Xác định đối tượng tập hợp chi phí xây lắp là rất quan trọng trước khi thực hiện quá trình xây dựng, bởi nó ảnh hưởng đến q trình tính giá thành.
Ở công ty, đối tượng tập hợp CPSX là từng cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt, cịn đối tượng tính giá thành sản phẩm là cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành.
Trong thời gian thực tập tại cơng ty, để phản ánh rõ nét q trình tập hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp của cơng ty, trong bài khóa luận này em xin trình bày hệ thống cơng tác hạch tốn chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp của Cơng trình “ Nâng cấp và mở rộng đường trục chính qua trung tâm thị xã Điện Bàn” (Đoạn từ ngã ba đường tránh Điện An đến cấu Vĩnh Điện). Cơng trình được khởi cơng vào ngày 10/01/2017 và hoàn thành ngày 10/12/2017 tại phường Điện An, thị xã Điên Bàn, tỉnh Quảng Nam.
1.1. Đối tượng tập hợp chi phí
Xuất phát từ đặc điểm của các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng hạch toán chi phí xây lắp tại cơng ty là các cơng trình, hạng mục cơng trình (Chi phí phát sinh lien quan trực tiếp cho cơng trình nào thì hạch tốn trực tiếp vào cơng trình đó).
1.2. Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Cơng ty CP Đầu tư và Xây dựng 501 được xác định dựa trên cơ sở đối tượng tập hợp chi phí xây lắp. Đối tượng tính giá thành tại cơng ty là cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao
2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
2.1. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
NVL sử dụng cho các cơng trình gồm nhiều loại, chủ yếu là mua ngoài nên phụ thuộc nhiều vào biến động giá cả thị trường. Việc sử dụng cho hoạt động xây lắp ở công ty bao gồm rất nhiều chủng loại, những NVL chính là: xi măng, cát, sắt, thép, đá… và những NVL phụ gồm: đinh, thép buộc,..
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Để phục vụ sản xuất thi cơng các cơng trình, phịng kế hoạch căn cứ vào khối lượng dự tốn các cơng trình sẽ xây dựng, tiến độ thi cơng từng cơng trình, hạng mục cơng trình, căn cứ và tình hình sử dụng vật liệu…để lập kế hoạch mua, dự trữ và cung cấp cho các đội đầy đủ, kịp thời, đồng thời giao nhiệm vụ sản xuất thi công cho các đội thi công. Các đội căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công, nhu cầu vật liệu cho từng giai đoạn thi cơng để tính lượng vật tư cần phục vụ sản xuất và lập giấy yêu cầu cấp vật tư.
Khi đội xây dựng có nhu cầu về vật tư trực tiếp thi cơng cơng trình thay mặt đội xây dựng, đội trưởng lập “Giấy đề nghị cấp vật tư” lên phịng kế hoạch từ dự tốn của cơng trình, tại phịng vật tư sẽ thơng qua sau đó gửi lên Giám đốc cơng ty xét duyêt. Đối với chế độ khốn, thì trong đội sản xuất sẽ tự đi mua NVL theo Giấy đề nghị cấp vật tư có xác nhận của đội trưởng, sau khi nhận Hóa đơn, theo thỏa thuận bên mua sẽ vận chuyển hàng đến kho của cơng trình.
Ngày 3/12/2017, đội trưởng Lê Duy Phàn thuộc đội thi công CT Nội thị Điên Bàn đã viết giấy đề nghị cấp vật tư yêu cầu cấp nguyên vật liệu là gạch Daramic để tiếp tục thi cơng cho cơng trình Nâng cấp và mở rộng đường trục chính qua trung tâm thị xã Điện Bàn:
Căn cứ vào “Giấy đề nghị cấp vật tư” đã được kiểm duyệt, bộ phận mua vật tư của cơng trình tiến hành mua vật tư. Đội trưởng và thủ khõe kiểm tra chất lượng, số lượng cũng như chủng loại vật tư, nếu trong kho cịn, nhân viên kế tốn đội thi cơng sẽ lập phieu xuất kho còn nếu vật tư hết, kế tốn sẽ mua vật tư hóa đơn GTGT số 0000224 của công ty TNHH Xây dựng – Thương mại Đại Thiên Tường (TT/11P-00002310) sẽ được gửi về công ty.
