ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG
( GHI NỢ CÁC TÀI KHOẢN) 1521 1522 1523 1524 1525 1527 152 153 TỔNG CỘNG
153 Công cụ, dụng cụ 50.000 50.000 50.000
1531 Công cụ, dụng cụ 50.000 50.000 50.000
241 Xây dựng cơ bản dở dang 1.584.844 18.330.833 19.915.677 19.915.677
CS2TUO
NGVAC Tường rào và cổng cơ sở 2 1.584.844 18.330.833 19.915.677 19.915.677
621 Chi phí NVL trực tiếp 4.042.220.421 20.000 4.042.240.421 4.042.240.421
6211 Phân xưởng đúc 745.493.949 745.493.949 745.493.949
6212 Phân xưởng CKLR 2.558.006.305 20.000 2.558.026.305 2.558.026.305
6213 Gò hàn rèn 572.542.094 572.542.094 572.542.094
6214 Tổ cưa 166.178.076 166.178.073 166.178.073
627 Chi phí sản xuất chung 15.965.879 259.063.102 106.417.429 1.552.041 630.367.929 53.161.833 683.529.762
62711 Phân xưởng đúc 130.179.867 94.341.946 471.891.291 8.365.496 480.256.787 62712 Phân xưởng CKLR 50.100.541 774.010 739.738 51.614.289 29.844.455 81.458.744 62713 Gò hàn rèn 42.593.930 7.221.726 220.000 50.035.656 4.613.188 54.648.844 62715 VTVận tải 2.714.823 3.689.570 6.404.393 203.266 6.607.659 62716 Tổ cưa 4.447.346 4.447.346 62719 KT Cơ điện 15.965.879 33.473.941 390.177 592.303 50.422.300 5.688.082 56.110.382 632 Giá vốn hàng bán 20.726.118 83.428 20.809.546 20.809.546
6321 Giá vốn hàng bán của hàng hố 20.726.118 83.428 20.809.546 20.809.546
642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.527.921 29.053.886 1.215.300 35.797.107 116.928 35.914.035
6422 Chi phí nguyên vật liệu quản lý 5.527.921 29.053.886 1.215.300 35.797.107 116.928 35.914.035
Tổng cộng 4.086.025.183 306.531.249 107.632.729 1.622.041 4.749.180.680 53.278.761 4.802.459.441
79
CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ TẠO BƠM HẢI DƯƠNG Số 37 Đại lộ Hồ Chí Minh – TP Hải Dương
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Bi ể u 2 . 1 4 :
152 – Nguyên liệu, vật liệu Quý I năm 2007
Dư Nợ đầu năm: 2.153.897.196
Dư Có đầu năm:
Dư Nợ đầu kỳ: 2.153.897.196
Dư Có đầu kỳ:
TK ghi có Tháng 01 Tháng 02 Tháng 03 Luỹ kế Quý Luỹ kế đầu năm
Dư Nợ 2.153.897.196 Dư Có 15 61.379.000 30.306.910 46.975.800 138.661.710 138.661.710 3 1.619.169.738 557.193.182 2.913.084.191 5.089.447.111 5.089.447.111 Ps Nợ 1.680.548.738 587.500.092 2.960.059.991 5.228.108.821 5.228.108.821 Ps Có 1.575.331.226 1.100.737.104 2.073.112.350 4.749.180.680 4.749.180.680 Dư Nợ 2.259.114.708 1.745.877.696 2.632.825.337 2.632.825.337 2.632.825.337 Dư Có Kế tốn ghi sổ Ngày …tháng…năm…. Kế toán trưởng
81
2.4 – Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu
Mỗi năm, Công ty tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu một lần vào cuối năm. Sau khi kiểm kê, cán bộ kiểm kê lập biên bản kiểm kê.
Căn cứ vào kết quả kiểm kê kế toán phản ánh vào sổ sách.
- Nếu kết quả kiểm kê thừa, thủ kho tiến hành lập phiếu nhập kho và kế toán phản ánh vào sổ :
Nợ TK 152 Có TK 3381
Sau đó căn cứ vào nguyên nhân để xử lý theo quy định. - Nếu kết quả kiểm kê thiếu, kế toán hạch toán để chờ xử lý: Nợ TK 1381
Có TK 152
Tuy nhiên qua việc kiểm kê qua nhiều năm cho thấy do làm tốt công tác quản lý nên ơ Công ty việc thiếu nguyên vật liệu ít xảy ra hoặc xảy ra nhưng số lượng ít.
