II. Một số nội dung cơ bản của thuế TNDN:
5. 2 Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động chuyển nhượng vốn
5.2.1 Phạm vi áp dụng:
a. Chuyển nhượng vốn là chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ vốn của một tổ chức đã góp vào một doanh nghiệp cho một hoặc nhiều tổ chức, cá nhân khác. Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp có nghĩa vụ và quyền lợi như người tham gia góp vốn vào doanh nghiệp.
b. Tổ chức có thu nhập từ chuyển nhượng vốn thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp.
5.2.2. Căn cứ tính thuế: 5.2.2.1. Thu nhập chịu thuế:
Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp vào doanh nghiệp, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần của doanh nghiệp cổ phần.
a. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn được xác định: Thu nhập chịu thuế = Giá trị chuyển nhượng -
Giá trị vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng -
Chi phí chuyển nhượng Trong đó:
+ Giá trị chuyển nhượng đối với chuyển nhượng vốn là số tiền mà tổ chức chuyển nhượng vốn thu được theo hợp đồng chuyển nhượng. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không được xác định theo giá thị trường, cơ quan thuế có quyền kiểm tra và ấn định giá trị thanh toán của hợp đồng trên cơ sở tham khảo giá thị trường hoặc giá có thể bán cho bên thứ ba và các hợp đồng chuyển nhượng tương tự.
+ Giá trị vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng vốn được xác định trên cơ sở sổ sách, chứng từ kế toán về vốn góp của tổ chức chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng vốn cộng với (+) các khoản lãi chưa chia thuộc quyền lợi của tổ chức chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng(nếu có); trừ đi (-) các khoản lỗ của tổ chức chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng (nếu có), trừ (-) các khoản thu hồi vốn đã chia như nguồn vốn khấu hao tài sản cố định, các khoản thu hồi vốn đầu tư dưới hình thức chia sản phẩm, chia doanh thu trong các hợp đồng hợp tác kinh doanh.
+ Chi phí chuyển nhượng là các khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hoá đơn hợp lệ. Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh ở nước ngoài thì các chứng từ gốc (hoặc bản sao) phải được dịch ra tiếng Việt (có công chứng).
Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; các khoản phí và lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng; các chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng và các chi phí khác, có chứng từ chứng minh.
b. Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần được xác định bằng giá trị cổ phần bán ra trong kỳ tính thuế trừ (-) chi phí mua cổ phần trong kỳ tính thuế trừ (-) chi phí liên quan đến mua, bán cổ phần trong kỳ tính thuế.
Cổ tức được chia sau khi doanh nghiệp cổ phần đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được khoản chi phí quản lý hành chính liên quan đến thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần thì việc xác định khoản chi phí này được xác định trên cơ sở tỷ lệ giữa thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần với tổng thu nhập chịu thuế như sau:
Chi phí quản lý hành chính liên quan đến mua, bán cổ phần trong kỳ tính thuế = Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phần trong kỳ tính thuế Tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế
x
Tổng chi phí quản lý hành
chính
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn bị lỗ thì không được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác, nhưng được chuyển lỗ không quá 5 năm.
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn là 28%.
5.2.2.3. Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp =
Thu nhập chịu thuế x
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Không áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp như các thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khác đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn.