Loại máy: Máy ủi Cơng suất thiết kế: Tại cơng trình: A6C Nam Trung n
Thuộc đơn vị: Xí nghiệp xây lắp số 1 Hà Nội từ ngày 10 đến 31 tháng 12 năm 2009
Ngày Nội dung công việc số giờ máy thức tế hoạt động số ca máy thực tế hoạt động Xác nhận của nhân viên kỹ thuật 10/12/2009 3 …. … 31/12/2009 10 Cộng 130
- Theo tổng hợp của kế tốn thì chi phí nhân cơng tháng 12 năm 2009 tại cơng trình Nam Trung n là : 11.550.320
Cuối kỳ, căn cứ vào tiền lương cho công nhân lái máy lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế tốn sẽ nhập dữ liệu chi phí nhân cơng lái máy vào màn hình nhập chứng từ.
2.1.3.3 Chi phí khấu hao máy thi cơng.
Do lượng máy thi cơng của Xí nghiệp khơng lớn nên chi phí khấu hao máy thi công chiếm trong tổng giá thành không lớn, theo quyết định 206/2006/QĐ-BTC, TSCĐ được tính khấu hao theo ngày nhưng để đơn giản hơn thì kế tốn Xí nghiệp vẫn tính khấu hao theo tháng theo phương pháp
đường thẳng. Chứng từ kế tốn sử dụng: Bảng theo dõi ca, máy thi cơng, Bảng tính và phân bổ khấu hao.
Phần mềm kế tốn FAST của Xí nghiệp cho phép tính được mức khấu hao của từng tài sản cố định trong tháng, nhưng do máy thi cơng sử dụng cho các cơng trình khác nhau nên việc phân bổ cho từng cơng trình sẽ khác nhau nên yêu cầu kế toán phải thực hiện trên excel. Máy thi cơng sử dụng cho cơng trình nào thì khấu hao của nó được phân bổ cho cơng trình đó. Nếu máy thi cơng sử dụng cho nhiều cơng trình khác nhau thì kế tốn căn cứ vào số giờ hoạt động của từng máy để phân bổ. Kế tốn lập bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định.
Trong 3 tháng cuối năm 2009, cơng trình A6C Nam Trung Yên không sử dụng máy thi cơng mà th ngồi hết, nên kế tốn khơng phân bổ chi phí khấu hao máy thi cơng cho cơng trình Nam Trung n.
Xí nghiệp Xây Lắp số 1 HN
Bảng 2-10 :Bảng tính và phân bổ khấu hao
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO Tháng 12 NĂM 2009
Loại tài sản Thời gian sử dụng
Toàn doanh nghiệp Chi tiết cho từng cơng trình
Nguyên giá Khấu hao Giá trị còn lai ... A6C Nam Trung Yên
..... ..... ..... .... ... .... ....
Máy thi công
Máy trộn bê tông 3 11.500.600 319.461 319.461
Máy đầm đất 4 50.000.000 5.256.522 ... ... ... ... TSCĐ Tại XNXLsố1 Văn phòng làm việc 8 85.154.144 2.121.756 Máy phát điện 4 15.424.883 321.351 .... 321.351 Cộng 640.812
Tại cơng trình A6C đang sử dụng máy trộn bê tông với nguyên giá 11.500.600, thời hạn sử dụng 3 năm. Tài sản này được đưa vào sử dụng năm 2009. Xí nghiệp đã tiến hành khấu hao máy trộn bê tơng này như sau
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của TSCĐ = 11.500.600 3 = 3.833.533đ Mức trích khấu hao trung bình tháng của TSCĐ = 3.833.533 12 = 319.461 đ
2.1.3.4 Chi phí vật liệu dùng cho máy thi cơng
Việc hạch tốn chi phí vật liệu dùng cho máy thi công giống như hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp tuy nhiên thơng thường vật liệu mua về dùng ln nên kế tốn thường văn cứ vào hoá đơn mẫu vật liệu, chứng từ vận chuyển để ghi sổ:
Theo số liệu tổng hợp từ phịng kế tốn thì Chi phí vật liệu dùng cho máy thi cơng phát sinh trong tháng 12 năm 2009 là: 1.812.000
2.1.3.5 Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm chi phí sửa chữa, chi phí bảo dưỡng máy thi cơng, chi phí th ngồi máy thi cơng
Trong tháng 12, tại cơng trình A6C Nam Trung n, Xí nghiệp có th một số máy như máy máy vận thăng, máy đầm đất…
Căn xứ vào tổng hợp của kế tốn thì Tổng chi phí dịch vụ mua ngồi cho máy thi cơng tháng 12 năm 2009 là: 2.642.135 VNĐ
Cuối kỳ, kế tốn tiến hành vào sổ qua màn hình nhập chứng từ. Số liệu sẽ tự động chuyển qua sổ chi tiết TK 6237- Chi tiết cơng trình, Sổ cái TK 623 và
Nhật ký chung. Sổ chi tiết theo đối tượng, TK 6237- Cơng trình A6C Nam Trung Yên giống mẫu sổ chi tiết TK6231
Như vậy trong tháng 12 năm 2009 cơng trình Nam Trung n phát sinh các loại chi phí máy thi cơng đó là:
- Chi phí nhân cơng: 11.550.320 - Chi phí ngun vật liệu: 1.812.000 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: 2.642.135 - Tổng phát sinh trong quý: 16.004.455
Kế toán sẽ tổng hợp các khoản mục chi phí của từng cơng trình hạng mục này vào cuối kỳ kế tốn, đây chính là cơ sở để tính giá thành sản phẩm xây lắp.
