II. TèNH HèNH THỰC TẾ CễNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ
2.3. Trỡnh tự kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất:
* Tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Vỡ vậy việc hạch toỏn chi phớ này chớnh xỏc và đầy đủ cú ý nghĩa quan trọng trong việc xỏc định lượng chi phớ thực tế tiờu hao
trong thi cụng, đồng thời đảm bảo cho tớnh chớnh xỏc giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
Do Doanh nghiệp cú nhiều đội xõy dựng khỏc nhau và thi cụng cỏc cụng trỡnh nằm rải rỏc ở nhiều nơi, hơn nữa doanh nghiệp lại tiến hành giao khoỏn tới từng đội nờn mỗi cụng trỡnh cú tổ chức một kho vật liệu riờng để thuận lợi cho việc quản lý vật tư và tiết kiệm chi phớ vận chuyển việc nhập xuất nguyờn liệu diễn ra ngay tại cụng trường.
Căn cứ vào kế hoạch thi cụng đội xõy dựng chủ động mua vật liệu sử dụng vật tư đồng thời cú biện phỏp quản lý sao cho thớch hợp để tiết kiệm vật tư.
Vật tư mua về sẽ nhập kho cụng trỡnh. Nhõn viờn kinh tế đội, thủ kho cụng trỡnh, kỹ thuật xõy dựng tiến hành kiểm tra về mặt số lượng, chất lượng, chủng loại vật tư theo đỳng yờu cầu. Sau khi kiểm tra nếu hợp lý thỡ thủ kho tiến hành lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập được thành lập 3 liờn, một liờn thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, một liờn giao cho người giao hàng, cũn một liờn kẹp cựng với hoỏ đơn giỏ trị gia tăng chuyển lờn phũng kế toỏn Doanh nghiệp để làm căn cứ hạch toỏn và ghi vào sổ kế toỏn. Khi cú nhu cầu nguyờn vật liệu dựng cho thi cụng cụng trỡnh, cỏc tổ trưởng viết giấy đề nghị lĩnh vật tư cú xỏc nhận của nhõn viờn kỹ thuật và chủ nhiệm cụng trỡnh. Căn cứ vào đú thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho và giao cho người nhận khi người nhận xong ký vào phiếu và giao lại cho thủ kho, thủ kho tiến hành xuất kho theo đỳng số lượng ghi trờn phiếu xuất.
Phiếu xuất kho được lập làm 2 liờn, một liờn để thủ kho giữ làm căn cứ để vào thẻ kho, một liờn gửi về phũng kế toỏn để nhõn viờn kế toỏn Doanh nghiệp hạch toỏn và ghi vào sổ. Doanh nghiệp ỏp dụng đơn giỏ vật liệu xuất kho theo phương phỏp đớch danh.
Để theo dừi quỏ trỡnh biến động vật tư tại kho,doanh nghiệp sử dụng thẻ kho để theo dừi số lượng vật tư tồn kho đầu kỳ, nhập kho trong kỳ, xuất kho trong kỳ, tồn kho cuối kỳ.
Hàng ngày khi cú nghiệp vụ nhập xuất vật tư thực tế phỏt sinh, căn cứ vào cỏc chứng từ nhập xuất vật tư thủ kho ghi số lượng nhập xuất vật tư tồn kho để ghi vào cột tồn của thẻ kho. Nhõn viờn kinh tế dưới đội kiểm tra phiếu nhập kho, phiếu xuất kho vật tư và cuối thỏng toàn bộ chứng từ được gửi lờn phũng kế toỏn của doanh nghiệp.
Giỏ trị vật liệu nhập thường với số lượng lớn nờn nhõn viờn của đội đi mua vật tư thường thoả thuận với đơn vị bỏn là vận chuyển tới kho cụng trỡnh. Trong đơn giỏ vật tư mua vào đó được tớnh gộp cả chi phớ vận chuyển riờng ngoài đơn giỏ mua, nhõn viờn kinh tế đội cộng chi phớ vận chuyển với giỏ trị mua rồi chia cho số lượng để tớnh được một đơn giỏ bao gồm cả chi phớ vận chuyển thu mua.
