3.1 .Những vấn đề chung về chuyên đề nghiên cứu
3.1.2. Phơng pháp hạch toán kế tốn tập hợp chi phí và tính giá
3.1.2.5. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê
khai thờng xuyên:
Kế toán sử dụng các tài khoản nh: TK 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; TK 622-Chi phí nhân cơng trực tiếp; TK 627-Chi phí sản xuất chung. Để tập hợp tồn bộ và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ nhằm cuối kỳ
toán
kết chuyển sang TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tính giá thành sản phẩm.
a) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( CPNVLTT )
CPNVLTT là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt thì tập hợp chi phí trực tiếp cho đối tợng đó. Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí khơng thể tổ chức hạch tốn riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng có liên quan.
Cơng thức phân bổ nh sau:
Chi phí vật liệu phân Tổng tiêu thức phân bổ Tỷ lệ hay hệ số
bổ cho từng đối tợng = của từng đối tợng x phân bổ
Căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp lại kế tốn xác định chi phí ngun vật liệu thực tế sử dụng trong kỳ theo công thức sau: CP NVLTT thực tế sử dụng = Trị giáNVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL sử dụng trong kỳ - Trị giáNVL tồn cuối kỳ - Trị giá phế liệu thu hồi Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 621- Chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
* Kết cấu:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí về ngun vật liệu chính, phụ Bên Có: - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154 để tính giá thành
- Nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Tài khoản 621 khơng có số d cuối kỳ
* Trình tự kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp đợc thể hiện nh sau:
toán
b) Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp ( CPNCTT )
CPNCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ dịch vụ gồm: Tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lơng của cơng nhân sản xuất.
Chi phí nhân cơng thờng đợc tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí có liên quan. Trờng hợp CPNCTT có liên quan đến đối tợng chịu chi phí mà khơng hạch tốn trực tiếp đợc thì có thể tập hợp chung sau đó chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.
Tiêu chuẩn phân bổ có thể là: Chi phí tiền cơng định mức, khối lợng sản xuất…
Để tập hợp và phân bổ CPNCTT kế tốn sử dụng TK 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp.
* Kết cấu:
TK 152 TK 621
TK111,112,331 TK 154
TK 331 Tr̃ giá NVL xuất kho dùng cho sản xuất sản phẩm
Tr̃ giá NVL mua ngoài dùng trực tiƠp cho sản
xuất
Tr̃ giá NVL thơa ch a sử dụng hoặc phƠ liệu thu hồi
Tr̃ giá NVL thực tƠ NVLTT cho sản xuất ThuƠ GTGT đầu vào (2 ) (4 ) (3 ) (1 )
tốn
Bên Nợ: Tập hợp chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Bên Có: Kết chuyển CPNCTT sang tài khoản 154 để tính giá thành
Tài khoản 622 khơng có số d.
* Trình tự kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp đợc thể
hiện qua sơ đồ sau:
c) Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh ở các phân xởng, bộ phận sản xuất. Theo quy định hiện hành, chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung đợc tổ chức tập hợp theo đối t- ợng tập hợp chi phí sản xuất, quản lý chi tiết theo từng yếu tố
TK 334 TK 622 TK 154 TK 335 TK 338 L ơng chính, l ơng phụ phụ cấp phải trả CNTTSX K/c Chi phí NCTT sang TK154 để tính giá thành Trích tr ớc tiền l ơng nghỉ phép CNTTSX Trích BHXH KPCĐ, BHYT (1) (4) (2) (3)
tốn
chi phí. Mặt khác, chi phí sản xuất chung cịn phải đợc tổng hợp theo chi phí cố định và chi phí biến đổi.
Cuối kỳ, sau khi tổng hợp đợc chi phí sản xuất chung theo từng phân xởng, kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tợng kế tốn chi phí sản xuất trong phân xởng theo những tiêu chuẩn phân bổ hợp lý. Việc tính tốn xác định chi phí sản xuất chung tính vào chi phí chế biến sản phẩm cịn căn cứ vào mức cơng suất hoạt động thực tế của phân xởng.
- Chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên cơng suất bình thờng máy móc sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế.
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung
* Kết cấu:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi phí và các tài khoản liên quan.