Theo thỏa thuận hai bên thì bên bán sẽ vận chuyển vật tư đến thẳng kho cơng trình. Để số lượng vật tư đem giao đảm bảo số lượng và chất lượng, tránh thất thốt trong q trình vận chuyển, khi vật tư đến chân cơng trình, người cung ứng vật tư và người phụ trách đội thi công lập Biên bản giao nhận vật liệu. Đội trưởng sẽ kiểm
tra số lượng, chất lượng ghi trong hóa đơn rồi ký vào biên bản giao nhận hàng có chữ ký hai bên. Sau đó, kế tốn đội sẽ lập phiếu xuất kho theo quy định của công ty.
Các chứng từ sau khi được nhập vào máy sẽ theo dõi chi tiết trên tài khoản 1521, khi xuất kho sẽ đưa vào hạch toán chi tiết tài khoản 621 cho cơng trình Điện Bàn. Tại cơng trình này, do q trình cung ứng NVL được căn cứ sát sao với q trình thi cơng nên khơng có hiện tượng dư thừa NVL. Sau khi hồn tất các bút toán, kế toán tiên hành nhập liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động tập hợp vào sổ chi tiết, sổ cái tài khoản Chi phí Ngun vật liệu trực tiếp – Cơng trình đường Nội thị Điện Bàn như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG 501
Lơ 1265 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hịa Cường Nam, Quận Hải Châu, Đà Nẵng.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2017
Tài khoản: 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chứng từ
Diễn giải Tk đốiứng Phát sinh Đối tượng
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu kỳ
01/11/17 4017 X/kho ximăng T8+T9/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 57,709,091 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 01/11/17 4017 X/kho ximăng T8+T9/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 67,745,455 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 01/11/17 4018 X/kho bêtông M150 t/c CTDNTDBAN
(CTYLVSA) 1521 7,363,636 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4023 X/kho ximăng T10/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH)
1521 116,672,727 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4024 X/kho 41.600 viên gạch Daramic lát nền t/c
CTDNTDBAN (CTYDTTUONG) 1521 217,454,545 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4027 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c
t/c CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 66,586,818 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4027 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c
t/c CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 103,962,727 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4027 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c
t/c CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN)
1521 136,189,091 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4027 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c
t/c CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 82,909,091 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 27/11/17 4029 X/kho 102 bộ thép niềng mạ kẽm dầm bó vỉa t/c
CTDNTDBAN (CTYPNHOANG) 1521 26,890,872 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 28/11/17 4030 X/kho ximăng T11/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 21,327,273 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 30/11/17 HN4034 Cát 1413 3,730,909 HUONGNTL
18/12/17 4048 X/kho 40.300 viên gạch Daramic lát nền t/c
CTDNTDBAN (CTYDTTUONG) 1521 210,659,091 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 18/12/17 4049 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 27,781,091 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 18/12/17 4049 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN)
1521 21,294,545 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 18/12/17 4049 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 13,472,727 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 18/12/17 4050 X/kho 185 cái dải phân cách mềm Composite t/c
