i. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
2.1.4.2. Chức năng nhiệm vụ của từng phần hành
Kế Toán Trưởng:
-Người đứng đầu bộ máy kế toán, chịu trách nhiệm về những thông tin cung cấp trước Giám đốc công ty và các cơ quan chức năng khác.
-Thực hiện việc tổ chức, chỉ đạo tồn bộ cơng việc kế toán, thống kê của đơn vị đồng thời thực hiện cả chức năng kiểm sốt các hoạt động kinh tế tài chính của cơng ty.
-Tổng hợp kết quả sản xuất kinh doanh cơng ty, làm báo cáo tài chính và các mẫu biểu liên quan theo quy định của pháp lệnh kế toán thống kê hiện hành.
Kế Toán Tổng Hợp:
-Chịu trách nhiệm thu thập, xử lý số liệu kế toán liên quan đến các hoạt dộng kinh tế phát sinh của doanh nghiệp như: hóa đươn, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập kho,…
-Theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, tính và phân bổ khấu hao cho các bộ phận, theo dõi tình hình nhập xuất vật tư, CCDC
-Có nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình tăng giảm tiền mặt của cơng ty. Đồng thời theo dõi thanh toán lương bảo hiểm và các khoản thanh toán khác.
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang 29
KẾ TOÁN TRƯỞNG
Kế Toán Tổng Hợp Thủ Quỹ
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế tốn tại cơng ty
Ghi chú: Quan hệ trực tuyến
Thủ Quỹ:
-Trực tiếp thu, chi tiền mặt theo phiếu thu theo phiếu thu, chi đã phê duyệt của Kế toán trưởng và Giám đốc, báo cáo quỹ tiền mặt hàng tháng.
2.1.4.3. Hình thức kế tốn áp dụng
Cơng ty TNHH Thương Mại Dịch vụ Và Sản Xuất Việt Thái là cơng ty có quy mơ vừa và nhỏ nên hình thức sổ kế tốn mà cơng ty đang áp dụng hiện nay là hình thức “Chứng từ ghi sổ” rất thuận tiện và phù hợp với khả năng, trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập bảng cân đối số phát sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng Tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo Cáo Tài Chính.
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang 30 Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ CHỨNG TỪ GHI SỔ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối số
phát sinh
Ghi chú:
Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, ghi sổ
2.1.4.4. Chế độ chính sách áp dụng tại cơng ty
-Hiện nay, công ty đang áp dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo Thông tư số 200/2014/TT – BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính.
-Niên độ kế tốn: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 của năm dương lịch.
-Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam
-Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên -Phương pháp tính giá vật tư, thành phẩm xuất kho: Phương pháp nhập trước xuất trước.
-Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ
-Phương pháp tính giá thành: phương pháp giản đơn (trực tiếp) -Phương pháp khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng -Kỳ tính giá thành: tháng
2.2. ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY.
i. Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1. Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất
Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, ảnh hưởng đến tính chính xác của thơng tin. Chính vì vậy, cơng ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là từng loại sản phẩm mà cơng ty đã sản xuất ra. Sản phẩm của công ty là các loại lốp xe ơ tơ.
2. Đối tượng tính giá thành sản phẩm
Công việc đầu tiên trong tồn bộ cơng tác tính giá thành sản phẩm là xác định đúng đối tượng tính giá thành. Để phù hợp với quy trình cơng nghệ sản xuất, cơng ty đã xác định đối tượng tính giá thành là các loại lốp xe ơ tơ.
Trong bài, tác giả lấy ví dụ về việc sản xuất sản phẩm Lốp xe ô tô loại 12.00- 20 và lốp xe ô tô loại 9.00-20, sản phẩm bắt đầu sản xuất vào ngày 01/11/2021 và hoàn thành vào ngày 30/11/2021.
ii. Phương pháp kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Do cơng ty có quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm giản đơn khép kín từ khi đưa nguyên vật liệu vào tới khi sản phẩm hồn thành, chính vì vậy mà Cơng ty đã lựa chọn tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn (trực tiếp).
Để phục vụ cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành đơn vị sản xuất tại Cơng ty, chi phí sản xuất được phân thành 3 loại:
-Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: gồm tồn bộ giá trị nguyên vật liệu mà cơng ty đã sử dụng trong quy trình sản xuất.
-Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng.
-Chi phí sản xuất chung: là những khoản chi phí khác dùng vào việc tổ chức quản lý và phục vụ cho quá trình sản xuất tại phân xưởng của cơng ty.
