- Bảng tổng hợp chứng
2.3.3.4 Hạch toán quỹ BHXH, BHYT và KPCĐ:
Tài khoản sử dụng:
TK 338.2 “Kinh phí cơng đồn”
TK 338.3 “BHXH”
TK 335.3 “Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm”
Hạch tốn tổng hợp các khoản trích theo lơng:
Tại cơng ty cổ phần may Chiến Thắng, các khoản trích theo l- ơng sẽ đợc tính nh sau:
- Kinh phí cơng đồn ( TK 338.2 ): đợc trích 2% tiền lơng thực tế, trong đó 1% nộp cấp trên, 1% công ty giữ lại tại quỹ.
- Bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế ( TK 338.3): hiện nay cơng ty tính gộp 2 khoản này thành quỹ bảo hiểm. Cách tính nh sau:
Tổng số tiền phải nộp BH trong tháng = Tổng lơng cơ bản 1 tháng x 17%
BH phân bổ cho từng = Tổng số BH phỉa nộp trong tháng x Lơng thực chi
loại sản phẩm Tổng lơng thực chi trong tháng cho từng loại sp
Sơ đồ hạch toỏn tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ
TK 3382,3383,3384TK 111,112 TK 111,112 TK 334TK 334 TK 11,112,152 TK 622 TK 622 TK 627 TK 641 TK 642 TK 334 TK 111,112,338 Nộp cho cơ quan quản lý
quỹ
BHXH phải trả cho người lao động
Chi tiờu KPCĐ tại doanh nghiệp
Trớch theo lương của LĐTT tớnh vào chi phớ
Trớch theo lương của NVPX vào chi phớ
Trớch theo lương của NVBH vào chi phớ
Trớch theo lương của NVPX vào chi phớ
Trớch theo lương của NLĐ vào thu nhập
2.3.4 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
2.3.4.1 Phân loại chi phí sản xuất, phơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành :
Phân loại chi phí sản xuất:
Với loại hình sản xuất kinh doanh đặc thù của ngành dệt may nên đặc điểm chi phí sản xuất cũng có điểm khác biệt, đó là: phần lớn nguyên vật liệu chính do bên đặt hàng cung cấp hoặc nhờ công ty mua hộ, nguyên liệu phụ trợ chiểm tỷ trọng rất nhỏ (đối với các đơn đặt hàng quốc tế). Cịn đối với hình thức sản xuất phục vụ cho nhu cầu nội địa thì cơng ty vẫn thu mua phải ngun vật liệu. Vì vậy, tại cơng ty cổ phần may Chiến Thắng chi phí sản xuất đợc phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm, cụ thể gồm các khoản mục sau:
o Chi phí nguyên vật liệu trực tíêp o Chi phí nhân cơng trực tiếp o Chi phí sản xuất chung
Cơng tác quản lý chi phí sản xuất tại công ty đợc thực hiện qua các bớc sau:
Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tíêp cho từng đối tợng sử dụng.
Chi phí nhân NVL trực tíêp đợc tập hợp ngay cho từng loại sản phẩm. Chi phí nhân cơng trực tíêp đợc hạch toán nh sau: theo quy định mức lơng khoán đợc tập hợp ngay cho từng loại sản phẩm theo định mức lơng khốn, các khoản phụ cấp, chi phí lơng khác, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tập trung theo từng hợp đồng hoặc sản phẩm nhận gia công cụ thế và phân bổ theo chi phí lơng khốn của các loại sản phẩm.
Bớc 2: Tính tốn và phân bổ lao vụ, dịch vụ xí nghiệp phụ trợ cho xí nghiệp may và xí nghiệp cắt theo tiêu thức sản lợng tấn sản phẩm của mỗi xí nghiệp.
Bớc 3: tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng hợp đồng, phân bổ chi phí sản xuất chung của từng hợp đồng cho các loại sản phẩm theo tiêu thức sản lợng tấn sản phẩm. Công ty khơng có sản phẩm dở dang cuối kỳ nên khơng có bớc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Phơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất:
Với đặc điểm sản xuất có quy trình cơng nghệ giản dơn, khép kín, tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn, xen kẽ và liên tục nên công ty cổ phần may Chiến Thắng đã áp dụng tính giá thành theo phơng pháp giản đơn (hay cịn gọi là phơng pháp tính trực tiểp).
