Cịn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tuỳ theo tình hình thi cơng mà Cơng ty sẽ hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài (thờng là 03 tháng). Số lao động này khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu cơng việc cịn cần thì Cơng ty lại hợp đồng tiếp. Số nhân công này đợc tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể nh tổ nề, tổ mộc, tổ điện nớc...
Hình thức trả lơng cho lao động trực tiếp mà Công ty áp dụng là giao khốn từng khối lợng cơng việc hồn thành và khốn gọn cơng việc.
2.2.3.1. Đối với lao động thuê ngoài
Cơng ty khơng tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ mà tính tốn hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động. Đơn giá này là đơn giá nội bộ của cơng ty do phịng kỹ thuật thi công lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nớc cùng với sự liên đới của thị trờng và điều kiện thi cơng từng cơng trình cụ thể.
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán khối lợng cơng việc th ngồi. Cuối tháng khi khối lợng cơng việc hồn thành, đội trởng kỹ thuật cơng trình cùng tổ trởng nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lợng cơng việc hồn thành. Biên bản này là căn cứ để lập bảng thanh tốn khối lợng th ngồi (Biểu 2.6)
Biểu số 2.6:
Bảng thanh tốn khối lợng th ngồi tháng 06 năm 2008
Cơng trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
Theo hợp đồng số 05 ngày 01 tháng 06 năm 2008 Giữa chủ nghiệm cơng trình với tổ nề: Ơng Đào Quốc Thắng Căn cứ vào khối lợng công việc đạt đợc trong tháng
STT Nội dung Đơn vị tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xây tờng 220 m3 50 60.000 3.000.000
2 Đổ bê tông nền m3 20 30.000 600.000
Cộng 70 3.600.000
Ngày 31 tháng 06 năm 2008
Chủ nghiệm cơng trình Cán bộ kỹ thuật Kế toán Tổ trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Dựa vào bảng thanh tốn khối lợng th ngồi, chủ nhiệm cơng trình sẽ lập phiếu đề nghị thanh tốn lên phịng kế tốn xin thanh tốn.
Sau khi hoàn thành các thủ tục cần thiết, kế toán tiền lơng lập phiếu chi và thanh tốn cho chủ nghiệm cơng trình, khoản thanh tốn sẽ đợc ghi vào sổ chi tiết chi phí tiền lơng, sổ nhật ký chung và sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 622 : 3.600.000 Có TK 334 : 3.600.000
2.2.3.2. Đối với lao động trong danh sách:
Cơng ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng qui định hiện hành. Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khốn từng phần việc, khối lợng thực tế cơng tác xây lắp hoàn thành, thời gian hồn thanh bàn giao, chất lợng kỹ thuật cơng việc và đơn giá ban hành tính số tiền cần phải thanh tốn cho tổ lao động này. Đồng thời kế tốn phải căn cứ vào bảng chấm cơng để tiến hành chia lơng cho từng thành viên trong tổ.
Thờng công nhân viên trong danh sách chia làm 3 loại A, B, C với hệ số A = 1,5; B = 1,3; C = 1.
Tiền lơng của từng ngời = hệ số x số công đã qui đổi
Lơng khốn = Tổng quĩ lơng của cơng trình x Số công của từng ngời Tổng số cơng hồn thành
Cuối tháng kế toán căn cứ vào hợp đồng làm khốn và các bảng chấm cơng để lập bảng phân tích lơng theo từng cơng trình.
Căn cứ vào bảng phân tích lơng, kế tốn sẽ lập bảng phân bổ cho từng cơng trình
Biểu số 2.7: Bảng phân bổ lơng tháng 06 năm 2008
Cơng trình : Nhà máy gạch Hữu Hng Nội dung
Tài khoản
Lơng cơng nhân
trong biên chế Lơng cơng nhânth ngồi Cộng TK622 TK623 TK627 8.500.000 500.000 9.700.000 15.810.000 24.310.000 500.000 9.700.000 Tổng cộng 18.700.000 15.810.000 34.510.000 Ngời lập biểu
(Ký, họ tên) Kế tốn xí nghiệp(Ký, họ tên) Giám đốc xí nghiệp(Ký, họ tên)
Từ bảng phân bổ lơng tháng và bảng phân tích lơng do đội SX nộp lên, phòng tài vụ của cơng ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào CPNCTT chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình cho cơng nhân trong biên chế theo qui định.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Cơng ty là 25% trong đó thì 6% khấu trừ vào lơng của cơng nhân viên, cịn 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp. Cụ thể:
* 15% BHXH, 2% BHYT tính trên tổng tiền lơng cơ bản. Tổng số lơng cơ bản trong tháng là 8.500.000 (đ)
* 2% KPCĐ tính trên tổng tiền lơng trong tồn doanh nghiệp. Tổng quỹ lơng tồn cơng trình tháng 06/2008 là 34.510.000(đ) (bao gồm cả trong biên chế và ngoài biên chế).
Chẳng hạn cuối tháng, căn cứ vào bảng phân bổ lơng do đội xây dựng chuyển lên, kế tốn tiền lơng sẽ trích BHXH, BHYT, KPCĐ do cơng trình xây dựng Bộ Y tế tháng 06 năm 2008 nh sau:
Trích BHXH 8.500.000 x 15% = 1.275.000đ Trích BHYT 8.500.000 x 2% = 170.000đ Trích KPCĐ 34.510.000 x 2% = 690.200đ
Cộng 2.135.200đ
Phần KPCĐ 2% trong tháng phân bổ cho các đối tợng nh sau:
CPCNTT 24.310.000 x 2% = 486.200
CPCCSD 500.000 x 2% = 10.000 CPSX chung 9.700.000 x 2% = 194.000
Cộng KPCĐ 690.200
Căn cứ vào bảng phân bổ lơng kế toán nhập số liệu vào máy
(1) Nợ TK 622: 24.310.000
Có TK 334: 24.310.000
Sct: Cơng nhân trong biên chế là 8.500.000 Cơng nhân ngồi biên chế là 15.810.000
Căn cứ biểu trích BHXH kế tốn định khoản và nhập số liệu vào máy
(2) Nợ 622 2.135.200
Có TK 338 2.135.200
Ctiết TK 338.2 690.200
TK338.3 1.275.000
TK338.4 170.000
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí cho từng cơng trình và ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK622 (Biểu số 2.8)
Biểu số 2.8: chi tiết tK 622 tháng 06/2008
Cơng trình : Nhà máy gạch Hữu Hng
Chứng từ
Nội dung TK đốiứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có 31/06 31/06 31/06 Phân bổ lơng T 6 Trích BHXH Kết chuyển CPNCTT 334 338 154 24.310.000 2.135.200 26.445.200 26.445.200 Cộng 26.445.200 26.445.200
Công ty TNHH Xây dựng thơng mại Kim Khí
Biểu số 2.9: Sổ cái TK622 tháng 06/2008
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
05 31/06 BCN cơng trình phân
bổ chi phí nhân cơng 334 24.310.000 07 31/06 BCN cơng trình trích
BHXH, CPCĐ, BHYT 338 2.135.200 15 31/06 BCN 108 phân bổ l-
ơng cho các CT 334 120.500.000
... ... ... ... ... ... ... ..
K/c 31/06 K/c chi phí nhân cơng
TTcác CT 13334 1.600.250.000
Cộng 1.600.250.000 1.600.250.000
2.2.4. Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí máy thi cơng là loại chi phí đặc thù trong lĩnh vực sản xuất xây lắp, chi phí này bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi cơng nhằm hồn thành khối lợng công tác xây lắp nh chi phí nguyên vật liệu, chi phía nhân cơng...
Hiện nay, máy móc thiết bị tại Cơng ty bao gồm hai loại: Một loại đi thuê và một loại thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng.