TỔNG CƠNG TY MÁY VÀ TBCN CÔNG TY CP CHẾ TẠO BƠM HẢI DƯƠNG
Tờ số 01 trong tổng số 02 tờ
BẢNG KIỂM KÊ VẬT TƯ HÀNG HOÁ B i ể u 2 . 1 5 :
Đến 0 giờ ngày 01 tháng 01 năm 2007 Của đơn vị: QLVT ( Kho Lan)
Mã VT Tên vật tư Đvt Đơn giá
Theo sổ sách Theo thực tế Chênh lệch so sánh KK thực tế Hàng kém, mất phẩm Ghi chú Số
lượng
Giá trị Số
lượng
Giá trị Thừa Thiếu Kém PC Mât PC
SL GT SL GT SL GT SL GT Nhóm1 Động cơ 10.851.339 10.851.339 1105 Động cơ 0.75 KW - 1500 cái 636.000 1 636.000 1 636.000 1106 Động cơ 3 KW - 1410 cái 560.000 4 2.240.000 4 2.240.000 1132 Động cơ 4.5 KW - 3000 cái 2.212.240 1 2.212.240 1 2.212.240 ….. …….. Nhóm11 Vịng bi 122.848.71 122.848.719 1124 Vòng bi 6310 vòng 97.765 47 4.594.941 47 4.594.941 1135 Vòng bi 6406 SKF vòng 164.565 20 3.291.300 20 3.291.300 …… ……….
Người lập biểu Thủ kho Phòng QLVT Trưởng ban kiểm kê
83
CHƯƠNG III - MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN HẠCH TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ TẠO BƠM HẢI
DƯƠNG
3.1 – Nhận xét về cơng tác hạch tốn ngun vật liệu tại Cơng ty
Qua thời gian thực tập tại Công ty CP chế tạo Bơm Hải Dương, em nhận thấy cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung và kế tốn ngun vật liệu nói riêng của Cơng ty đã được thực hiện một cách khá tốt và chặt chẽ với nhiều ưu điểm đảm bảo yêu cầu hạch toán hợp lý và kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh của Công ty.
Ưu điểm
- Về quản lý: Với việc tổ chức cơng tác kế tốn khá chặt chẽ ở các khâu em nhận thấy việc hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty đã đáp ứng yêu cầu quản lý cũng như đáp ứng yêu cầu của Bộ Tài Chính. Kế tốn vật tư đã có sự phối hợp chặt chẽ, đồng bộ với các phần hành kế toán khác và các phòng ban như phòng vật tư, thủ kho từ việc thu thập những chứng từ đến việc phản ánh lên sổ sách kế toán đảm bảo cung cấp những thơng tin chính xác nhất về tình hình sử dụng, dự trữ cho người quản lý để đưa ra được những quyết định sản xuất chính xác nhất.
- Về tình hình cung cấp vật liệu: Vật liệu của Cơng ty rất đa dạng và phong phú
với nhiều chủng loại khác nhau, các hoạt động nhập xuất lại diễn ra thường xuyên nên đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ. Để đáp ứng yêu cầu này, Công ty đã tổ chức khá tốt đảm bảo cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, chính xác về mẫu mã, chất lượng. Đặc biệt trước khi mua nguyên vật liệu, Công ty xây dựng định mức vật liệu cho sản phẩm để tiến hành mua vật liệu kịp thời, tránh tình trạng tồn đọng quá nhiều ảnh hưởng đến sản xuất. Và khi vật liệu về nhập kho, thủ kho và kế toán vật tư phản ánh kịp thời lên sổ sách.
- Về việc bảo quản vật liệu: Công ty đã xây dựng hệ thống kho tàng tương đối tốt đảm bảo nguyên vật liệu được theo dõi, bảo quản chặt chẽ, cẩn thận không xảy ra tình trạng hỏng hóc hay mất mát.
- Việc hạch tốn hàng tồn kho: Cơng ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với quy mô và yêu cầu quản lý, kế toán chi tiết sử dụng phương pháp thẻ song song đã đảm bảo được sự nhất qn trong tính tốn, số liệu ghi chép rõ ràng phản ánh chính xác tình hình nhập xuất tồn của ngun vật liệu.
- Về hệ thống tài khoản, sổ sách sử dụng trong hạch tốn ngun vật liệu:
Cơng ty đã sử dụng khá đầy đủ, phù hợp từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp. Việc ghi chép giữa kế toán chi tiết và kế tốn tổng hợp thường xun có sự đối chiếu về số lượng cũng như giá trị để làm cơ sở lên báo cáo tổng hợp. Hệ thống tài khoản mà Công ty sử dụng để hạch toán nguyên vật liệu khá đầy đủ và chi tiết giúp cho việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được thực hiện đầy đủ, chính xác.
Như vậy, có thể thấy cơng tác kế tốn ngun vật liệu của Công ty đã khơng ngừng được hồn thiện, đảm bảo thống nhất về phạm vi, phương pháp tính tốn với các bộ phận khác, số liệu được phản ánh trung thực, chính xác, rõ ràng tình hình hiện có và sự biến động của vật liệu. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm chủ yếu kể trên thì cơng tác kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty vẫn cịn có một số tồn tại cần được xem xét để khắc phục và hoàn thiện hơn.
