1 .Lập kế hoạch Kiểm toán
3. Kết thúc Kiểm toán
Kết thúc Kiểm toán là giai đoạn cuối cùng cuộc kiẻm toán, giai đoạn này được thể hiện theo các bước sau:
3.1. Xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ
Các cuộc Kiểm toán được tiến hành sau ngày kết thúc niên độ kế tốn. Do đó, trong khoảng thời gian từ ngày kết thúc niên độ đến khi hoàn thành BCKT có thể xảy ra các sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC, Kiểm tốn viên có trách nhiệm xem xét lại các sự kiện xảy ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán.
Để thu thập và xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC, Kiểm tốn viên có thể sử dụng các thủ tục sau:
- Phỏng vấn Ban quản trị.
- Xem xét lại các Báo cáo nội bộ sau ngày lập BCTC. - Xem xét lại sổ sách được lập sau ngày lập BCTC. - Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC.
- Kiểm tra lại kết quả của các khoản cơng nợ ngồi dự kiến được đánh giá là trọng yếu.
- Xem xét những TSCĐ khơng sử dụng và được bán sau ngày khố sổ với giá thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách.
- Các khách hàng có số dư cơng nợ lớn nhưng đến đầu năm sau mới phát hiện được là khơng có khả năng thanh tốn có liên quan đến tài sản cố định.
Kiểm tốn viên thường kiểm tra tồn bộ các nghiệpvụ xảy ra tại giao điểm của các kỳ quyết toán. Tiến hành xem xét các biện pháp mà nhà quản lý đơn vị áp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ đều đã được xác định.
Giai đoạn kết thúc Kiểm toán, điều quan trọng nhất là phải hợp nhất tất cả các kết quả vào một kết luận chung. Cuối cùng, Kiểm toán viên phải kết luận liệu bằng chứng Kiểm toán đã được tập hợp đủ để đảm bảo cho kết luận là BCTC được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận rộng rãi hay chưa. Điều này cũng được thể hiện rõ trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500: “Kiểm tốn viên thu thập bằng chứng thơng qua việc
kiểm tra hệ thống KSNB, Kiểm toán viên phải xác định xem các bằng chứng thu thập được có đầy đủ và thích hợp khơng để đưa ra đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát. Kiểm toán viên thu thập bằng chứng thông qua việc kiểm tra chi tiết, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn và các thủ tục phân tích. Nếu Kiểm tốn viên ở trong trạng thái khơng trể thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp, Kiểm tốn viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần có yếu tố tuỳ thuộc hoặc ý kiến ngoại trừ, ý kiến không thể cho ý kiến hoặc ý kiến không chấp nhận”.
Do đó khi đánh giá các bằng chứng Kiểm tốn, KTV cần chú ý đến các khía cạnh sau:
- Tính đầy đủ của bằng chứng: Khía cạnh này phản ánh số lượng của bằng chứng Kiểm toán. Kiểm toán viên xem xét lại quyết định liệu chương trình Kiểm tốn có đầy đủ, có xem xét đến các lĩnh vực có vấn đề đã phát hiện trong q trình Kiểm tốn hay khơng.
- Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đựơc: Kiểm tốn viên sẽ đưa ra kết luận về việc BCTC có thể hiện các TSCĐ của doanh nghiệp tại thời điểm ghi trong Bảng cân đối một cách trung thực, không dựa trên việc đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được.
Trước hết Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp các sai sót khơng trọng yếu cần lập các bút tốn điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến về TSCĐ rồi so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để xem xem có thể chấp nhận được khoản mục TSCĐ hay khơng. Sau đó, Kiểm tốn viên tổng hợp các sai sót của khoản mục TSCĐ để xem chúng có vượt quá mức trọng yếu của BCTC hay không, đồng thời Kiểm tốn viên phải đảm bảo các giải trình kèm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ như:
- Toàn bộ khấu hao trong năm.
- Tổng số TSCĐ và số khấu hao luỹ kế tương ứng. - Quyền lưu giữ và các giới hạn đối với TSCĐ, nếu có.
Trên cơ sở tổng hợp kết luận về tất cả các phần hành Kiểm tốn, cụ thể, Kiểm tốn viên lập BCKT trong đó có đưa ra ý kiến của mình về sự trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được Kiểm tốn.
3.3. Cơng bố Báo cáo Kiểm toán
sau khi tiến hành xong các cơng việc ở trên, Kiểm tốn viên phần hành lập Báo cáo tổng hợp về phần hành, riêng phần hành Tài sản cố định thường chưa thể đưa ra ý kiển ngay mà phải kết hợp với kết quả của các phần hành khác. Trong trường hợp Kiểm tốn Tài sản cố định có hạn chế về phạm vi Kiểm tốn mà khơng thể thu thập đủ bằng chứng Kiểm tốn để khẳng định về tính chung thực hợp lý của khoản mục Tài sản cố định thì kỉêm tốn viên có thể đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Kết thúc cơng việc Kiểm tốn, Kiểm tốn viên và Cơng ty Kiểm tốn sẽ lập và phát hành Báo cáo Kiểm toán theo chuẩn mực Kiểm tốn. Ngồi ra Kiểm tốn viên có thể lập và phát hành thư quản lý nhăm tư vấn cho khách hàng về những tồn tại của đơn vị được Kiểm toán.
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI
CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN
I. TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