2.2.4.1. Trờng hợp máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng
Đối với loại máy thi công thuộc quyền Công ty quản lý sử dụng, hàng tháng trích khấu hao cho từng loại máy. Phơng pháp khấu hao là phơng pháp đờng thẳng, mức trích khấu hao hàng tháng đối với từng TSCĐ đợc xác định nh sau:
Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ x 12
Thời gian sử dụng
Việc trích khấu hao sử dụng trên sổ theo dõi khấu hao máy thi công. Hàng tháng, công ty sẽ ghi sổ theo dõi máy thi cơng mức trích khấu hao của những tài sản đơn vị mình quản lý. Máy thi cơng sử dụng cho cơng trình nào tập hợp chi phí riêng cho cơng trình đó (Biểu 2.10)
Biểu số 2.10 :
Sổ theo dõi trích khấu hao máy thi cơng tháng 06 năm 2008
Cơng trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
STT Diễn giải Nguyên giá Khấu hao
1 2 3 Máy trộn BT 250 lít Siezel Máy cắt sắt D40TQ Máy uốn sắt D40TQ 11.300.000 14.590.000 10.275.380 160.000 220.000 180.000 Cộng 36.165.380 560.000
Từ số liệu trên kế toán tiến hành ghi vào nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 623 (chi tiết cơng trình): 560.000
Có TK 214: 560.000 Đồng thời ghi Nợ TK009: 560.000
Đối với nhân công sử dụng máy, qui trình kế tốn nh chi phí nhân cơng trực tiếp. Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định vào chi phí sử dụng máy vào TK 623.1 (Tổng số tiền lơng cấp bậc để tính BHXH, BHYT = 720.800đ)
Trích BHXH 720.800 x 15% = 108.120đ Trích BHYT 720.800 x 2% = 14.416đ Trích KPCĐ 500.000 x 2% = 10.000đ Tổng cộng 132.536đ Kế toán định khoản: Nợ TK 623.1: 632.536 Có TK 334: 500.000 Có TK 338: 132.536 Sct: TK338.2 : 10.000 TK338.3: 108.120 TK 338.4: 14.416
Các chi phí khác, vật liệu đợc tập hợp, hạch tốn nh chi phí ngun vật liệu trực tiếp, với chi phí bằng tiền đợc hạch toán vào TK623.8 để tiện cho việc vào sổ chi tiết chi phí, kế tốn lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi cơng (Biểu số 2.11).
Biểu số 2.11:
bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi cơng tháng 06 năm 2008
Cơng trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
STT Loại chi phí Số tiền
1 2 3
Chi phí nhân cơng sử dụng máy Chi phí khấu hao máy
Chi phí bằng tiền
632.536 560.000 112.000
Cộng 1.304.536
2.2.4.2. Trờng hợp đi thuê máy
Trong trờng hợp máy thi cơng th ngồi, chứng từ trớc tiên lấy làm cơ sở xác định chi phí thuê máy là hợp đồng thuê máy, trong hợp đồng thuê máy nêu rõ nội dung khối lợng công việc, đơn giá thuê. Khi cơng việc hồn thành đội trởng thi công tập hợp những chứng từ gốc thuê thiết bị bao gồm hợp đồng thuê máy, biên
bản thanh lý gửi lên phịng kế tốn, phần lớn máy móc thi cơng đều do nhân cơng của đội sử dụng, do đó chi phí nhân cơng ở đây hạch tốn nh chi phí nhân cơng trực tiếp. Sau đó, kế tốn lập bảng chi phí máy thi cơng nh đối với trờng hợp máy móc thuộc quyền quản lý của đội. Trên cơ sở đó định khoản, nhập số liệu vào nhật ký chung, sổ chi tiết chi phí (Biểu 2.12)
Biểu số 2.12: sổ chi tiết chi TK623 tháng 06 năm 2008
Cơng trình : Nhà máy gạch Hữu Hng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có 31/06 31/06 31/06 31/06 31/06
Chi phí nhân cơng T06/2008 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Trích khấu hao T06/2008 Chi phí bằng tiền
Kết chuyển CPSD máy thi công 334 338 214 111 154 500.000 132.536 560.000 112.000 1.304.536 Cộng 1.304.536 1.304.536
Đồng thời lên sổ cái tài khoản 623 (Biểu 2.13)
Công ty Xây dựng số1
Biểu số 2.13: sổ cái tài khoản 623 tháng 06 năm 2008
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có 31/06 31/06 31/06 31/06 31/06 ... 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BCN Phân bổ lơng
Chi phí D.vụ mua ngồi máy TC T06 BCN CT Trích khấu hao
BCN 108 trích KH máy TC ...
Kết chyển CPSD máy thi cơng
338 334 111 214 214 154 132.536 500.000 112.000 560.000 1.350.000 109.572.000 Cộng 109.572.000 109.572.000
2.2.5. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí dùng để quản lý phục vụ sản xuất trong phạm vi xí nghiệp, chi phí đó bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nhân viên quản lý
- Chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất - Chi phí khấu hao TSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngồi. - Chi phí bằng tiền
2.2.5.1. Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí này bao gồm các khoản lơng chính, lơng phụ làm thêm, phụ cấp, bảo hiểm.