Do việc cung cấp vật tư ở dưới cỏc kho cụng trỡnh đều dựa vào tiờu chuẩn, hạn mức và tiến độ thi cụng cụng trỡnh. Nếu lượng vật tư nhập vào thỏng nào thường là dựng hết trong thỏng đú, lượng vật tư tồn kho cuối thỏng là rất ớt, thậm chớ là khụng cú.
Cuối thỏng nhõn viờn kinh tế đội tiến hành kiểm kờ kho vật tư để xỏc định số vật tư cũn lại và kiểm tra xem cú bị mất mỏt thiếu hụt khụng. Sau khi thực hiện xong cụng việc kiểm kờ nhõn viờn kinh tế đội lập biờn bản kiểm kờ cú xỏc nhận của đội trưởng và nhõn viờn kỹ thuật và chuyển toàn bộ chứng từ về phũng kế toỏn xớ nghiệp. Để thực hiện yờu cầu quản lý vật tư, căn cứ vào cỏc chứng từ nhập xuất vật tư, thẻ kho biờn bản kiểm kờ kho võt tư, kế toỏn tiến hành tổng hợp số liệu về nhập xuất tồn kho vật tư. Bảng này được lập cho từng thỏng và cho từng kho của từng cụng trỡnh. Kế toỏn cũng căn cứ vào số liệu tổng cộng của cỏc phiếu nhập kho và phiếu xuất kho để tiến hành hạch toỏn và ghi sổ kế toỏn.
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
---------------
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM.
Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
===***===
Ninh Bỡnh, Ngày 23 thỏng 12 năm 2011
GIẤY YấU CẦU CẤP VẬT TƯ Kớnh gửi: Giỏm đốc Doanh nghiệp
Tờn tụi là Lờ Quang Phan
Căn cứ vào nhu cầu vật tư để phục vụ thi cụng cụng trỡnh khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ
Kỹ thuật cụng trỡnh đề nghị đội trưởng duyệt cấp cỏc loại vật tư sau:
Số TT Tờn nhón hiệu, quy cỏch sản phẩm, hàng hoỏ Mó số ĐTV Số lượng Ký duyệt nhậnKý khoThủ Yờu cầu Thực xuất 1 Cỏt vàng m3 4 4 2 Cỏt đen m3 4 4 3 Đỏ răm 1 x 2 m3 14 14 4 Đỏ răm 2 x 4 m3 20 20 5 Gạch loại A Viờn 9198 9198 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tờn) Đội trưởng cụng trỡnh (Ký, họ tờn)
Người yờu cầu.
(Ký, họ tờn)
Giấy yờu cầu cấp vật tư được lập theo từng ngày, khi phỏt sinh nhu cầu về nguyờn vật liệu. Giấy yờu cầu vật tư được coi là hợp lệ, khi cú đủ cỏc chữ ký của đội trưởng, kỹ thuật cụng trỡnh, người yờu cầu và thủ kho.