Công thức áp dụng nh sau: Z = DĐK + C - DCK Trong đó:
Z : giá thành của đơn dặt hàng đã hồn thành
C : Chi phí sản xuất trong kỳ đợc tập hợp cho từng đơn dặt hàng
DĐK , DCK : trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ Tuy nhiên, tại công ty cổ phần may Chiến Thắng cuối kỳ không có sản phẩm dở dang nên, ta có cơng thức tính giá thành nh sau:
Z = C
Đối tợng tính giá thành:
Để xác định đối tợng tính giá thành phải dựa vào 3 yếu tố sau: o Đặc điểm tổ chức sản xuất
o Quy trình cơng nghệ
o Yêu cầu và trình độ quản lý doanh nghiệp
Về mặt tổ chức sản xuất: Công ty cổ phần may Chiến Thắng là đơn vị sản xuất nhiều loại sản phẩm (nh quần áo, thảm len,…) với khối lợng sản xuất lớn và công ty nhận gia cơng nên mỗi hợp đồng là một đối tợng tình giá thành.
Xét về quy trình cơng nghệ: xuất phát từ đặc điểm sản xuất của cơng ty là quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục. Một phân x-
ởng chịu trách nhiệm sản xuất ra một hoặc một số loại sản phẩm nhất định và yêu cầu quản lý tới từng sản phẩm sản xuất theo chỉ tiêu khối lợng nên đối tợng tính giá thành là từng sản phẩm hồn thành. Vì vậy, đối tợng tính giá thành của cơng ty là các hợp đồng đã hoàn thành theo đúng tiêu chuẩn kỹ thuật và chất lợng nh đã ký kết. 2.3.4.2 Hạch tốn chi phí sản xuất
Hạch tốn chi tiết chi phí sản xuất
Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành tiến hành tổng hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ cho từng đơn dặt hàng; Mở các sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 627 cho từng đơn dặt hàng. Cuối kỳ lập bảng tổng hợp chi tiết, bảng tính giá thành sản phẩm.
Hạch toán tổng hợp: o Tài khoản sử dụng:
- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tíêp”
TK 621.1 “Chi phí nguyên vật liệu trực tíêp May”
TK 621.2 “Chi phí ngun vật liệu trực tíêp May gia cơng”
- TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tíêp”
TK 622.0 “Chi phí nhân cơng trực tíêp Thảm len” Tk 622.1 “Chi phí nhân cơng trực tíêp May” - TK 627 “Chi phí sản xuất chung”
TK 627.0 “ Chi phí sản xuất chung Thảm len” TK 627.1 “ Chi phí sản xuất chung May”
- TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
TK 154.0 “Chi phí sản xuất – kinh doanh Thảm len” TK 154.1 “Chi phí sản xuất – kinh doanh Phân xởng” o Sổ sách sử dụng:
- Bảng phân bổ số 1,2,3,4 - Bảng kê 4,5,6
- NKCT số 7
- Sổ Cái TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 o Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất
Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 TK 152 TK 155 TK 157 TK 632 Chi phớ NVL trực tiếp Chi phớ NC trực tiếp Chi phớ SX chung Chi phớ SX KD phõn xưởng khỏc
Cỏc khoản ghi giảm chi phớ
Nhập kho
2.3.5 Hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ
2.3.5.1 Hạch toán chi tiết thành phẩm
Việc tổ chức hạch toán chi tiết thành phẩm đợc thực hiện ở 2 nơi: phịng kế tốn và ở kho. Tại phịng kế tốn, kế tốn thành phẩm sẽ tiến hành mở sổ chi tiết TK 155 “thành phẩm” theo dõi theo từng kho, từng loại cả về số lợng và giá trị. Phơng pháp hạch toán chi tiết thành phẩm tại công ty cổ phần may Chiến Thắng là phơng pháp thẻ song song (tơng tự nh hạch toán nguyên vật liệu). Cuối kỳ kế toán thành phẩm tiến hành lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho thành phẩm.
