2.9.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, Phiếu chi. - Giấy báo nợ, giấy báo có.
- Các chứng từ khác có liên quan….. 2.9.2 Tài khoản sử dụng TK : 336 – Phải trả nội bộ 2.9.3 Sổ kế toán sử dụng - Chứng từ ghi sổ TK 136 - Sổ cái TK 136 …. 2.9.4 Ví dụ minh họa
1. Ngày 08/12/2011 anh Nguyễn Thăng Huệ vay số tiền 80.000.000đ để làm công trình QL 47 Theo Phiếu chi số PC 633
Định khoản: Nợ TK 336 : 80.000.000
Có TK 111 : 80.000.000
2. Ngày 21/12/2011, anh Hoàng Ngọc Long vay tiền làm công trình Quảng Cư, số tiền 100.000.000đ.Theo Phiếu Chi PC 649
Định khoản: Nợ TK 336: : 100.000.000
Có TK 111: : 100.000.000 3. Ngày 28/12/2011, anh Sen vay tiền mặt số tiền 100.000.000đ
(1) Chứng từ ghi sổ TK 336:
Công ty Vân CPXD Thanh sơn
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/ Mẫu S02a – DN Địa chỉ: Tiểu khu 8 TT Vạn Hà 5 QĐ – BTC, ngày 20 tháng 3 Thiệu hóa Thanh hóa năm 2006 của Bộ trưởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 016
Ngày 08 tháng 12 năm 2011
(đvt: VNĐ)
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Anh Huệ vay tiền làm công trình QL 47 336 1111 80.000.000 Cộng Kèm theo:…………chứng từ gốc Ngày …..tháng….năm….. Kế toán trưởng Người lập (Ký, Họ tên) (Ký, họ tên) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 017
(đvt: VNĐ)
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền(VNĐ) Ghi chú
A B C D E
anh Hoàng Ngọc Long vay tiền
làm công trình Quảng Cư 136 1111 100.000.000
Cộng
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 018
Ngày 28 tháng 12 năm 2011
(đvt: VNĐ)
Trích yếu Số hiệu tài khoảnNợ Có Số tiền(VNĐ) Ghi chú
A B C D E
anh Sen vay tiền mặt 136 111 100.000.000
Cộng
(2) Sổ cái chứng từ ghi sổ tài khoản 336
SỔ CÁI
TK 136 – Phải thu nội bộ
(Tháng 12/2011)
(Đơn vị tính: VNĐ
sổ khoản đối ứng Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G
Số dư đầu năm 132.153.008.607 33.706.164.17 0
08/12 PC 633 08/12 Anh Huệ vay tiền làm công trình QL 47
1111
80.000.000 21/12 PC649 21/12 Anh Long vay
tiền làm CT Quảng Cư
1111
100.000.000 28/12 PC 655 28/12 Anh Sen vay
tiền mặt 1111 100.000.000 Cộng số phát sinh tháng 32.887.129.708 200.513.952.680 Số dư cuối tháng 54.631.273.815 123.811.252.350 Cộng lũy kế từ đầu quý
Sổ này có……trang, đánh số từ trang số 01 đến trang….. Ngày mở sổ:………
Ngày ….tháng…năm…
Người lập: Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
2.11.Kế toán phải trả tiền lương và các khoản trích theo lương 2.11.1.Chứng từ sử dụng
- Chứng từ bên trong do Công ty Cổ Phần xây dựng Vân Thanh Sơn cung cấp như:
• phiếu nhập kho,
• phiếu xuất kho,
• phiếu thu, phiếu chi,
• bảng chấm công,
• hợp đồng lao động...
- Chứng từ bên ngoài do các nhà cung cấp, cơ quan thuế và ngân hàng cung cấp như :
• hóa đơn GTGT,
• giấy báo nợ, giấy báo có...
2.11.2 Tài khoản sử dụng
* Tài khoản: 334 Phải trả người lao động
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán phải trả
cho người lao động về tiền lương, tiền thưởng BHXH và các khoản thuộc về thu nhập của công nhân viên.
Tại công ty Tài khoản 334 “ phải trả người lao động” có 2 tài khoản cấp II: - Tài khoản 3341: “ Phải trả công nhân viên”.
- Tài khoản 3342: “ Phải trả người lao động khác”. * Tài khoản 338 Phải trả phải nộp khác:
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả phải nộp khác, có liên quan trực tiếp đến thu nhập của người lao động bao gồm: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, các khoản khấu trừ vào lương, các khoản cho vay, cho mượn tạm thời, giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
Tài khoản 3382: Kinh phí công đoàn. Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội. Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế.
Tài khoản 3385: Phải trả về cổ phần hóa. Tài khoản 3388: Phải trả phải nộp khác. Tài khoản 3389: Bảo hiểm thất nghiệp. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản: + Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp. + Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung. + Tài khoản 641: Chi phí bán hàng.
+ Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.11.3 Hình thức trả lương tại Tổng công ty.