Trong q trình sản xuất sản phẩm, cơng ty khơng có sản phẩm dở dang nên khơng cần tổ chức đánh giá lại. Lúc này, tổng số chi phí đã tập hợp được trong kỳ cho từng đối tượng cũng bằng giá thành của sản phẩm lao vụ, dịch vụ hồn thành trong kỳ.
Cơng thức tính:
Tổng giá thành = Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
2.3. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CƠNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VÀ SẢN XUẤT VIỆT THÁI.
i. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
1. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí NVL trực tiếp, cơng ty sử dụng tài khoản 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
2. Chứng từ sử dụng
Chứng từ được sử dụng trong kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm:
-Giấy đề nghị xuất kho hàng hóa, vật tư -Phiếu xuất kho
SVTH: Hồ Thị Thu Hạ Trang 32 = Giá thành đơn vị SP Tổng giá thành SP Số lượng SP hồn thành
3. Sổ sách sử dụng
- Sổ kế tốn chi tiết TK 621 - Chứng từ ghi sổ
- Sổ Cái TK 621
4. Phương pháp hạch toán
Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là điều kiện trước tiên để hình thành nên sản phẩm của công ty. Đối với Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ và Sản Xuất Việt Thái thì chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm: than đen, lưu huỳnh, nhựa thơng, cao su,…
Để phản ánh chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm thì hiện nay Cơng ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ và Sản Xuất Việt Thái áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, trong quá trình sản xuất và mua bán có chứng từ sử dụng sau: Phiếu chi, Phiếu Thu, Phiếu Nhập, Phiếu Xuất...
Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí nguyên vật liệu chính là than đen,lưu huỳnh, parafin,nhựa thơng.. để sản xuất lốp, kế tốn tập hợp vào tài khoản 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nghiệp vụ: Ngày 02/11/2021, quản đốc phân xưởng căn cứ vào kế hoạch sản
xuất trong tháng tiến hành lập “Giấy đề nghị xuất kho vật tư” để đề xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất lốp ô tô Loại 09.00-20 trong tháng 11.
Nghiệp vụ: Ngày 10/11/2021, quản đốc phân tiến hành lập “Giấy đề nghị xuất
kho vật tư” để đề xuất nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất lốp ô tô Loại 12.00-20 trong tháng 11.
- Hàng tháng, khi có nhu cầu về nguyên vật liệu để cung cấp cho quá trình sản xuất, quản đốc phân xưởng lập “Giấy đề nghị xuất kho vật tư” trình Giám đốc ký duyệt.
Biểu 2.1: Phiếu đề nghị xuất kho vật tư
- Căn cứ vào “ Giấy đề nghị xuất kho vật tư” đã được duyệt, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho
-
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho
- Căn cứ vào “Phiếu xuất kho”, kế toán tiến hành lập Sổ Chi Tiết cho từng loại sản phẩm :
Biểu 2.3: Sổ chi tiết tài khoản 621-1
Biểu 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 621-2
- Căn cứ vào “Sổ chi tiết”, kế toán lập “Chứng từ ghi sổ”
Biểu 2.5: Chứng từ ghi sổ tháng 11
- Định kì, căn cứ vào “Chứng từ ghi sổ”, kế toán tiến hành lập “Sổ Cái” choTK 621:
Biểu 2.6: Sổ cái TK 621
ii. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
1. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn chi phí NC trực tiếp phát sinh trong kỳ, cơng ty sử dụng tài khoản 622 – “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
2. Chứng từ sử dụng
+ Bảng định mức tiền lương sản phẩm hoàn thành
+ Phiếu kê sản phẩm hồn thành nhập kho
+ Bảng trích khấu trừ lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân trực tiếp sản xuất.
3. Sổ sách sử dụng
+ Sổ kế toán chi tiết TK 622
+ Chứng từ ghi sổ
+ Sổ Cái TK 622
4. Phương pháp hạch tốn
Chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm, nhân viên quản lý công ty được công ty chi trả theo định mức khoản lương sản phẩm hoàn thành nhập kho. Cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng định mức của công ty quy định như sau:
BẢNG ĐỊNH MỨC TIỀN LƯƠNG SẢN PHẨM HOÀN THÀNH
ĐVT: đồng
Mức tiền lương cho Lốp 9.00-20 Lốp 12.00-20 Ghi chú CN trực tiếp sản xuất 155.000đ/c 200.000đ/c
Nhân viên quản lý phân xưởng 15.500đ/c 25.000đ/c
Biểu 2.6: Bảng định mức tiền lương sản phẩm hoàn thành
Nghiệp vụ: Ngày 15/11/2021, Trần Văn Đức nhập kho 140 chiếc lốp ô tô loại
12.00-20 và 200 chiếc lốp ô tô loại 9.00-20.