Tại kho, khi có sản phẩm sản xuất xong, nhân viên bộ phận kiểm tra chất lợng sản phẩm xác nhận thứ hạng chất lợng căn cứ vào tiêu chuẩn quy định và ghi vào “Bảng công tác của tổ”. Căn cứ vào kết quả kiểm tra chất lợng thành phẩm, lập phiếu nhập kho và giao thành phẩm vào kho. Khi thành phẩm xuất kho, thủ kho lập phiếu xuất kho thành phẩm. Trên cơ sở phiếu nhập kho và phiếu xuất kho thủ kho ghi vào thẻ kho, phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm về mặt số lợng. 2.3.5.3 Hạch toán tổng hợp thành phẩm Tài khoản sử dụng TK 155 “Thành phẩm”: phản ánh tình hình tăng giảm và tồn kho thành phẩm Sổ sách sử dụng: o Bảng kê số 8, 9 o NKCT số 8 o Sổ Cái TK 155
Sơ đồ hạch toán tổng hợp thành phẩm (Phơng pháp KKTX)
Sơ đồ 2.3.5.3 Hạch toán tổng hợp thành phẩm
TK 154 TK 155 TK 157, TK 632
Sản xuất nhập kho Thành phẩm xuất bán, biếu tặng
TK 157, Tk 632
TK 138.1, TK 632
sản phẩm bán, gửi bán bị trả lại Thiếu khi kiểm kê
TK 642, TK 338.1 TK 222
Thành phẩm phát hiện thừa Góp vốn liên doanh khi kiểm kê bằng thành phẩm
TK 412 TK 412
Đánh giá tăng Đánh giá giảm
2.3.5.4 Hạch toán giá vốn hàng bán
Tài khoản sử dụng:
TK 632 “Giá vốn hàng bán”: là tài khoản dùng để theo dõi trị giấ vốn của hàng hoá; thành phẩm xuất bán trong kỳ. Giá vốn hàng bán ở đây là giá thành công xởng thực tế của thành phẩm xuất bán.
Tại công ty cổ phần may Chiến Thắng, kế toán chi tiết TK 632 thành các tài khoản cấp 2 sau:
o TK 632.0 “Giá vốn thảm len”
o TK 632.1 “Giá vốn thành phẩm may” o TK 632.2”Giá vốn bán hàng hố”
o TK 632.3 “Tiền điện của CTy TNHH bao bì Đống Đa”
Sơ đồ hạch toán:
TK 154, TK 155 TK 632 TK 911 Trị giá vốn thực tế hàng đã tiêu thụ Kết chuyển giá vốn hàng bán TK 157 của hàng tiêu thụ Trị giá vốn hàng gửi bán đã tiêu thụ
2.3.5.5 Hạch toán doanh thu bán hàng
Tài khoản sử dụng:
TK 511 “Doanh thu bán hàng”: dùng để phản ánh tổng số doanh thu thực tế của công ty trong kỳ và các khonả giảm trừ doanh thu.
TK 511 có các tài khoản cấp 2 sau:
o TK 511.0 “Doanh thu bán hàng thảm len” o TK 511.1 “Doanh thu sản xuất chính may” o TK 511.2 “Doanh thu bán hàng hoá”
o TK 511.3 “Doanh thu kinh do anh dịch vụ khác”
Sơ đồ hạch toán:
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131,…
Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán thành phẩm Thuần
TK 521, 531, 532 Tk 333.1 Các khoản giảm trừ doanh thu Thuế GTGT đầu ra
2.3.5.6 Hạch tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tài khoản sử dụng:
TK 641 “Chi phí bán hàng”: phản ánh chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ thành phẩm trong kỳ. Bao gồm các chi phí nh: tiền l- ơng và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên bán hàng; chi phí vận chuyển, nhận hàng và gửt hàng; hoa hồng bán hàng cho các đại lý; chi phí xuất nhập khẩu; chi phí chứng từ xuất nhập khẩu; tiền chuyển phát nhanh các chứng từ; phí qta phân bổ cho sản phẩm tiêu thụ; phí gom hàng Global;chi phí bao bì…
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: phản ánh những chi phí có liên quan chung đến tồn bộ hoạt động tồn công ty mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ 1 hoạt động nào. Gồm các chi phí nh: L- ơng và phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý; tiền ăn ca; công tác phí; tiền điện, nớc, điện thoại, văn phịng phẩm; chi phí tuyển dụng....