Việc tính và trả chi phí lao động có thể được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhau phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, trình độ quản lý của người sử dụng lao động.Việc lựa chọn một hình thức trả lương hợp lý giúp doanh nghiệp kết hợp chặt chẽ giữa lợi ích của xã hội với lợi ích của doanh nghiệp và người lao động, đồng thời khuyến khích người lao động làm việc có hiệu quả giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí thực hiện tốt mục tiêu hạ giá thành sản phẩm. Trong điều kiện kinh tế hiện nay, Công ty Cổ Phần xây dựng Vân Thanh Sơn đầu tư phát triển đô thị – công ty cổ phần đã áp dụng hai hình thức trả lương là hình thức trả lương theo thời gian và hình thức trả lương theo sản phẩm.
Thực hiện hình thức trả lương theo thời gian là thực hiện tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề và trình độ nghiệo vụ, kỹ thuật chuyên môn của người lao động. Hình thức này thường áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng như hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, kế toán...Hình thức này thường áp dụng theo thang bảng lương được nhà nước quy định theo tính chất mỗi ngành nghề khác nhau.Tùy thuộc vào trình độ chuyên môn nghiệp vụ, trình độ kỹ thuật mà thang bảng lương có thể chia ra làm nhiều bậc khác nhau với mức lương khác nhau. Thang bảng lương lại có thể thay đổi theo từng giai đoạn kinh tế khác nhau. Hình thức trả lương theo thời gian có thể chia thành:
- Trả lương theo thời gian lao động giản đơn: Theo chế độ này tiền lương nhận được của mỗi lao động là do mức lương cấp bậc cao hay thấp và thời gian làm việc thực tế nhiều hay ít. Cụ thể như sau:
- Tiền lương tháng: là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao
động. Hàng tháng người lao động được hưởng một mức lương cố định không phụ thuộc vào số ngày làm việc nhiều hay ít. Cách xác định lương tháng như sau:
Lương tháng= ( Mức lương tối thiểu x Hệ số lương được hưởng ) + Phụ cấp ( nếu có )
- Tiền lương tuần: Là tiền lương trả cho từng tuần thực tế làm việc, hình thức này
được áp dụng với những công việc không liên tục. Cách tính này như sau: Lương tuần = ( Lương tháng x 12 tháng ) : 52 tuần
- Tiền lương ngày: Là tiền lương trả cho một ngày làm việc cụ thể. Trong trường
hợp này người lao động được trả lương cho từng ngày thực tế của họ làm việc trong tháng. Lương này được trả cho người lao động trong những ngày hội họp, học tập đồng thời làm căn cứ tính trợ cấp bảo hiểm xã hội. Cách tính lương ngày như sau:
- Tiền lương giờ : Là tiền lương doanh nghiệp trả cho người lao động tính theo giờ
làm việc thực tế trong ngày. Lương giờ được dùng để trả cho những người lao động trực tiếp trong thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm. Cách tính lương giờ như sau:
Lương giờ = Lương ngày : Số giờ làm việc theo chế độ (theo quy định là 8 giờ )
Như vậy, trên thực tế hình thức trả lương theo thời gian dù là giản đơn hay có thưởng nhiều khi không thực sự phù hợp với kết quả lao động thực tế của người lao động. Vì vậy chỉ khi nào không đủ điều kiện thực hiện theo hình thức trả lương sản phẩm mới áp dụng hình thức trả lương theo thời gian, đồng thời để khắc phục bớt những hạn chế của hình thức trả lương này thì ngoài việc tổ chức ghi chép đầy đủ thời gian làm việc, doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm tra tiến độ làm việc và chất lượng làm việc của công nhân viên kết hợp với chế độ khen thưởng hợp lý.
b, Hình thức trả lương theo sản phẩm:
- Trả lương theo sản phẩm trực tiếp cá nhân:
Cách trả lương này áp dụng rộng rãi với công nhân trực tiếp sản xuất trong điều kiện quy trình lao động của người lao động mang tính độc lập tương đối, có thể định mức kiểm tra và nghiệm thu sản phẩm một cách riêng biệt. Đơn giá tiền lương của cách trả lương này cố định như sau: Đg = L : Q
Khi đó tiền lương của người lao động sẽ là: L = Đg x Q Trong đó:
+ Đg: Đơn giá tiền lương + L: Tiền lương sản phẩm + Q: Mức sản lượng
Tuy nhiên hình thức này cũng có những nhược điểm đó là : công nhân ít quan tâm tới việc sử dụng tốt máy móc, thiết bị, hay việc tiết kiệm nguyên vật liệu mà họ chỉ quan tâm tới thành tích của bản thân ít nghĩ tới việc chung của tập thể.
- Trả lương theo sản phẩm gián tiếp:
Cách này áp dụng với những công nhân phụ mà công việc của họ ảnh hưởng đến kết quả lao động của công nhân chính hưởng lương theo sản phẩm. Người công nhân chính và người công nhân phụ có quan hệ mật thiết với nhau nhưng không trực tiếp tính lương cho công nhân phụ mà lương của công nhân phụ phụ thuộc vào lương của công nhân chính. Cách trả lương này khuyến khích công nhân phụ phục vụ tốt hơn, tạo điều kiện cho công nhân chính tăng năng suất lao động nhưng chưa thật chính xác, chưa đảm bảo đúng hao phí lao động mà công nhân phụ bỏ ra.