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
Mẫu số 02 VT Ban hành theo Ban hành QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/ 03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 14 thỏng 12 năm 2011 Số 10
(Liờn: ......) Nợ: 621 Cú: 152
Họ và tờn người nhận hàng: Anh Lờ Quang Phan
Lý do xuất: XD cụng trỡnh khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ
Xuất tại kho: Kho I Đơn vị: đồng
Số TT Tờn nhón hiệu, quy cỏch sản phẩm, hàng hoỏ Mó số ĐTV Số lượng Đơn giỏ Thànhtiền Theo chứng từ Thực xuất 1 Cỏt vàng m3 4 65.000 260.000 2 Cỏt đen m3 4 27.000 108.000 3 Đỏ răm 1 x 2 m3 14 125.000 1.750.000 4 Đỏ răm 2 x 4 m3 20 125.000 2.500.000 5 Gạch loại A Viờn 9198 472.730 4.348.280 Cộng 8.966.280
Tổng số tiền ( Viết bằng chữ): Tỏm triệu, chớn trăm sỏu mươi sỏu nghỡn hai trăm tỏm mươi đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kốm theo.......................... Ngày 14 thỏng 12 năm 2011 Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận hàng (Ký, họ tờn) Thủ kho (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Giỏm đốc (Ký, đúng dấu)
Khi cú nhu cầu mua vật tư đội trưởng viết giấy xin tạm ứng lờn Doanh nghiệp xin tạm ứng tiền để mua vật tư. Khi được duyệt kế toỏn viết phiếu chi sau đú hạch toỏn như sau:
Nợ TK 1413 : Tạm ứng chi phớ giao khoỏn xõy lắp nội bộ. Cú TK 111: Tiền mặt.
Vớ dụ: Căn cứ vào số tổng cộng trờn cỏc phiếu nhập kho từ thỏng 10/2011 đến 12/2011 của cụng trỡnh khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 152: 205.770.345đ Cú TK 141: 205.770.345đ
Và căn cứ vào số tổng cộng trờn cỏc phiếu xuất kho từ thỏng 10/2011 đến 12/2011 của cụng trỡnh khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: 205.770.345 Cú TK 152: 205.770.345
Vào cuối kỳ thỡ toàn bộ chi phớ nguyờn vật liệu tập hợp trong kỳ của từng cụng trỡnh được kết chuyển vào TK 154:
Nợ TK 154: 205.770.345 Cú TK 621: 205.770.345
Sau khi hạch toỏn kế toỏn tiến hành ghi vào sổ đăng ký chỳng từ ghi sổ, sổ chi tiết TK 621 ( Mở cho từng thỏng) chi tiết cho từng cụng trỡnh. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toỏn ghi vào sổ cỏi TK 621. Khi cụng trỡnh hoàn thành thỡ toàn bộ chi phớ NVLTT tập hợp cho cụng trỡnh đú được ghi vào sổ chi tiết TK 621 được mở cho cả năm của tất cả cỏc cụng trỡnh.
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG BẢNG Kấ VẬT LIỆU XUẤT Thỏng 12 năm 2011 Nợ: 621 Cú: 152
Sử dụng cho cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ
Đơn vị: đồng Số TT Chứng từ Nội dung Số lượng Thành tiền Số hiệu Ngày thỏng
1 08 06/12/2011 Thi cụng tương đài lờ lợi 14.980.000
2 09 14/12/2011 Thi cụng tương đài lờ lợi 25.250.000
3 10 25/12/2011 Thi cụng tương đài lờ lợi 8.966.280
4 11 27/12/2011 Thi cụng tương đài lờ lợi 6.680.720
Cộng 55.877.000
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Kế toỏn
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
BẢNG PHÂN BỔ NGUYấN LIỆU, VẬT LIỆU
Thỏng 12 năm 2011
( Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ )
Ghi có TK Ghi nợ TK Tài khoản 152 Tài khoản 142 Tài khoản 242 TK 621-Chi phớ NL, VL trực tiếp 49.325.452 TK 623- CP sử dụng mỏy thi cụng 3.525.6823
TK 627- Chi phớ sản xuất chung 3.025.866
Cộng ……....
