ty cao su Sao Vàng
1. phơng pháp hạch toán hàng tồn kho và phơng pháptính thuế GTGT tính thuế GTGT
1.1. Phơng pháp hạch tốn hàng tồn kho
Tại cơng ty cao su Sao Vàng, phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà công ty áp dụng là phơng pháp kê khai th- ờng xuyên.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp ghi chép, phản ánh một cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động nhập xuất tồn của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá.
Theo phơng pháp này, những tài khoản tồn kho thuộc loại 15 nói chung và tài khoản 152- nguyên vật liệu- nói riêng phản ánh cả biến động nhập - xuất - tồn trên tài khoản và cung cấp thơng tin thờng xun tình hình biến động của ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ...Cuối kì, kế tốn nguyên vật liệu kiểm kê để đối chiếu với số liệu của kế toán tổng hợp và điều chỉnh nếu thừa hoặc thiếu.
Phơng pháp này phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty cũng nh yêu cầu của cơng tác quản lí của cơng ty. Đây là phơng pháp hạch tốn hàng tồn kho có nhiều tiện ích với độ chính xác cao và cung cấp thơng tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật.
1.2. Phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng tạicơng ty cơng ty
Tại cơng ty cao su Sao Vàng, phơng pháp tính thuế GTGT đợc áp dụng là phơng pháp khấu trừ. Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo cơng thức sau:
GTGT phải nộp GTGT đầu ra đầu vào đợc khấu trừ Trong đó:
- Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán ra x Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó
Thuế GTGT đầu ra đợc ghi trên hố đơn GTGT đợc lập khi bán hàng.
- Thuế GTGT đầu vào đợc xác định dựa trên: + Chứng từ nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Thuế GTGT ghi trên hố đơn GTGT khi cơng ty mua hàng
+ Thuế GTGT đối với các chứng từ đặc thù
2. Tài khoản và sổ sách sử dụng
Tại công ty cao su Sao Vàng, hạch toán tổng hợp vật liệu là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh kiểm tra, giám sát các đối tợng kế tốn có nội dung ở dạng tổng qt.
Kế tốn tổng hợp vật liệu tại cơng ty sử dụng Tài khoản 152-‘nguyên vật liệu ’để theo dõi tình hình biến động nhập- xuất – tồn của nguyên vật liệu. Tài khoản 152 tại công ty đợc chi tiết thành các tài khoản cấp 2 và cấp 3 nh sau:
TK 152: nguyên vật liệu 1521 : Bán thành phẩm
15211: Bán thành phẩm cao su
15212: Bán thành phẩm tại Xuân Hoà
12513: bán thành phẩm Xn Hồ tại cơng ty
1522: nguyên vật liệu chính 1523: Nguyên vật liệu phụ 1524: Nhiên liệu
15242: Nhiên liệu là than 1525: Phụ tùng thay thế 1527: Van các loại
1528: Phế liệu phế phẩm
Ngồi ra, cơng ty cịn sử dụng các TK khác có liên quan nh : TK 111. 112, 621, 627, 641, 642...
Về hình thức sổ sách, Cơng ty cao su Sao Vàng là một doanh nghiệp có quy mơ lớn, nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh , trình độ quản lí cao và bộ máy kế tốn đợc chun mơn hố, do đó hình thức sổ kế tốn áp dụng tại cơng ty là hình thức “ Nhật kí chứng từ”.
Hệ thống sổ sách kế tốn của cơng ty trong phần hành kế toán nguyên vật liệu bao gồm hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết.
Hệ thống sổ tổng hợp bao gồm:
- Bảng kê: Công ty sử dụng bảng kê số 4, số 5. Các bảng kê này đợc sử dụng để tổng hợp số phát sinh Có của TK 152,153.. . đối ứng Nợ với TK 154, 621, 622, 627, 641.. .Căn cứ vào chứng từ gốc và các bảng phân bổ có liên quan, kế tốn ghi vào các bảng kê.
- Nhật kí chứng từ: đợc ghi chép, phản ánh dựa trên cơ sở các chứng từ, các bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Trong phần hành kế toán nguyên vật liệu, kế tốn cuả cơng ty sử dụng nhật kí chứng từ số 1, 2, 5, 6, 7...
- Sổ cái : cuối kì , kế tốn tập hợp số liệu trên các nhật kí chứng từ để vào các sổ cái có liên quan: bao gồm các sổ cái TK 152, 151, 331...