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI
Bảng 2-11:Trích sổ cái TK 623
TK 623- Chi phí sử dụng máy thi cơng Tháng 12 năm 2009 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ngày Số 01/12/2009 HD03/12/2009 XN mua dầu 141 1.812.000 31/12/2009 PC09 Sửa máy đầm đất ở A6C Nam Trung Yên 1111 2.642.135 31/12/2009 PC10 Phân bổ lương T12 CT A6C 334 11.550.320 31/12/2009 Kết chuyển 623=>154 154 16.004.455 Cộng phát sinh 16.004.455 16.004.455
2.1.4. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
2.1.4.1 Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm những chi phí khơng trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm nhưng chúng phục vụ cho quá trình thi cơng cơng trình của các đội thi cơng, giúp cho hoạt động sản xuất được tiến hành thuận lợi. Nó là phần chi phí sản xuất sản phẩm cịn lại sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng.
Chi phí sản xuất chung thường lớn hơn chi phí máy thi cơng, nhưng ở đa số cơng trình chi phí sản xuất chung vẫn là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất chung gồm các loại chi phí như: Chi phí nhân viên đội, nhân viên Xí nghiệp, chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngồi ….
2.1.4.2 Q trình hạch tốn:
+ chi phí nhân viên phân xưởng:
nhân viên các Xí nghiệp là những người chịu trách nhiệm điều hành, sắp xếp tổ chức mọi hoạt động tại cơng trình. Một nhân viên có thể tham gia quản lý nhiều cơng trình khác nhau tại một địa điểm nên tiền lương của người này có thể phân bổ ở nhiều cơng trình khác nhau theo tiêu thức phù hợp. Tại Xí nghiệp xây lắp số 1 Hà Nội, lao động gián tiếp được trả lương theo thời gian.
Li = Tmin x TTG
Li: Lương của nhân viên i
Tmin: Tiền lương tối thiểu do Xí nghiệp quy định. Tmin này là lương khốn sản phẩm được Xí nghiệp thoả thuận với người lao động và không thấp hơn mức lương tối thiểu (do nhà nước quy định). Lương tối thiểu nhà nước quy định năm 2009 là 650.000 VNNĐ, do vậy Xí nghiệp lựa chọn mức tối thiểu
sau khi đã điều chỉnh theo hệ số điều chỉnh theo ngành. Năm 2009, Tmin của Xí nghiệp được quy định ở mức 680.000VNĐ.
TTG: Tiền lương làm thêm giờ. + Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Khấu hao TSCĐ được phân bổ cho từng cơng trình hạng mục cơng trình. Phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng. Kế tốn căn cứ vào số liệu trong bảng tính và phân bổ khấu hao, nhập số liệu cho chi phí khấu hao sản xuất chung cho từng cơng trình. Thơng thường việc tính và phân bổ khấu hao này được thực hiện hàng tháng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngồi
Chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh khá là đa dạng và phong phú gồm : chi phí điện nước, điện thoại, chi phí thuê ngồi sửa chữa… Chi phí dịch vụ mua ngồi được kế tốn hạch tốn căn cứ vào các hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng để vào sổ.
+ Chi phí sản xuất chung khác là chi phí sản xuất chung cho cơng trình, Xí nghiệp ngồi những yếu tố sản xuất trên thường bao gồm: như chi phí tiếp khách của Xí nghiệp, chi phí bảo lãnh thực hiện hợp đồng, chi phí vật tư phát sinh bằng tiền.