Ngày 31 thỏng 12 năm 2011
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
Mẫu số 802a- DN( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006
của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 10 Thỏng 12 năm 2011
( Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ) Số: 196
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Xuất vật liệu thi cụng cụng trỡnh
khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi 621 14.980.00
0
152 14.980.0 00
Cộng 14.980.000 14.980.000
Kốm theo 01 chứng từ gốc là phiếu xuất kho
Người lập Kế Toỏn trưỏng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
Mẫu số 802a- DN( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006
của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 15 Thỏng 12 năm 2011
( Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ) Số: 209
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Xuất vật liệu thi cụng cụng trỡnh
khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi 621 25.250.00
0
152 25.250.0 00
Cộng 25.250.000 25.250.000
Kốm theo 01 chứng từ gốc là phiếu xuất kho
Người lập Kế Toỏn trưỏng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
Mẫu số 802a- DN( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006
của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 15 Thỏng 12 năm 2011
( Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ) Số: 210
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Nhập nguyờn vật liệu bằng tiền Anh Lờ Đức Toàn tạm ứng 152 8.966.280 141 8.966.28 0 Cộng 8.966.28 0 8.966.280
Kốm theo 01 chứng từ gốc là phiếu nhập kho
Người lập Kế Toỏn trưỏng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
Mẫu số 802a- DN( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006
của bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 15 Thỏng 12 năm 2011
( Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi - TP Thanh Hoỏ) Số: 218
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Cú Nợ Cú
Xuất nguyờn vật liệu cho thi cụng hạng mục tượng đài Lờ Lợi
621 8.966.280 152 8.966.28 0 Cộng 8.966.28 0 8.966.280
Kốm theo 01 chứng từ gốc là phiếu xuất kho
Người lập Kế Toỏn trưỏng
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
SỔ CHI TIẾT
Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ Tài khoản:Chi phớ Nguyờn vật liệu trực tiếp. Số hiệu: 621
(Năm: 2011) Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải ĐƯTK
Tổng số tiền Số hiệu Ngày thỏng Nợ Cú Dư đầu kỳ 05/10 110 5/10 Xuất VL thi cụng 152 33.992.191 15/10 125 15/10 Xuất VL thi cụng 152 8.463.969 .... ..... ..... ..... .... ... 05/11 150 05/11 Xuất VL thi cụng 152 6.993.029 10/11 160 10/11 Xuất VL thi cụng 152 3.200.787 30/11 186 30/11 Xuất VL thi cụng 152 9.840.790 10/12 196 10/12 Xuất VL thi cụng 152 14.980.000 15/12 209 15/12 Xuất VL thi cụng 152 25.250.000 25/12 218 25/12 Xuất VL thi cụng 152 8.966.280 ...... ...... ...... ....... ...... .... 31/12 242 31/12 Kết chuyển 154 205.770.345 Cộng 205.770.345 205.770.345
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NHẬT DUNG
BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU CHI TIẾT
Cụng trỡnh: Khuụn viờn tượng đài Lờ Lợi – TP Thanh Hoỏ Tài khoản:Chi phớ Nguyờn vật liệu trực tiếp. Số hiệu: 621
(Năm: 2011) Số TT Tờn nhón hiệu, quy cỏch sản phẩm, hàng hoỏ Nhập Xuất Tồn 1 Cỏt vàng 17.160.000 17.160.000 0 2 Cỏt đen 7.938.000 7.938.000 0 3 Xi măng 14.250.000 14.250.000 0 4 Đỏ răm 1 x 2 45.000.000 45.000.000 0 5 Đỏ răm 2 x 4 63.818.280 63.818.280 0 6 Gạch xăng loại A 17.160.000 17.160.000 0 7 Gạch lỏt sõn nền 14.145.000 14.145.000 0 8 Sỏi 26.299.065 26.299.065 0 Tổng cộng 205.770.345 205.770.345 0 Ngày 30 thỏng 12 năm 2011
Người lập Đội trưởng Kế Toỏn Trưởng Giỏm đốc
* Tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp:
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại DNTN Nhật Dung chiếm tỷ trọng khỏ lớn trong tổng số giỏ thành sản phẩm xõy lắp. Doanh nghiệp rất chỳ trọng đến chất lượng của cụng tỏc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Vỡ nú khụng chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập của người lao động, đến việc tớnh lươngvà trả lương cho người lao động.