CTDNTDBAN (DNTNQBCOMPOSITE) 1521 235,454,545 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 31/12/17 4064 X/kho ximăng T12/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 80,290,909 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 31/12/17 4068 X/kho các loại biển báo t/c CTDNTDBAN
(CTYPNHOANG)
1521 93,354,746 Cơng trình Đường nội thị Điện Bàn 31/12/17 01 Kết chuyển NVL 621 1541 1541 1593,902,162
Tống phát sinh 1,593,902,162 1,593,902,162
Dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2017
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 3
- Số dư đầu năm
- Số phát sinh trong tháng
01/11/17 4017 01/11 X/kho ximăng T8+T9/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 57,709,091 01/11/17 4017 01/11 X/kho ximăng T8+T9/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 67,745,455 01/11/17 4018 01/11 X/kho bêtông M150 t/c CTDNTDBAN (CTYLVSA) 1521 7,363,636 27/11/17 4023 27/11 X/kho ximăng T10/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH) 1521 116,672,727 27/11/17 4024 27/11 X/kho 41.600 viên gạch Daramic lát nền t/c
CTDNTDBAN (CTYDTTUONG)
1521 217,454,545 27/11/17 4027 27/11 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 66,586,818 27/11/17 4027 27/11 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 103,962,727 27/11/17 4027 27/11 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN)
1521 136,189,091 27/11/17 4027 27/11 X/kho cấp phối 25, cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 + v/c t/c
CTDNTDBAN (CTYHOANGLAN) 1521 82,909,091 27/11/17 4029 27/11 X/kho 102 bộ thép niềng mạ kẽm dầm bó vỉa t/c 1521 26,890,872
Lơ 1265 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hịa Cường Nam, Quận Hải Châu, Đà Nẵng.
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Năm 2017
28/11/17 4030 28/11 X/kho ximăng T11/17 t/c CTDNTDBAN (CTYNTHINH) 1521 21,327,273 30/11/17 HN4034 30/11 Cát 1413 3,730,909 30/11/17 HN4034 30/11 Đá 1x2 1413 3,052,273 18/12/17 4048 18/12 X/kho 40.300 viên gạch Daramic lát nền t/c
CTDNTDBAN (CTYDTTUONG)
1521 210,659,091 18/12/17 4049 18/12 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c CTDNTDBAN
(CTYHOANGLAN) 1521 27,781,091 18/12/17 4049 18/12 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c CTDNTDBAN
(CTYHOANGLAN) 1521 21,294,545 18/12/17 4049 18/12 X/kho cấp phối 37.5, cát, đá 1x2 t/c CTDNTDBAN
(CTYHOANGLAN)
1521 13,472,727 18/12/17 4050 18/12 X/kho 185 cái dải phân cách mềm Composite t/c
CTDNTDBAN (DNTNQBCOMPOSITE) 1521 235,454,545 31/12/17 4064 31/12 X/kho ximăng T12/17 t/c CTDNTDBAN
(CTYNTHINH)
1521 80,290,909 31/12/17 4068 31/12 X/kho các loại biển báo t/c CTDNTDBAN
(CTYPNHOANG) 1521 93,354,746 31/12/17 01 31/12 Kết chuyển NVL 621 --> 1541 1541 1,593,902,162
- Cộng số phát sinh trong tháng 1,593,902,162 1,593,902,162
- Số dư cuối tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý 1,593,902,162 1,593,902,162
SVTH: Nguyễn Thị Thu Thủy ....., ngày ..... tháng .... năm .......Trang 53
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) ....., ngày ..... tháng .... năm .......
(Ký, họ tên)
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
2.2. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp
Ở cơng ty, hình thức trả lương cho cơng nhân trực tiếp xây lắp là hình thức giao khốn theo khối lượng giao khốn hồn thành, đơn giá tiền lương được trả theo định mức của phịng Kế hoạch của cơng ty xác định dựa trên thiết kế, dự tốn cơng trình. Nhân viên kế tốn dưới các đội và xí nghiệp đều tập hợp CPNCTT theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Khi có cơng trình, cơng ty sẽ tiến hành giao khốn cho các tổ đội thực thi cơng trình trên hợp đồng giao khốn. Căn cứ vào hợp đồng đó, các tổ đội sẽ tổ chức thi cơng dưới sự giám sát của cán bộ giám sát thi cơng. Trong q trình thi cơng, tổ trưởng tự chấm công cho các nhân công tron tổ vào bảng mẫu chấm công theo quy định của công ty. Bảng chấm cơng là căn cứ để kế tốn tính lương cho công nhân.