Sơ đồ hạch tốn
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 138…
Chi phí lơng và các khoản Giá trị thu hồi ghi giảm Trich theo lơng chi phí
TK 152, 153 TK 911
Chi phí nguyên vật liệu, dụng cu
Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 331, 111, 112,
Các chi phí khác có liên quan TK 133
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112,…
Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm chi phí
TK 152, 153
TK 911
Chi phí NVL, dụng cụ
TK 333, 111,112 Kết chuyển chi phí Thuế, phí, lệ phí quản lý doanh nghiệp TK 331,111,112
Chi phí kkhác
2.3.5.7 Hạch tốn xác đinh kết quả tiêu thụ
Tài khoản sử dụng:
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”: dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của công ty. TK 911 đợc chia thành các tài khoản cấp 2 sau:
o TK 911.0 “Xác định kết quả kinh doanh thảm len” o TK 911.1 “Xác định kết quả kinh doanh May” o TK 911.2 “Xác định kết quả kinh doanh hàng hoá” o TK 911.3 “Xác định kết quả kinh doanh dịch vụ khác”
Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng
TK 641, 642 TK 515
Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển doanh thu chi phí quản lý doanh nghiệp tài chính
TK 635 TK 421
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi
2.4. Thực trạng hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần may Chiến Thắng:
2.4.1 Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tíêp:
Tại cơng ty cổ phần may Chiến Thắng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm 2 loại chính sau:
- CP NVL chính gồm có các loại: vải, dựng mếch, bơnng, lơng, da…
- CP vật liệu phụ gồm có: khố, ơzê, cúc các loại, mác đồng bộ, ken vai, đệm nhựa, …
Để theo dõi tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tíêp, tất cả những chi phí trên đều đợc tập hợp cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đợc phản ánh vào TK 621 “ Chi phí NVL trực tíêp”. Tài khoản này cuối kỳ khơng có số d và đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí ( từng đơn dặt hàng,từng loại sản phẩm hồn thành nhập kho): TK 621.1 “Chi phí NVL May” và TK 621.2 “Chi phí NVL May gia cơng”
Ngun tắc xuất dùng ngun vật liệu:
Hàng thàng, phòng kỹ thuật sản xuất lập kế hoạch sản xuất theo xuống các phân xởng sản xuất và các phòng nghiệp vụ để theo dõi quản lý.
Căn cứ vào hợp đồng sản xuất, nhu cầu thực tế phát sinh các phân xởng tiến hành lập phiếu yêu cầu lĩnh vật t gửi phòng kinh doanh.
Căn cứ vào hợp đồng sản xuất và lợng vặt tồn kho, phòng kinh doanh viết phiếu xuất kho quyết định lợng thực xuất. Mỗi phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên.
Chứng từ xuất kho đợc gửi lên phịng kế tốn, cuối tháng kế tốn căn cứ vào từng phiếu xuất kho mà tiến hành ghi chép vào sổ chi tiết TK 152.
Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TK 152, kế toán lập bảng phân bổ vật t trong đó chi tiết TK 621 tới từng đơn dặt hàng, từng loại sản phẩm sản xuất.
Số liệu trên bảng phân bổ vật t là cơ sở để kế tốn tổng hợp lập bảng phân bổ vật t, cơng cụ dụng cụ.
Hệ thống sổ kế toán sử dụng:
- Sổ chi tiết vật t (mở chi tiét cho tài khoản 152) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ theo dõi TK 621 và các sổ liên quan khác
Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:
Bảng phân bổ NVL, CCDC đợc dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho các đối tợng sử dụng hàng tháng. Bảng đợc mở theo tháng, dùng để phản ánh chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ theo từng đối tợng sử dụng ( TK 621 _ chi tiết, TK 627, TK 641, Tk 642).
Trên bảng phân bổ chỉ xác định giá trị thực tế xuất kho. Số liệu trên bảng phân bổ NVL, CCDC là cơ sở để kế tốn ghi vào cột chi phí NVL trực tíêp trên báo cáo giá thành thực tế và cột TK 152, TK