- Căn cứ vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên, tiến hành lập phiếu nhập kho:
Biểu 2.8: Phiếu nhập kho
-Căn cứ vào phiếu nhập kho trong tháng, kế toán tiến hành lập bảng kê sản phẩm nhập kho:
Biểu 2.9: Bảng kê sản phẩm nhập kho
-Căn cứ vào bảng kê sản phẩm nhập kho và bảng định mức lương, kế tốn lập bảng tính tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng
Biểu 2.10: Bảng tính tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất
Biểu 2.10: Bảng tính tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng
Về các tài liệu chi phí tiền lương, BHYT,BHXH, KPCĐ và các khoản chi trả khác cho người lao động:
-Đối với công nhân lao động trực tiếp được hưởng lương theo đơn giá khoán sản phẩm. Cuối tháng căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành, căn cứ vào khối lượng công việc được giao, căn cứ vào đơn giá khốn sản phẩm đã được cơng ty phê duyệt, kế tốn tính cho từng bộ phận, từng người công nhân.
Biểu 2.11: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
-Căn cứ vào chứng từ gốc liên quan, kế toán lên “Sổ chi tiết” TK 622 như sau:
Biểu 2.11: Sổ chi tiết TK 622-1
Biểu 2.12: Sổ chi tiết TK 622-2
- Căn cứ vào “Sổ chi tiết” của tài khoản 622, kế toán tiến hành lập “Chứng từ ghi sổ” như sau:
Biểu 2.13: Chứng từ ghi sổ tháng 11
- “Chứng từ ghi sổ” là căn cứ để ghi vào “Sổ Cái” TK 622
Biểu 2.14: Sổ Cái TK 622
iii. Kế tốn chi phí sản xuất chung
1. Tài khoản sử dụng
Các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong q trình sản xuất được kế tốn tập hợp đầy đủ, kịp thời vào tài khoản 627 – “Chi phí sản xuất chung”
2. Chứng từ sử dụng
+ Bảng tính lương và các khoản trích bộ phận quản lý phân xưởng
+ Bảng trích khấu hao tài sản cố định
+ Hóa đơn điện, phiếu chi…
3. Sổ sách sử dụng
+ Sổ kế toán chi tiết TK 627
+ Chứng từ ghi sổ
+ Sổ Cái TK 627
4. Phương pháp hạch toán
a. Hạch tốn chi phí nhân viên phân xưởng
Tương tự như chi phí nhân cơng trực tiếp, Căn cứ vào bảng kê sản phẩm nhập kho và bảng định mức lương, kế tốn lập bảng tính tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng là 6,600,000 đồng.
b. Hạch tốn chi phí vật liệu phụ phục vụ sản xuất
Trong phân xưởng có phát sinh nhu cầu dùng vật liệu để sản xuất sản phẩm như xuất xăng, dầu hỏa chạy máy phát điện, giẻ lau, giấy bút,…được dùng chung cho phân xưởng và được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Nghiệp vụ: Ngày 04/11, Ông Đinh Văn Thơng đề nghị xuất kho 300 lít xăng
A92 dùng cho phân xưởng, kế tốn căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lập phiếu xuất kho.
Biểu 2.15: Giấy đề nghị xuất kho vật tư
Biểu 2.16: Phiếu xuất kho
c. Hạch tốn chi phí khấu hao TSCĐ trong sản xuất
Tài sản cố định của Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Và Sản Xuất Việt Thái bao gồm những tài sản có giá trị lớn như: nhà xưởng, máy móc thiết bị,…Cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo quy định hiện hành với cơng thức: Mức trích khấu hao bình qn năm = Ngun giá TSCĐ Số năm sử dụng Mức trích khấu hao bình qn tháng = Mức trích KH bình qn năm 12
Hàng tháng kế tốn tiến hành trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí bao gồm: TK 627, TK 641.
Biểu 2.17: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
d. Hạch tốn chi phí tiền điện phục vụ sản xuất
Tại phân xưởng, công ty bắt riêng một đồng hồ để theo dõi tiền điện. Tiền điện trong tháng 11/2021 để sản xuất hai loại lốp là: 7,342,632 đồng.
Biểu 2.18: Hóa đơn tiền điện
- Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán tiến hành lập “Sổ chi tiết” TK 627 như sau:
Biểu 2.19: Sổ chi tiết TK 627
- Kế toán tiến hành lập “Chứng từ ghi sổ” tháng 11/2021:
Biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ tháng tháng 11
Biểu 2.21: Sổ Cái TK 627