Nguyên vật liệu và dụng cụ mua ngoài dùng chung thường phát sinh ít do vậy kế tốn cũng hạch tốn chi phí ngun vật liệu vào TK 6278
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI Bảng 2-12: sổ cái TK 627
TK 627- Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2009
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ngày Số ...... ...... ...... ...... ..... ..... 31/12/2009 BPBL12 Phân bổ lương tháng 12 CT A6C 334 10.340.000 31/12/2009 BPBL12 BHYT, BHXH tháng 12 CT A6C- NTY 3383 1.450.000 31/12/2009 BPBL12 KPCĐ tháng 12 A6C NTY 3384 210.192 ... ..... 31/12/2009 KC6278 Kết chuyển 627=>154 Cộng phát sinh 12.000.192 12.000.192
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc Trên đây chuyên đề đã trình bày quy trình tập hợp chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung. Việc ghi nhận các khoản chi phí sản xuất được tiến hành hàng ngày, hàng tháng. Cuối tháng, kế toán thực hiện cơng tác tập hợp các chi phí này, đây là cơ sở cho việc tính giá thành.
2.1.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm.
2.1.5.1 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất.
Hiện nay, do áp dụng kế toán máy nên cơng việc tổng hợp chi phí sản xuất vào cuối kỳ kế tốn khơng cịn phức tạp do hầu hết các phần mềm kế toán đều cho phép kết chuyển tự động chi phí, giá vốn, kết quả hoạt động kinh
doanh trong kỳ. Phần mềm kế tốn mà Xí nghiệp xây lắp số 1 Hà Nội hiện nay đang áp dụng cũng cho phép thực hiện các bút toán kết chuyển trên.
Đặc trưng của ngành xây dựng là sản phẩm mang tính đơn chiếc nên trong khi tập hợp chi phí sản xuất, các khoản mục chi phí đều đã được chi tiết theo cơng trình. Từ đó, việc tổng hợp chi phí sản xuất theo cơng trình là thực hiện được. Tại Xí nghiệp, mọi chi phí sản xuất phát sinh trong tháng, cuối tháng đều được tập hợp về TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK này cũng được chi tiết theo cơng trình hay nói cách khác là chi tiết theo đối tượng tính giá thành. Việc tổng hợp chi phí sản xuất thơng qua việc thực hiện thao tác kết chuyển tự động trên phần mềm kế toán được thực hiện vào cuối tháng. Cụ thể, khi thực hiện thao tác kết chuyển, số liệu được tổng cộng phát sinh trên TK chi phí- Chi tiết theo cơng trình được chuyển tương ứng vào TK 154- chi tiết theo cơng trình đó.
- Nợ TK 154- chi tiết theo cơng trình Có TK 621- chi tiết theo cơng trình Có TK 622- Chi tiết theo cơng trình
Có TK 623- chi tiết theo từng tài khoản cấp hai và từng cơng trình Có TK 627- Chi tiết theo từng TK cấp hai và từng cơng trình
Theo đó kế tốn lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh” các cơng trình. Ta có “ bảng tổng hợp chi phí phát sinh” của Xí nghiệp vào tháng 12 năm 2009:
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI
Bảng 2-13: Trích Bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT PHÁT SINH
Tháng 12 năm 2009
Tên cơng trình NVL trựctiếp Nhân cơngtrực tiếp Chi phí máythi cơng Chi phí sảnxuất chung Cộng Trưòng Quỳnh Mai CT A6C Nam Trung Yên 561.620.153 173.600.584 16.004.455 12.000.192 762.225.384 CT A6B Nam Trung Yên ....... ...... Cộng .............. ......... ............ .......... .........