Một số tồn tại cần khắc phục
Thứ nhất: Về việc sử dụng tài khoản kế toán, về cơ bản Công ty đã sử dụng đầy đủ những tài khoản theo quy định của Bộ tài chính đối với cơng tác kế tốn ngun vật liệu tuy nhiên tại Công ty hiện nay không sử dụng tài khoản: 151 – Hàng mua đang đi đường. Tài khoản này sử dụng trong trường hợp chứng từ về trước hàng cuối kỳ chưa về. Ở Cơng ty, khi có trường hợp này xảy ra, kế toán lưu chứng từ lại đến khi hàng về mới hạch tốn điều này dẫn đến tình trạng phản ánh không đúng hàng tồn kho cuối kỳ.
Thứ hai: Về sổ sách kế tốn, như đã tìm hiểu ở trên hiện nay Cơng ty đang
sử dụng phương pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu. Tuy nhiên, hệ thống sổ chi tiết của Cơng ty cịn rườm rà, phức tạp dẫn đến sự trùng lặp trong công tác ghi chép sổ kế tốn. Ví dụ: Từ Bảng kê nhập và Bảng kê xuất vật liệu, kế tốn có thể vào ngay bảng Tổng hợp Nhập Xuất Tồn mà không cần lập thêm bảng Tổng hợp nhập và bảng Tổng hợp xuất. Như vậy, hệ thống sổ sách kế toán bớt cồng kềnh, cơng tác ghi chép sổ sách kế tốn sẽ đơn giản hơn và không bị
85
trùng lặp. Đồng thời, về sổ kế tốn tổng hợp, cuối q Cơng ty khơng lập Bảng tổng hợp TK 152 để theo dõi chi tiết hơn về bảng tổng hợp của toàn bộ các kho vật tư của Công ty theo giá thực tế, việc lập bảng này giúp cho kế toán lập Sổ Cái TK 152 sẽ nhanh chóng, chính xác và rõ ràng hơn.
Thứ ba: Về chứng từ kế toán, khi xuất vật liệu cho sản xuất tuy có sự tính tốn chặt chẽ nhưng cũng khơng tránh khỏi trường hợp cịn lại nhập kho. Tại Cơng ty, khi làm thủ tục nhập lại kho vật liệu sử dụng khơng hết thì không sử dụng “Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ” tuy là chứng từ không bắt buộc nhưng với số lượng lớn ngun vật liệu như Cơng ty thì để kiểm sốt được tốt tránh thất thốt thì kế tốn nên sử dụng chứng từ này.
Thứ tư: Về quản lý nguyên vật liệu, đối với phế liệu thu hồi hay vật tư không
cần dùng trong sản xuất khi nhập kho Cơng ty khơng có các thủ tục nhập kho mà chỉ tập trung lại để chờ tái chế hay khi được duyệt thì đem bán. Việc quản lý khơng chặt đối với những vật tư này có thể dẫn đến tình trạng mất mát phế liệu gây ra thất thốt khơng đáng có.
Thứ năm: Về cơng tác kiểm kê nguyên vật liệu, do Cơng ty có q nhiều nguyên vật liệu nên Công ty chỉ tiến hành kiểm kê nguyên vật liệu vào cuối niên độ kế toán trước khi quyết tốn. Cơng tác kiểm kê các năm qua cho thấy nhìn chung Cơng ty thực hiện công tác bảo quản khá tốt nên tình trạng thiếu hụt ít xảy ra hay nếu có thì xảy ra rất ít. Tuy việc mỗi năm kiểm kê một lần cso ưu điểm là tiết kiệm thời gian, cơng sức nhưng nó có nhược điểm là khơng cung cấp thơng tin về ngun vật liệu một cách chính xác, dễ xảy ra tình trạng ứ đọng quá nhiều nguyên vật liệu vào cuối kỳ làm cho công tác bảo quản các kỳ tiếp theo khó khăn hơn và làm giảm hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu. Đây cũng là một vấn đề mà Công ty cần quan tâm và khắc phục.
Thứ sáu: Về nguồn nhập nguyên vật liệu, nguyên vật liệu của Công ty chủ yếu do mua ngoài, ngoài những nhà cung cấp là những mối quan hệ thường xuyên lâu dài như: Công ty TNHH NN MTV chế tạo điện cơ, Công ty TNHH NN MTV chế tạo máy điện Viet – Hung…còn lại nguyên vật liệu chủ yếu để sản xuất ra Bơm là gang và thép mà giá thép lại thay đổi thường xuyên. Hơn nữa một số nguyên vật liệu quý hiếm như Niken, thiếc …do nguồn cung trong nước không đáp ứng được
nhu cầu nên Công ty phải nhập khẩu với giá mua đắt đồng thời khi nhập khẩu thì các khoản chi phí bỏ ra mua vật tư sẽ tăng hơn rất nhiều như: thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển…điều đó dẫn đến giá thành sản phẩm cao gây ảnh hưởng tới doanh số bán hàng và lợi nhuận của Công ty.