Hàng năm chủ nghiệm cơng trình theo dõi thời gian lao động cho từng nhân viên trên bản chấm công. Việc hạch tốn lơng do phịng kế tốn Cơng ty thực hiện dựa trên các chế độ chính sách hiện hành của Nhà nớc. Việc tính lơng cho từng ngời sẽ đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp của nhân viên tồn cơng ty. Cơng ty thanh toán tiền lơng thành 2 kỳ: Kỳ 1 (5/06/2008) ứng trớc lơng
Kỳ2 (27/06/2008): Lơng chính + Lơng trách nhiệm (nếu có) + Phụ cấp - BHXH, BHYT, KPCĐ mà nhân viên phải nộp -
ứng trớc Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng tháng 06 năm 2008 kế tốn tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo qui định của nhà nớc (tổng số tiền lơng cấp bậc phải tính BHYT, BHXH = 2.436.000đ).
Trích BHXH 9.700.000 x 15% = 1.455.000đ
Trích BHYT 9.700.000 x 2% = 194.000đ
Trích KPCĐ 9.700.000 x 2% = 194.000đ
Kế toán định khoản và nhập số liệu vào máy
Nợ TK 627.1 9.700.000
Có TK334: 9.700.000
Căn cứ biểu trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Nợ TK 6271 1.843.000
Có TK338: 1.843.000
TK 338.2: 194.000 TK 338.3: 1.455.000 TK 338.4: 194.000
Biểu số2.14: sổ chi tiết tài khoản 627.1 tháng 06 năm 2008
Cơng trình : Nhà máy gạch Hữu Hng
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có 31/06 31/06 31/06 Phân bổ lơng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ Kết chuyển CPSX chung 334 338 154 9.700.000 1.843.000 11.543.000 Cộng 11.543.000 11.543.000
2.2.5.2. Kế tốn chi phí cơng cụ dụng cụ sản xuất
Đối với chi phí dụng cụ sản xuất nhỏ và bảo hộ lao động của cơng nhân trong xí nghiệp kế tốn ghi theo định khoản và nhập số liệu vào máy:
Nợ TK 627.3: Chi phí dụng cụ sản xuất Có TK 153: Cơng cụ dụng cụ
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 09 ngày 10 tháng 06 năm 2008 xuất găng tay phục vụ cho công nhân làm việc. Trị giá 15.000.000đ
Nợ TK 627.3: 15.000.000 Có TK 153: 15000.000
Tất cả các số liệu xuất cơng cụ dụng cụ cho cơng trình đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản có liên quan (Biểu 2.15)
Biểu số 2.15: sổ chi tiết tài khoản 627.3 tháng 06 năm 2008
Cơng trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số Ngày Nợ Có 31/06 31/06 Xuất công cụ dụng cụ Kết chuyển CPSX chung 153 154 15.000.000 15.000.000 Cộng 15.000.000 15.000.000
2.2.5.3. Kế tốn chi phí khấu hao tài sản cố định
Tài sản cố định trong doanh nghiệp đợc tính khấu hao phải xác định thời gian sử dụng của TSCĐ và phải đăng ký với cơ quan trực tiếp quản lý.
Xí nghiệp tính khấu hao TSCĐ cho từng tháng căn cứ vào bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ, hàng tháng kế tốn xí nghiệp sẽ ghi sổ theo dõi khấu hao TSCĐ mức trích của những TSCĐ mà mình đang quản lý.
Ví dụ: Trong tháng 06, cơng trình Nhà máy gạch Hữu Hng có sử dụng một máy trộn bê tơng trị giá 360.000.000đ, ớc tính thời gian khấu hao hết tài sản cố định này là 6 năm. Nh vậy tiền khấu hao xe ôtô trong tháng 06 là:
12 6 000 . 000 . 360 x = 5.000.000đ Kế toán định khoản và nhập số liệu vào máy
Nợ TK627.4: 5.000.000 Có TK 214: 5.000.000
Tất cả các số liệu đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung và sổ cái TK 627.4
Biểu số 2.16: Trích sổ chi tiết khấu hao TCSĐ tháng 06/2008
Cơng trình: Nhà máy gạch Hữu Hng
STT Tên TSCĐ Nguyên giá Khấu hao
1 Máy trộn bê tông 360.000.000 5.000.000
Cộng 360.000.000 5.000.000
Biểu số 2.17: sổ chi tiết tài khoản 627.4 tháng 06 năm 2008
Cơng trình : Nhà máygạch Hữu Hng
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
31/12
31/06 Khấu hao TSCĐKết chuyển khấu hao TSCĐ
214
154 5.000.000 5.000.000 Cộng 5.000.000 5.000.000
2.2.5.4. Kế tốn dịch vụ mua ngồi