Hệ thống sổ chi tiết của công ty bao gồm các sổ chi tiết nh sổ chi tiết thanh toán với ngời bán, bảng tập hợp chi tiết phiếu nhập, phiếu xuất...
Sơ đồ trình tự ghi chép sổ sách kế tốn ngun vật liệu theo hình thức Nhật kí chứng từ Chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Sổ số d Sổ chi tiết TK 331 Tập hợp chi tiết phiếu nhập Thẻ kho Tập hợp chi tiết phiếu xuất Bảng phân bổ nguyên vật liệu NK -CT 1, 2,6 Bảng kê 4, 5 NK – CT số 5 Sổ cái TK 152 NK – CT số 7 NKCT số 10
3. Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu tạicông ty cao su Sao Vàng công ty cao su Sao Vàng
3.1. Trờng hợp mua ngồi cha thanh tốn
Đây là nghiệp vụ thờng xuyên phát sinh nhất trong giai đoạn cung cấp nguyên vật liệu tại cơng ty. Để hạch tốn nghiệp vụ này, công ty sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời bán và nhật kí chứng từ số 5.
Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 1331: Thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 331: chi tiết theo nhà cung cấp
Ví dụ: ngày 04/10/2003, cơng ty mua cao su loại 1 của
công ty sao su Việt Trung với tổng giá trị thanh toán là 86.900.000 đồng trong đó thuế giá trị gia tăng là 10% theo hố đơn giá trị gia tăng số 5782. Hình thức thanh tốn là trả chậm. Dựa trên hoá đơn giá trị gia tăng số 5782, biên bản kiểm nghiệm số 4527 và Phiếu nhập kho số 34918, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 152: 79.000.000 Nợ TK 1331: 7.900.000
Có TK 331: 86.900.000
Qua đó, kế tốn tiến hành ghi “Báo cáo chi tiết TK 331 theo từng ngời bán ”. Báo cáo chi tiết TK 331 theo từng khách hàng của công ty cao su Sao Vàng đợc lập cho từng nhà cung cấp. Đối với những nhà cung cấp thờng xuyên, kế toán theo dõi trên một sổ riêng.
Biểu số 15
Báo cáo chi tiết tk 331 theo từng nhà cung cấp
Từ ngày 01/10/2003 đến 30/10/2003 Đối tợng : cơng ty cao su Việt Trung
Loại tiền : VNĐ
Hố đơn Diễn giải TK đối ứng P S nợ P S có Số Ngày tháng Số d đầu kì 461.430.865 147 8 04/10 Nhập cao su L1 – VAT 10% 1522 79.000.000 1331 1 7.900.000 147 9 04/10 Nhập cao su L1 – VAT 10% 1522 79.000.000 1331 1 7.900.000 786 7 17/10 thanh toán hoá đơn 1467 111 167.895.760 156 2 24/10 Nhập cao su L1 – VAT 10% 1522 39.500.000 1331 1 3.950.000 ... Cộng số phát sinh 506.430.865 290.325.000 D cuối kì 245.325.000
Dựa trên “Báo cáo chi tiết tài khoản 331 theo từng nhà cung cấp ” , cuối kì, kế tốn lập “ Sổ chi tiết thanh tốn ngời bán ” (Biểu số 16). Mỗi dòng trên sổ chi tiết tơng ứng với một nhà cung cấp, số liệu đợc lấy từ dịng tổng (d cuối
Cuối tháng, dựa trên Sổ chi tiết thanh tốn với ngời bán và nhật kí chứng từ 1, 2.., kế tốn sẽ lập Nhật kí chứng từ số 5. Nhật kí chứng từ số 5(Biểu số 17) đợc mở với mục đích tổng hợp số liệu về tình hình thanh tốn với ngời bán của cơng ty.
Qua đây ta có thể thấy việc lập ‘Sổ chi tiết thanh tốn ngời bán’ ở cơng ty là khơng thực sự cần thiết bởi số liệu trên sổ này đã đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 5. Việc này đã làm cho cơng tác kế tốn bị trùng lặp và bị làm phức tạp hoá.