Thứ bảy: Về lập dự phòng giảm giá vật tư tồn kho, nguyên vật liệu của Công
ty rất đa dạng và phong phú với nhiều chủng loại khác nhau, để bảo quản thì Cơng ty đã xây dựng hệ thống kho tàng gồm 4 kho như trên. Vật liệu được bảo quản, lưu trữ trong kho không tránh khỏi việc bị giảm giá so với giá gốc trên sổ sách.Tuy nhiên, Công ty lại không lập dự phòng giảm giá vật tư tồn kho vì vậy sẽ dẫn đến việc xác định không đúng giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán.
Những tồn tại trong công tác kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty CP chế tạo Bơm Hải Dương là không thể tránh khỏi khi mà chế độ kế toán ở nước ta vẫn đang trong giai đoạn thay đổi để phù hợp với quy định chung của thế giới. Do đó việc vận dụng chế độ vào thực tế như thế nào cho phù hợp thống nhất tạo hiệu quả tốt nhất là công việc của những nhà quản lý của mỗi doanh nghiệp. Qua một thời gian tìm hiểu cơng tác kế tốn ngun vật liệu của Công ty với những tồn tại nêu trên em xin đưa ra một số đề xuất nhằm làm hồn thiện hơn cơng tác hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty.
3.2 – Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu tại Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương
Kiến nghị đối với Công ty
Thứ nhất: Về tài khoản kế tốn, Cơng ty nên sử dụng tài khoản Hàng mua đang
đi đường – TK 151 để hạch toán trong trường hợp mua vật liệu mà đến cuối kỳ hoá đơn đã về trước nhưng hàng chưa về.
Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường Kết cấu:
- Bên Nợ : Giá thực tế NVL đang đi đường - Bên Có : NVL đi đường về nhập kho
87
Đến cuối kỳ khi hoá đơn đã về mà hàng chưa về thì kế tốn phản ánh vào TK hàng mua đang đi đường:
Nợ TK 151 : Hàng đang đi đường
Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá thanh tốn
Khi hàng đi đường về:
Nợ TK 152 : Hàng nhập kho
Nợ TK 621,627,641,642: Hàng về sử dụng ngay Có TK 151 : Hàng đi đường
Đồng thời với hình thức ghi sổ là Nhật ký - Chứng từ của Cơng ty, thì căn cứ vào hố đơn mua hàng, phiếu nhập kho, chứng từ thanh toán, kế toán ghi vào NKCT số 6 ( theo dõi TK 151). Trên cơ sở đó, kế tốn vào sổ cái TK 151 và các sổ liên quan khác.
Việc sử dụng tài khoản này sẽ giúp kế tốn phản ánh được chính xác tình hình hàng tồn kho cuối kỳ.
Thứ hai: Về sổ sách kế toán, để tránh sự trùng lặp trong việc ghi chép sổ sách kế toán chi tiết, từ Bảng kê nhập và Bảng kê xuất, kế tốn có thể vào ngay bảng Tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn mà không phải qua bảng Tổng hợp nhập và bảng Tổng hợp xuất. Cuối quý, Công ty cũng nên lập Bảng tổng hợp TK 152 để theo dõi chi tiết hơn về bảng tổng hợp của toàn bộ các kho vật tư của Công ty theo giá thực tế, để trên cơ sở bảng này kế tốn lập Sổ Cái TK 152 sẽ nhanh chóng, chính xác và rõ ràng hơn.
Ví dụ: Bảng tổng hợp tài khoản 152
BẢNG TỔNG HỢP TK 152 B i ể u 3 . 1 : Quý I / 2007 TT Tên kho Dư cuối Quý IV/06 Nợ TK 152 / Có các TK … Cộng PS Nợ TK 152-QI 111 3333 112 331 141 621 ….. 1 Kho NVL chính 2 Kho NVL phụ 3 Kho nhiên liệu 4 Kho phụ tùng Tổng TT Tên kho Có TK 152 / Nợ các TK … Cộng PS có TK 152 - QI Dư cuối QI/2007 621 627 632 641 642 1368 …… Tổng
89
Thứ ba: Về chứng từ kế tốn: Sau khi tìm hiểu về hệ thống chứng từ nói chung và chứng từ kế tốn ngun vật liệu nói riêng tại Cơng ty em thấy về cơ bản Công ty đã sử dụng hầu hết những chứng từ bắt buộc theo quy định của Bộ Tài