2.1.5.2 Đánh giá chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Do các cơng trình có quy mơ khác nhau nên tuỳ theo cơng trình mà hàng tháng hoặc hàng quý kế tốn sẽ hạch tốn chi phí và khối lượng hồn thành rồi gửi lên tổng Tổng cơng ty. Kế tốn xác định giá trị sản phẩm dở dang theo công thức;
CPSXDD CPSXPS giá trị Giá trị khối đầu kỳ + trong kỳ khối lượng
lượng xây lắp = x xây lắp
dở dang Giá trị KLXL Giá trị KLXL dở dang hoàn thành + dở dang cuối theo dự theo dự toán kì theo dự tốn tốn
Trong đó, giá trị khối lượng xây lắp hồn thành theo dự tốn, giá trị khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự tốn được tính như sau
Giá trị khối
lượng xây lắp hoàn = Khối lượng xây lắp hoàn thành x đơn giá dự toán thành theo dự toán
Giá trị khối lượng
Xây lắp dở dang = Khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ x đơn giá dự toán cuối kỳ theo dự toán
Tại cơng trình A6C Nam Trung n, do là cơng trình lớn nên Xí nghiệp kiểm kê xác đinh khối lượng hồn thành, khối lượng cịn dở dang, theo đó, phịng kỹ thuật tính tốn và đưa vào biên bản kiểm kê giá trị dự tốn của khối lượng xây lắp hồn thành:
- Giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành theo dự toán: 799.535.000 VNĐ - Giá trị khối lượng xây lắp dở dang theo dự toán: 446.170.321VNĐ Trong kỳ, theo tập hợp của kế tốn
- Chi phí sản xuất phát sinh trong tháng: 762.225.384 VNĐ Vào đầu tháng (cuối tháng trước)
- Giá trị khối lượng dở dang đầu tháng: 220.146.000 - Theo công thức trên:
Giá trị khối lượng 220.146.000 + 762.225.384
Xây lắp dở dang = x 446.170.321 Cơng trình A6C 799.535.000 + 446.170.321
Nam Trung Yên
= 357.958.082 VNĐ
• Tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Giá thành chi phí sản Chi phí sản chí phí sản sản phẩm = xuất phát sinh + xuất dở dang - xuất dở dang Xây lắp trong kỳ đầu kỳ cuối kỳ
thành cơng trình bằng tổng chi phí phát sinh từ khi cổng khởi cơng đến khi hồn thành, bàn giao.
Áp dụng công thức trên tại cơng trình nam Trung n. Giá thành khối lượng
Cơng trình nam Trung = 220.146.000 + 762.225.384 - 357.958.082 Yên bàn giao trong tháng
= 625.413.301VNĐ
Kế tốn lập bảng tính giá thành và Căn cứ vào giá thành khối lượng cơng trình bàn giao, tiến hành kết chuyển giá vốn
Nợ TK 632: 625.413.301 Có TK 154: 625.413.301
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI Bảng 2-14: bảng tính giá thành
Cơng trình Nam Trung n- bàn giao tháng 12 năm 2009
CPSXĐ đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ CPSXKDD cuối kỳ Giá thành Vật liệu Nhân cơng Máy thi
cơng
Sản xuất chung
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI Bảng 2-15: sổ chi tiết TK 154
SỔ CHI TIẾT TK 154
154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang A6C Nam Trung Yên
Từ ngày 01/12/2009=>31/12/2009
Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng
Phát sinh nợ Phát sinh có số dư
Ngày Số Số dư đầu kỳ 220.146.000 ……… ………. ……… … ….. ………. ……….. ………. ………… … … ………… ………. 31/12/2009 KC 621 Kết chuyển 621=>154 621 561.620.15 3 31/12/2009 KC 622 Kết chuyển 622=>154 622 173.600.58 4 31/12/2009 KC 623 Kết chuyển 6277=>154 623 16.004.455 31/12/2009 KC 627 Kết chuyển 627=>154 627 12.000.192 31/12/2009 KC 632 Kết chuyểnGV-632 632 625.413.301 Cộng phát sinh 762.225.384 625.413.301 Dư cuối kỳ 357.958.082
XÍ NGHIỆP XÂY LẮP SỐ 1 HÀ NỘI Bảng 2-16: Nhật ký chung
NHẬT KÝ CHUNG
Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có Ngày Số ...... .... ..... .... ... ... 31/12/2009 KC621 kết chuyển621->154 154 561.620.153 621 561.620.153 31/12/2009 KC622 kết chuyển622->154 154 173.600.584 622 173.600.584 31/12/2009 KC623 kết chuyển623->154 154 16.004.455 623 16.004.455 31/12/2009 KC627 kết chuyển 627->154 154 12.000.192 627 12.000.192 31/12/2009 KC632 kết chuyển 632->154 154 625.413.301 632 625.413.301 cộng phát sinh
PHẦN III
HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP.
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành tại Xí nghiệp xây lắp số 1 Hà Nội
3.1.1 Đánh giá chung
Phòng tài vụ là bộ phận quan trọng, chịu trách nhiệm tổ chức công tác