Cuối tháng, kế tốn tổng hợp căn cứ vào Nhật kí chứng từ số 5 để lập sổ cái TK 331
Biểu số 17
Bộ công nghiệp
Công ty cao su Sao Vàng
(trích) Sổ cái TK 331 Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có 7.852.794.489 Ghi Có TK đối ứng Nợ với TK này ... Tháng 9 Tháng 10 ... Cộn g 1. TK 111 6.487.289.176 2. TK 112 6.994.749.775 Nợ 13.482.038.951
Cộn g phát sinh C ó 22.098.865.177 Số d cuối kì Nợ 8.406.182.249 5.714.145.621 C ó 6.260.615.220 12.185.404.458
3.2. Nghiệp vụ mua vật liệu thanh toán bằng tiền mặt
Khi phát sinh nghiệp vụ mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán sẽ định khoản nh sau:
Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập mua
Nợ TK 13311: thuế giá trị gia tăng
Có TK 1111: Tổng giá trị thanh tốn thanh tốn Ví dụ: ngày 02/10/2003, cơng ty mua Dầu
P112 của cơng ty Thăng Long theo hố đơn giá trị gia tăng số 1754 với giá trị vật liệu là 2.576.760 đồng, thuế giá trị gia tăng là 10%. Công ty đã thanh toán cho nhà cung cấp bằng tiền mặt tổng số tiền phải trả theo Phiếu chi số 4789. Dựa vào hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 1522: 2.576.760 Nợ TK 13311: 257.676
Có TK 1111: 2.834.436
Nghiệp vụ này đợc ghi chép, theo dõi trên nhật kí chứng từ số 1
Biểu số 18
(trích) Nhật kí chứng từ số 1 Tháng 10/ 2003 Ngày Ghi có TK 111, ghi Nợ TK Cộng Có TK 111 TK 152 TK 13311 .. . TK 1522 TK1523 ... Cộng152 02/10 2.576.7 60 2.576.760 257.676 2.834.436 10/10 1.628.7 90 1.628.790 162.879 1.791.669 18/10 1.265.7 60 1.265.760 126.576 1.392.336 ... ... ... ... ... .. . ... Tổng 6.786.6 80 2.686.790 28.789.245 7.896.856.21 2
3.3. Nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng
Nghiệp vụ mua hàng thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng phát sinh ít trong q trình nhập mua ngun vật liệu tại công ty cao su Sao Vàng. Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 152: chi tiết theo nguyên vật liệu nhập mua
Nợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào
Có TK 112: tổng số giá trị thanh tốn
Ví dụ: ngày 09/10/2003, công ty mua Lu huỳnh từ
cơng ty Hố chất theo hoá đơn giá trị gia tăng số 5789 với tổng giá thanh toán là 4.043.259 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%. Cơng ty đã thanh tốn cho nhà cung cấp bằng tiền gửi ngân hàng thông qua Uỷ nhiệm chi. Dựa vào giấy Báo Nợ của ngân hàng cùng hoá đơn giá trị gia tăng và phiếu nhập kho, kế toán định khoản:
Nợ TK 1522: 3.675.690 Nợ TK 13311: 367.569
Có TK 112: 4.043.259
Nghiệp vụ này đợc ghi chép trên nhật kí chứng từ số 2
Biểu số 19
Bộ công nghiệp
Công ty cao su Sao Vàng
(trích) nhật kí chứng từ số 2 Tháng 10/ 2003 Ngà y Ghi có TK 112, ghi Nợ TK Cộng Có TK 112 TK 152 TK 13311 ... TK 1522 TK1523 ... Cộng152 9/10 3.675.690 3.675.690 367.569 4.967.880 20/1 0 2.515.260 2.515.260 251.526 2.766.786 ... .... ... ... ... ... .... Tổn g 4.967.880 3.150.350 24.145.275 8.760.768.890
Cuối tháng, kế tốn xác định tổng số phát sinh Có của TK 112, 111, đối ứng Nợ TK 152 để ghi sổ cái TK 152
3.4. Đối với hàng mua đang đi đờng
Tại cơng ty cao su Sao Vàng có trờng hợp đến cuối kì, hố đơn đã về mà hàng vẫn cha về. Khi nhận đợc hố đơn có liên quan đến nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu, kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ: “Hàng mua đang đi đờng”. Đến cuối kì mà nguyên vật liệu vẫn cha nhập về kho cơng ty, kế tốn định khoản:
Nợ TK 151: hàng mua đang đi đờng Nợ TK 13311: thuế GTGT đầu vào
Đến tháng sau, nếu nguyên vật liệu về nhập kho, kế toán định khoản:
Nợ TK 152: giá trị vật liệu nhập kho Có TK 151: giá trị vật liệu nhập kho
Ví dụ: Trong tháng 09/2003, công ty cao su Sao Vàng
đã mua Lu huỳnh của cơng ty Hố chất với tổng giá trị thanh tốn là 31.888.758 đồng trong đó giá trị nguyên vật liệu là 28.989.780 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%. Trong tháng 9 hoá đơn giá trị gia tăng số 8917 của cơng ty Hố chất đã đợc gửi đến công ty nhng đến cuối tháng 9 nguyên vật liệu vẫn cha đợc vận chuyển về nhập kho cơng ty. Vì vậy, hố đơn giá trị gia tăng của số nguyên vật liệu đợc kế toán đa vào tập hồ sơ “Hàng mua đang đi đờng” và định khoản nh sau:
Nợ TK 151: 28.989.780 Nợ TK 13311: 2.898.978
Có TK 331: 31.888.758
Đến ngày 04/10 số nguyên vật liệu này đã đợc công ty Hố chất vận chuyển đến cơng ty và đợc nhập kho trong cùng ngày. Dựa vào biên bản kiểm kê cùng phiếu nhập kho số 35791, kế toán định khoản:
Nợ TK 152: 28.989.780
Có TK 151 : 28.989.780
Nghiệp vụ này đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 6
Biểu số 20
Bộ công nghiệp
Công ty cao su Sao Vàng
(trích) Nhật kí chứng từ số 6
Tháng 10/ 2003 Diễn
giải Số d đầukì Hố đơnSH NT Phiếu nhậpSH NT Ghi có TK 151, Nợ TK152 ... Cộng Có TK 151
Tháng
Nhập kho 8917 4/9 35791 2/10 28.989.780 28.989.780 Nhập kho 9871 15/9 36871 4/10 15.789.124 15.789.124 ... ... ... ... ... ... .. .... Cộng 44.778.904 44.778.904
3.5. Đối với vật liệu xuất dùng khơng hết
Tại các xí nghiệp sản xuất, vật t lĩnh trong tháng đến cuối kì dùng khơng hết thì khơng nhập lại kho cơng ty mà giữ lại trong kho của xí nghiệp. Các xí nghiệp cuối tháng sẽ lập “báo cáo vật t ”gửi về phịng tài chính – kế tốn để thơng báo tình hình nhập xuất tồn vật liệu trong kì của xí nghiệp mình. Dựa vào báo cáo này, kế toán vật t sẽ lập “tập hợp chi tiết phiếu nhập” cho riêng trờng hợp vật liệu xuất dùng không hết và định khoản:
Nợ TK 152: Chi tiết theo loại nguyên vật liệu
Có TK 621: chi tiết theo đơn vị sử dụng vật liệu
Ví dụ: Cuối tháng 10/2003, dựa vào báo cáo vật t của
xí nghiệp 1 và đơn giá nguyên vật liệu tính đợc cuối kì, kế tốn định khoản:
Nợ TK 152: 728.574.028
Có TK 621- XN1: 728.574.028
“Tập hợp chi tiết phiếu nhập ” đợc chi tiết theo sản phẩm sản xuất và theo xí nghiệp. Thực chất của bảng này là xác định giá trị nguyên vật liệu khơng dùng hết tại các xí nghiệp để trừ khỏi chi phí ngun vật liệu trong kì.
3.6. Trờng hợp vật liệu tự sản xuất nhập kho
ở công ty cao su Sao Vàng, vật liệu tự sản xuất là các bán thành phẩm. Các bán thành phẩm sản xuất ra sẽ đợc theo dõi trên nhật kí chứng từ số 7.
Khi bán thành phẩm nhập kho, kế toán định khoản: Nợ TK 1521: chi tiết theo loại bán thành phẩm
Ví dụ: ngày 10/10/2003, công ty nhập kho bán thành
phẩm theo Phiếu nhập kho số 34910 với tổng giá trị bán thành phẩm là 50.478.157 đồng. Dựa vào biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho, kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 1521: 50.478.157 Có TK 154: 50.478.157
4. hạch tốn tổng hợp xuất và phân bổ nguyên vậtliệu tại công ty liệu tại cơng ty
Trong q trình quản lí và hạch tốn nguyên vật liệu, việc quản lí tốt quá trình xuất dùng vật liệu là rất quan trọng vì đây là khâu cuối cùng trớc khi vật liệu chuyển tồn bộ giá trị của nó vào sản phẩm hồn thành. Việc quản lí tốt q trình xuất kho sẽ giúp cho việc theo dõi, hạch tốn chi phí sản xuất một cách chính xác, hợp lí.
Tại cơng ty cao su Sao Vàng, các nghiệp vụ xuất kho không đợc ghi chép mà đến cuối tháng, kế toán vật liệu dựa trên số liệu về tồn kho đầu kì và nhập mua trong kì