Tài khoản 627 khơng có số d cuối kỳ và dduwocj mở 6 tài khoản cấp 2 để tập hợp theo yếu tố chi phí:
- Tài khoản 6271- Chi phí nhân cơng - Tài khoản 6272- Chi phí nguyên vật liệu - Tài khoản 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất
- Tài khoản 6274- Chi phí khấu hao tài sản cố định - Tài khoản 6277- Chi phí dịch vụ mua ngồi
tốn
*Trình tự kế tốn chi phí sản xuất chung đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 334 TK 627 TK
111,112,138
Chi phƯ nhân viên
phân x ởng Các khoản thu hồi ghi giảm chi phƯ SXC
TK 338
Các khoản trƯch theo l ơng
phải trả nhân viên PX
TK 152 Tr̃ giá thực tƠ NL,VL, xuất dùng phục vụ sx ở PX chung phát sinh TK 153,142,242 Tr̃ giá công cụ sử dụng trong phân x ởng TK 214
TrƯch khấu hao TSCĐ dùng
cho sx và quản lư sản xuất
TK 111,112,331
Chi phƯ d ̃ch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt
động tại PX chung phát sinh
TK111,112,1 41
Chi phƯ bằng tỉn khác tại phân x ởng, bộ phận
TK 133
TK 632, 154
Cuối kỳ kƠt chuyển CPSXC cho các đối t ợng
tốn
d) Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Để tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ kế tốn sử dụng TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành công nghiệp, xây lắp, chế biến sản phẩm nông, lâm, ng nghiệp…
* Kết cấu:
Bên Nợ: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung
Bên Có: - Giá trị phế liệu thu hồi các khoản sử lý sản phẩm khơng tính vào giá thành
- Giá tri sản xuất thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ.
- Giá trị vật liệu, công cụ gia công xong nhập lại kho
Số d bên Nợ: Phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ.
*Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
TK621 TK154 TK138,334
Cuối kỳ kƠt chuyển CPNL,VL
trực tiƠp theo tơng đối t ợng tập hợp chi phƯ
Các khoản ghi giảm chi phƯ
sản xuất chung phát sinh
TK622
Cuối kỳ kƠt chuyển chi phƯ
nhân công trực tiƠp
TK627
Cuối kỳ kƠt chuyển chi phƯ
TK152
Tr̃ giá thuần ớc tƯnh của phƠ
liệu thu hồi tơ sản phẩm hỏng khơng sửa chữa đ ợc
TK155,157,6 32
Giá thành sản xuất thành phẩm
tốn
- Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.Sau khi tập hợp chí phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí TK 621, TK 622, TK 627, kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí sản xuất trên TK 631- Giá thành sản xuất để tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
* Kết cấu TK 631:
Bên Nợ:
- Kết chuyển chi phí sản xuất, lao vụ của sản phẩm dở dang đầu kỳ
- Kết chuyển chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:
- Kết chuyển chi phí sản xuất của các sản phẩm lao vụ dở dang cuối kỳ vào TK 154
- Giá thành thực tế của sản phẩm lao vụ đã hồn thành trong tài khoản khơng có số d đầu kỳ và cuối kỳ.
Tài khoản 631 khơng có số d cuối kỳ.
* Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:
TK 154 TK 631 TK 154 TK 621 TK 138, 152,811 TK 622 TK 632 TK 627 Kết chuyển CPSX của sản phẩm dở dang đầu kỳ KD Kết chuyển CPSX KDDD cuối kỳ Kết chuyển CPNVLTT Kết chuyển Trị giá sản phẩm hỏng
Trị giá phế liệu thu hồi Z sản xuất SP hoàn thành trong kỳ Kết chuyển CPNCTT
tốn
e) Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, cơng việc cịm trong quá trình sản xuất, chế biến đang nằm trong dây truyền cơng nghệ hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhng vẫn phải gia cơng chế biến tiếp mới trở thành sản phẩm.
Các doanh nghiệp thờng có quy trình sản xuất liên tục xen kẽ nhau nên các thời điểm cuối tháng, cuối quý, cuối năm có một khối lợng sản phẩm dở dang. Để đánh giá xác định giá thành sản phẩm hoàn thành ta phải tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang, khi đánh giá sản phẩm dở dang kế toán phải dựa vào đặc điểm tình hình cụ thể của tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ, tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cho thích hợp.