Tiền lương phải trả Số lượng sản phẩm của Đơn giá lương Theo sản phẩm trực tiếp = công nhân trực tiếp x gián tiếp Mức lương cấp bậc của lao động gián tiếp Đơn giá tiền lương gián tiếp =
Sản lượng định mức - Trả lương theo sản phẩm lũy tiến:
Hình thức này ngoài tiền lương theo sản phẩm trực tiếp, công ty còn căn cứ vào mức độ hoàn thành vượt định mức lao động đã quy định để tính thêm một số tiền lương theo đơn giá lũy tiến. Trả lương theo cách này có tác dụng kích thích mạnh mẽ việc tăng năng suất lao động. Vì vậy trong những khâu quan trọng cần thiết đẩy nhanh tốc độ sản xuất đảm bảo cân đối, đồng bộ trong sản xuất có thể áp dụng hình thức này. Tuy nhiên áp dụng hình thức này sẽ làm tăng chi phí nhân công, tức là tăng giá thành sản phẩm, do vậy chỉ nên áp dụng khi cần thiết như cần hoàn thành gấp đơn đặt hàng hoặc trả cho người
- Trả lương theo sản phẩm có thưởng, phạt:
Là hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp kết hợp với trả lương theo sản phẩm lũy tiến, tức là người lao động ngoài tiền lương theo sản phẩm trực tiếp họ sẽ nhận được khoản tiền thưởng theo sản phẩm tốt hoàn thành khi có năng suất lao động cao hoặc sẽ trừ tiền phạt khi sản phẩm hỏng, không đảm bảo chất lượng, kỹ thuật. Nhờ đó người lao động quan tâm hơn đến việc cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm làm ra, tiết kiệm chi phí, tăng năng suất lao động.
2.11.3 Ví dụ minh họa
1) Cuối tháng 12/2011 tính lương phải trả cho nhân viên trong công ty Định khoản:
Nợ TK 622 : 1.603.813.740
Có TK 334 : 1.603.813.740
2) Các khoản trích theo lương theo quy định tháng 12/2011 Định khoản:
Nợ TK 622 : 368.877.160 Nợ TK 334 : 152.362.305 Có TK 338 : 521.239.465
3)Thanh toán tiền lương tháng 12/2011 Định khoản:
Nợ TK 334 : 250.993.867 Có TK 111 : 250.993.867
TK 334 – Phải trả người lao động
(ngày 31/12/2011)
Số 020: (Đvt: VNĐ)
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Cuối tháng 12/2011 tính lương phải trả cho nhân viên trong công ty
622 334 1.603.813.740
… … … …
CHỨNG TỪ GHI SỔ TK 334- Phải trả người lao động
(Ngày 31/12/2011)
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Thanh toán tiền lương tháng
11/2011 334 111 250.993.867 Số: 021 (Đvt: VNĐ) Kèm theo:…………chứng từ gốc Ngày …..tháng….năm….. Kế toán trưởn CHỨNG TỪ GHI SỔ TK 334 – Phải trả người lao động
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(VNĐ) Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Các khoản trích theo lương theo quy định tháng 12/2011 622 334 338 521.239.465 Kèm theo:…………chứng từ gốc
Ngày …..tháng….năm….. Kế toán trưởng
(4) Sổ cái chứng từ ghi sổ tài khoản 334 – Tiền lương phải trả người lao động
SỔ CÁI
TK 334 – Phải trả người lao động
(Tháng 12/2011) (Đơn vị tính: VNĐ) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu năm 1.352.819.873 31/12 PKT03 31/12 Cuối tháng 12/2011 tính lương phải trả 622 1.603.813.740
31/12 PKT04 31/12 Thanh toán tiền lương tháng 11/2011 1111 250.993.867 31/12 PKT05 31/12 Các khoản trích theo lương theo quy định tháng 12/2011 338 152.362.305 … … … … … … … Cộng số phát sinh tháng 250.993.867 1.603.813.740 Số dư cuối tháng Cộng lũy kế từ đầu quý
Sổ này có……trang, đánh số từ trang số 01 đến trang….. Ngày mở sổ:………
Ngày ….tháng…năm…
Người lập: Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Sổ cái chứng từ ghi sổ tài khoản 338 – Các khoản phải trích theo lương
SỔ CÁI
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C D E 1 2 G Số dư đầu năm 447.015.926 1.189.445.894 06/12 PKT05 06/12 Các khoản trích theo lương theo quy định tháng 12/2011 622 334 368.877.160152.362.305 … … … … … … … Cộng số phát sinh tháng 2.289.427.484 1.713.427.840 Số dư cuối tháng 166.430.324 Cộng lũy kế từ đầu quý
Sổ này có……trang, đánh số từ trang số 01 đến trang….. Ngày mở sổ:………
Ngày ….tháng…năm…
Người lập: Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)