Ở Doanh nghiệp DNTN Nhật Dung, khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm: Tiền lương chớnh, tiền lương phụ, phụ cấp của cụng nhõn trực tiếp tham gia vào quỏ trỡnh xõy lắp tại Doanh nghiệp khụng phải là cụng nhõn trong danh sỏch của doanh nghiệp mà là cụng nhõn thuờ ngoài theo hợp đồng và chi phớ nhõn cụng trực tiếp được hạch toỏn vào TK 622.
Tuy nhiờn, khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Doanh nghiệp khụng bao gồm tiền lương của cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng - bộ phận quản lý đội gồm: Đội trưởng phụ trỏch kỹ thuật và nhõn viờn kinh tế đội mới phụ thuộc danh sỏch của Doanh nghiệp tiền lương của bộ phận này được hạch toỏn vào TK 627 - Chi phớ sản xuất chung.
Hiện nay Doanh nghiệp DNTN Nhật Dung ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương: trả lương theo thời gian và lương khoỏn theo sản phẩm.
- Hỡnh thức trả lương theo thời gian được ỏp dụng cho bộ mỏy quản lý doanh nghiệp và bộ phận quản lý chỉ đạo sản xuất thi cụng ở cỏc đội và cỏc cụng nhõn tạp vụ trờn cụng trường.
- Hỡnh thức trả lương khoỏn theo sản phẩm ỏp dụng cho cụng trỡnh trực tiếp tham gia thi cụng cụng trỡnh theo từng khối lượng cụng việc hoàn thành và đơn giỏ nhõn cụng khoỏn.
Doanh nghiệp đó khoỏn cả cụng trỡnh cho đội xõy dựng nờn đội chủ động độc lập quản lý về vật tư và nhõn cụng. Hiện nay lao động của doanh nghiệp gồm hai loại: Lao động trong danh sỏch (trong biờn chế doanh nghiệp).
cụng trỡnh mà đội xõy dựng chủ động thuờ tại địa phương nơi cú cụng trỡnh đội đang thi cụng.
Để hạch toỏn khoản phải trả cụng nhõn viờn trong và ngoài danh sỏch kế toỏn doanh nghiệp mở tài khoản cấp 2: 334(1) - Tiền lương phải trả cụng nhõn viờn trong danh sỏch và TK 334 - Tiền lương phải trả cụng nhõn viờn.
Khoản kinh phớ cụng đoàn trớch trờn tiền lương của cụng nhõn viờn trực tiếp sản xuất được hạch toỏn vào TK 622 với bỳt toỏn:
Nợ TK 622Cú TK 338(2)Về nguyờn tắc khoản KPCĐ trớch trờn tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất phải hạch toỏn vào TK 627- Chi phớ sản xuất chung.
Do doanh nghiệp đó thực hiện khoỏn gọn cho cỏc đội, hơn nữa nhiều cụng trỡnh mà đội thi cụng lại ở xa. Cho nờn để giảm bớt được một số khoản phải chi phớ, doanh nghiệp cho phộp cỏc đội được thuờ cụng nhõn ngoài tại địa phương khi cần. Toàn bộ cụng nhõn trực tiếp sản xuất ở cỏc đội đều là cụng nhõn thuờ ngoài (Hợp đồng ngắn hạn).
Thụng thường cỏc đội thường thuờ cụng nhõn bờn ngoài theo từng tổ, tuỳ theo tiến độ thi cụng và khối lượng cụng việc mà quy định số người trong tổ. Cỏc tổ trưởng theo dừi tỡnh hỡnh lao động của cụng nhõn trong tổ và chấm cụng vào bảng chấm cụng, cú xỏc nhận của đội trưởng.
Cuối thỏng, căn cứ vào biờn bản nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành trong thỏng, bảng thành toỏn khối lượng (Cú xỏc nhận của nhõn viờn kỹ thuật, đội trưởng đội xõy dựng và bảng chấm cụng thanh toỏn lương cho từng tổ. Nhõn viờn kinh tế đội tiến hành tớnh lương cho từng người trong tổ và lập