I. KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
3. Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Chi phí sử dụng máy thi cơng là chi phí sử dụng máy lắp đặt và xây dựng cơng trình.
- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 623, chi phí sử dụng máy thi cơng tài khoản này là tài khoản chi phí, dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp cơng trình theo phương thức thi cơng hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy và phụ thuộc vào cách tổ chức đội máy thi công. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp cơng trình hồn tồn bằng máy thì khơng sử dụng tài khoản 623, kế tốn phản ánh trực tiếp vào các TK 621,622,627 cũng như chi phí nhân cơng trực tiếp , các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương phải trả cơng nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca không được
hạch toán vào tài khoản này mà phản ánh vào tài khoản chi phí sản xuất chung kết cấu tài khoản 623 có kết cấu giống các doanh nghiệp khác.
Tài khoản 623 được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch tốn chi phí. Các tài khoản chi tiết.
TK 6231: Chi phí nhân cơng điều khiển máy TK 6232: Chi phí vật liệu
TK 6233: Chi phí cơng cụ, dụng cụ TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi cơng TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngồi TK 6238: Chi phí khác bằng tiền
* Trình tự hạch tốn như sau:
Nếu doanh nghiệp khơng tổ chức đội máy thi công riêng, khơng hạch tốn riêng của đội máy thi cơng thì doanh nghiệp sử dụng tài khoản 623 để tập hợp các chi phí sử dụng máy thi cơng sau đó phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho từng cơng trình theo tiêu thức phù hợp. (phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, theo tiền lương của cơng nhân sản xuất, theo chi phí trực tiếp, theo số giờ sử dụng máy…) trình tự hạch tốn như sau:
- Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn ghi Nợ TK 623 (chi tiết theo đối tượng chi phí)
Có TK 334, 152, 153, (142), 331, 111, 112… (đồng thời ghi nợ TK 009 nguồn vốn KHCB)
(khơng phản ánh TK 338- các khoản trích theo lương)
- Căn cứ vào kết quả phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng cho từng cơng trình và kết chuyển chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 154 (chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 623 (chi tiết theo đối tượng chi phí).
- Nếu doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và tổ chức hạch tốn riêng thì tập hợp chi phí thi cơng trên các tài khoản 621,622,627
Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
chi tiết theo hoạt động sử dụng máy thi cơng. Cuối kỳ tập hợp chi phí kết chuyển cho từng cơng trình. Trình tự hạch tốn như sau:
- Tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng, kế tốn ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Có TK 152,334,214,331,111,112.
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng, ghi: Nợ TK 623 (chi phí sử dụng máy thi cơng)
Có TK 154 (chi tiết sử dụng máy thi cơng)
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào chi phí xây lắp trong kỳ kế tốn ghi:
Nợ TK 154 Có TK 623
- Nếu doanh nghiệp đi thuê máy phải trả tiền máy thi cơng kế tốn ghi:
Nợ TK 627 Nợ TK 133
Có TK 331,111,112
- Phương thức bán lao vụ sử dụng máy thi công là việc tăng cường mở rộng bộ phận sử dụng máy thi cơng trong doanh nghiệp có hạch tốn riêng, chỉ khác là cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản giá vốn để xác định doanh thu.
Hiện nay trang thiết bị cho việc thi cơng các cơng trình, cơng ty có 1 xe cần cẩu. Nhưng để phục vụ cho thi cơng các cơng trình thì cần một số phương tiện máy móc khác như máy ủi, máy xúc, máy đào móng, cột… và do đặc điểm của ngành xây lắp là sản phẩm phân tán, xa công tư và là sản phẩm đơn chiếc, việc sử dụng máy móc thi cơng cơng ty có thể ủy quyền cho đội th ngồi, trên cơ sở khoản máy móc thi cơng cho phép. Tuy nhiên, điều kiện thi cơng có thể sử dụng máy của công ty, công ty điều
độngmáy cho đội trên cơ sở kế hoạch sử dụng của từng cơng trình, từng thời gian.
Phản ánh số tiền của sử dụng máy thi cơng, kế tốn phải vất vả bởi vì tồn bộ chi phí được theo dõi trên tài khoản 154. Vì đây là tiền đi thuê nên đơn vị chỉ theo dõi được tổng số tiền và theo dõi hoạt động thuê như sau: thuê cẩu, thuê máy ủi, máy xúc, thuê máy đào móng… mà khơng thể tách được chi phí chi tiết theo tài khoản chi tiết của TK 623, chi phí sử dụng máy thi công.
Doanh nghiệp đi thuê máy cịn phải trả thêm một khoản chi phí đó là thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ để trả cho bên có máy cho thuê.
Hoạt động thuê máy sử dụng cho thi công được tiến hành bằng các hợp đồng thuê, mỗi hợp đồng thuê là căn cứ (chứng từ gốc) để tiến hành ghi sổ kế toán của đơn vị.
Để tiến hành xây lắp cơng trình điện thì tùy thuộc vào u cầu cơng trình, đơn vị có thể th máy cẩu để cẩu trạm biến áp, cẩu cột, thuê máy ủi, máy xúc để ủi, xúc san mặt bằng thi cơng, máy đào móng cột để lắp đặt cột…
Việc thuê máy ủi, xúc thì hợp đồng thuê được thể hiện như sau: Số: 30/HĐKT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Bắc Giang, ngày 12 tháng 7 năm 2010
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
Về việc thuê máy ủi, máy xúc
- Căn cứ Pháp lệnh hợp đồng kinh tế của HĐNN ban hành ngày……. - Căn cứ Quyết định số…………./….của…
Hôm nay, ngày 12 tháng 7 năm 2010, tại đội xây lắp số 5 thuộc Công ty xây lắp đường dây và trạm Bắc Giang đã tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế thuê máy ủi, máy xúc để thi cơng cơng trình.
Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa Kế tốn
A. Đại diện bên cho th.
Ơng: Nguyễn Tiến A – Đội trưởng đội vận tải thuộc công ty vận tải Bắc Giang. Địa chỉ……….Bắc Giang. Số điện thoại:
B. Đại diện bên đi thuê
Ơng Nguyễn Ngọc Hồi – Đội phó đội XL 5 thuộc Công ty xây lắp đường dây và trạm Bắc Giang.
Địa chỉ: Số điện thoại:
Số TK……………tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Bắc Giang Hai bên cùng nhau thống nhất hợp đồng theo các điều khoản sau:
- Điều 1: Đối tượng sản phẩm hợp đồng.
San ủi mặt bằng thi cơng cơng trình với diện tích…………….m2
- Điều 2: u cầu kỹ thuật chất lượng.
Thi công đúng hồ sơ thiết kế đã được duyệt.
Đảm bảo yêu cầu kỹ thuật, mỹ thuật và đúng tiến độ.
- Điều 3: Giá trị hợp đồng.
San ủi, xúc mặt bằng theo khối lượng hoàn thành và theo đơn giá qui định: m2 x ……………../ca = 750.000 đồng (bảy trăm năm mươi nghìn đồng)
Giá chưa thuế GTGT, thuế suất GTGT: 10%.
- Điều 4: Phương thức thanh toán.
Thanh toán 1 lần bằng tiền mặt sau khi cơng việc hồn thành.
- Điều 5: Cam kết:
Hai bên cam kết thực hiện những điều khoản ghi trong hợp đồng, trong q trình thực hiện có gì vướng mắc, hai bên cùng gặp nhau để bàn bạc giải quyết trên cơ sở hai bên cùng có lợi theo qui định của Nhà nước.
Hợp đồng này được lập thành 05 bản, mỗi bên giữ 02 bản, 1 bản giữ công ty xây lắp đường dây và trạm.
ĐẠI DIỆN BÊN CHO THUÊ
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
ĐẠI DIỆN BÊN ĐI THUÊ
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế này, kế toán tiến hành viết phiếu chi tiền cho hoạt động thuê máy ủi, máy xúc.
Căn cứ vào phiếu chi kế toán tiến hành vào sổ chứng từ ghi sổ (theo mẫu trên) và viết phiếu chi tiền và hạch toán kế tốn:
Nợ TK 154 – sử dụng máy thi cơng: 750.000 đồng (CT trạm biến áp 160KVA: 450.000 đồng)
(CT đường dây 04KV: 300.000 đồng) Nợ TK 133: Thuế GTGT: 75.000
Có TK 111: Tổng giá thanh tốn: 825.000 đồng
Cơng ty xây lắp đường dây và trạm Bắc Giang
Mẫu số: 02-TT Số: 185
PHIẾU CHI
Ngày 20 tháng 7 năm 2010 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Ngọc Hồi – Đội phó Địa chỉ: Đội xây lắp số 5
Lý do chi: tiền thuê máy ủi, xúc theo HĐ số 30/HĐKT ngày 12/9/2009.
Số tiền bằng số: 825.000 đồng
Số tiền bằng chữ: (Tám trăm hai mươi lăm ngàn đồng chẵn) Kèm theo: 01 chứng từ gốc
Giám đốc
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
Người lập (Ký, ghi rõ họ tên)
Đã nhận đầy đủ số tiền (viết bằng chữ): Tám trăm hai mươi lăm nghìn đồng
Thủ quỹ (Ký, ghi rõ họ tên)
Người nhận tiền (Ký, ghi rõ họ tên)
Báo cáo thực tập tốt nghiệp Khoa Kế toán
Căn cứ vào phiếu chi kế toán lập chứng từ ghi sổ cho hoạt động sử dụng máy thi cơng
Số 185 CHỨNG TỪ GHI SỔ
(Ngày 20/7/2010)
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 2 3 4 5
Thuê máy xúc, máy ủi 623 131 825.000
Cộng 825.000
Công ty xây lắp đường dây và trạm Bắc Giang
SỔ TÀI KHOẢN
Tháng 7 năm 2010
TK623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng Phát sinh Số dư
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu tháng
20/07 185 Thuê máy xúc, máy ủi 131 825.000
Kết chuyển 154 825.000 Tổng phát sinh 825.000 825.000 Số dư cuối tháng Ngày 30 tháng 7 năm 2010 Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Cơng ty xây lắp đường dây và trạm Bắc Giang
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623
Tên TK: Chi phí sử dụng máy thi cơng Tháng 7 năm 2010 Đơn vị tính: đồng NT ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đốiứng
Số tiền Số
hiệu NT Nợ Có
20/07 185 20/07 Số dư đầu tháng Thuê máy xúc, máy ủi 131 825.000 Kết chuyển 825.000 Tổng phát sinh 825.000 825.000 Ngày 30 tháng 7 năm 2010 Kế toán ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (ký, họ tên)