Cuối tháng, sau khi cơng việc hồn thành và lập Biên bản nghiệm thu, kế toán đội lập Bảng thanh tốn lương nhân cơng th ngồi cho đội thi cơng.
Định kỳ, kế tốn đơn vị thi công gửi các chứng từ liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp về phịng kế tốn cơng ty để xin hồn ứng. Trên cơ sở các chứng từ và bảng biểu từ các đội thi công gửi về, được Giám đốc duyệt cho hoàn ứng, kế tốn tại Cơng ty tiến hành nhập số liệu vào máy tính chi tiết cho từng cơng trình
máy tính sẽ tự động luân chuyển số liệu sang tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất và làm căn cứ tính giá thành.
Và cũng từ Bảng lương Tháng 12/2017, vào chứng từ ghi sổ số GS4120:
Từ Bảng thanh toán lương cơng nhân th ngồi T12/2017, cơng ty lê Sổ chi tiết, Sổ Cái tài khoản Chi phí nhân cơng trực tiếp.
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG 501
Lơ 1265 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hịa Cường Nam, Quận Hải Châu, Đà Nẵng.
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2017
Tài khoản: 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Chứng từ
Diễn giải Tk đốiứng Phát sinh Đối tượng
Ngày Số Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/12/17 GS4120 Hồn nợ Lương Nhân cơng TN
T8+9+10+11+12/17 CTDNTDBAN 3342 729,030,000 PHANLDNTDBAN 31/12/17 GS4120 Hồn nợ Lương Nhân cơng TN
T8+9+10+11+12/17 CTDNTDBAN 3342 448,030,000 PHANLDNTDBAN 31/12/17 02 Kết chuyển chi phí nhân cơng 622 --> 1541 1541 1,177,060,000
Tổng phát sinh 1,177,060,000 1,177,060,000
Dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2017
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 3
- Số dư đầu năm
- Số phát sinh trong tháng
31/12/17 GS4120 31/12 Hồn nợ Lương Nhân cơng TN T8+9+10+11+12/17
CTDNTDBAN 3342 729,030,000 31/12/17 GS4120 31/12 Hồn nợ Lương Nhân cơng TN T8+9+10+11+12/17
CTDNTDBAN
3342 448,030,000 31/12/17 02 31/12 Kết chuyển NCTT 622 --> 1541 1541 1,177,060,000
- Cộng số phát sinh trong tháng 1,177,060,000 1,177,060,000
- Số dư cuối tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý 1,177,060,000 1,177,060,000 CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG 501
Lơ 1265 Xơ Viết Nghệ Tĩnh, Phường Hịa Cường Nam, Quận Hải Châu, Đà Nẵng.
Mẫu số S02c1-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
SỔ CÁI
Năm 2017
Tên tài khoản: 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp
....., ngày ..... tháng .... năm .......
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.3. Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng tại cơng ty gồm tồn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động của máy móc, thiết bị thi cơng cơng trình như CPNCTT sử dụng máy, chi phí th máy thi cơng, chi phí nhiên liệu, chi phí CCDC, chi phí KH máy thi cơng, chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác.
Vì máy móc của xí nghiệp cịn rất hạn chế, nên hầu hết máy móc thi cơng cơng trình đều được th ngồi. Máy vận hành được thuê theo ca máy, sau mỗi lần hồn thành khối lượng thi cơng thì xí nghiệp tiến hành thanh tốn cho bên ca máy.
Khi có nhu cầu về việc sử dụng máy thi công, các tổ đội thi công sẽ gửi lên công ty u cầu th máy móc thiết bị phục vụ cơng trình, cơng ty sẽ tiến hành ký