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Theo phơng pháp này sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp các chi phí cịn lại khơng tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ.
toán
DĐK + Cn
DCK = QD QSPHT + QD
Trong đó: DĐK ; DCK : Chi phí của sản phẩm làm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
Cn : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
QSP ; QD : Sản lợng SP hoàn thành và sản lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
* Đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc lợng t- ơng đơng (phần trăm hoàn thành tơng đơng)
Phơng pháp này chỉ áp dụng đối với hai khoản mục là chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Trờng hợp nếu khơng có phần trăm hồn thành tơng đơng thì chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung vẫn áp dụng công thức đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nừu có phần trăm hồn thành tơng đơng thì áp dụng cơng thức:
tốn Cơng thức: DĐK + Cn CN, SXC DCK = Q’d QSPHT + Q’d Trong đó:
Q’d = QD x % hoàn thành tơng đơng
Q’d : Sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng
* Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức
Căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang đã kiểm kê, xác định từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí đã tính ở từng giai đoạn sản xuất đó cho từng đơn vị sản xuất dở dang của từng cơng đoạn sản xuất, sau đó tập hợp lại cho từng loại chi phí.
Cơng thức:
DCK = QD x Định mức chi phí
3.1.2.6. Các phơng pháp tính giá thành: a) Phơng pháp tính giá thành giản đơn
Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất giản đơn khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ, liên tục. Đối tợng tính giá thành tơng ứng phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí th- ờng là các sản phẩm, kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng, quý phù hợp với kỳ báo cáo.
Giá thành sản phẩm theo phơng pháp này đợc tính bằng cơng thức sau:
Zđv = Z Q
Trong đó:
- Z : Tổng giá thành
- Zđv : Giá thành đơn vị từng đối tợng tính giá
tốn
- DĐK ; DCK : chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ - Q: Sản lợng sản phẩm, lao vụ hồn thành.
tốn
b) Phơng pháp tính giá thành theo hệ số
Phơng pháp này áp dụng với những doanh nghiệp trong cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất, cùng sử dụng một loại vật liệu, kết quả sản xuất thu đợc nhiều sản phẩm chính khác nhau.
Trình tự tính giá thành :
Quy đổi sản lợng thực tế từng loại sản phẩm theo hệ số tính giá thành đã chọn làm tiêu thức phân bổ:
Tổng sản l- ợng quy đổi = Tổng sản lợng thực tế của loại sản phẩm i x Hệ số quy định cho sản phẩm
* Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm
Trong đó: Hi :Là hệ số tính giá thành quy ớc của sản phẩm i
Qi : Là sản lợng thực tế ra sản lợng tiêu chuẩn. Q: Tổng sản phẩm quy đổi theo hệ số tính giá thành.
c) Phơng pháp tính giá thành theo tỉ lệ
Phơng pháp này áp dụng cho loại hình doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình cơng nghệ sản xuất, kết quả sản xuất thu đợc là một nhóm sản phẩm cùng loại, với chủng loại sản phẩm quy cách khác nhau. Q = Qi Hi DĐK + C - DCk Zi = x Qi Hi Q Zi Zi = Q
tốn
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó. Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo kế tốn.
Trình tự tính giá: = Tỉ lệ tính giá thành (Theo từng khoản mục) Giá thành thực tế cả nhóm sản phẩm (Theo từng KM) Tổng tiêu chuẩn phân bổ (Theo từng khoản mục)
toán Giá thành thực tế từng quy cách sản phẩm (Theo từng KM) =
Tiêu chuẩn phân bổ của từng quy cách sản phẩm (theo từng KM) Tỉ lệ tính giá thành (Theo từng KM)
d) Phơng pháp loại trừ chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất mà 1 quy trình sản xuất ngồi sản xuất chính cịn thu đ- ợc sản phẩm phụ, các phân xởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm hoặc lao vụ lẫn nhau hoặc trờng hợp trong quá trình sản xuất sản phẩm có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc mà khoản thiệt hại này khơng đợc tính cho sản phẩm hồn thành.
Cơng thức tính giá thành sản phẩm trong các trờng hợp này nh sau: Tổng giá thành sản phẩm chính = Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ - Chi phí loại trừ
Thơng thờng chi phí loại trừ đợc tính theo giá thành kế hoạch hoặc lấy giá bán trừ lãi định mức.
e) Phơng pháp tính giá thành cộng chi phí
Phơng pháp này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp, quá trình sản xuất chế biến sản phẩm qua nhiều giai đoạn cơng nghệ.