2.2..1 .4 kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty
3.2 những vấn đề cần hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trong công ty
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện
thuật cơ điện nhiệt Mirai:
Cơng tác kế tốn NVL tại công ty cổ phần kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai có nhiều ưu điểm nổi bật nhưng bên cạnh đó cịn những tồn tại cần phải khắc phục để hoàn thiện hơn nữa và nâng cao hiệu quả của công tác kế tốn trong cơng ty. Trong thời gian thực tập tìm hiểu về thực trạng kế tốn NVL tại cơng ty, cùng với những hiểu biết về lý luận, dưới góc độ là sinh viên thực tập, em xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn NVL tại cơng ty cổ phần kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai như sau:
Lập dự phòng giảm giá tồn kho NVL
- Cơng ty nên lập dự phịng giảm giá HTK để tránh tình trạng giá thành thuốc bị đẩy lên trong khi giá NVL trên thị trường lại giảm xuống. Việc lập dự phịng giảm giá HTK giúp cho cơng ty có một chính sách giá cả ổn định trước những biến đổi phức tạp của thị trường trong nước và thế giới, đảm bảo sự ổn định trong hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện tốt kế hoạch lợi nhuận, giúp công ty chủ động trong trường hợp xảy ra giảm giá NVL. Ngồi ra việc lập dự phịng giảm giá HTK nhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do HTK bị giảm giá, đồng thời cũng phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch tốn.
- Mức trích lập dự phịng : là phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ nguyên vật liệu và giá trị thuần có thể thực hiện được.
Việc lập dự phịng giảm giá ngun vật liệu được tính cho từng loại nguên vật liệu. Để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng khoản dự phịng, kế tốá hàng tồn kho.
* Phương pháp hoạch tốn dự phịng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho: n sử dụng TK 159 – Dự phòng giảm giá
- Cuối niên độ kế tốn khi một loại ngun vật liệu tồn kho có giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì kế tốn phải lập dự phịng theo số tiền chênh lệch đó.
+ Nếu số tiền dự phịng giảm giá vật tư phải lập ở cuối niên độ này lớn hơn số tiền dự phòng giảm giá vật tư đẫ lập ở cuối niên độ kế toán trước kế toán lập dự phòng bổ sung phần chênh lệch:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( chi tiết cho từng loại thứ ngun vật liệu) Có TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Nếu số tiền dự phòng giảm giá giảm giá nguyên vật liệu phải lập ở cuối niên độ này nhỏ hơn số tiền dự phòng giảm giá vật tư đã lập ở cuối niên độ trước, kế tốn phải nhập phần chênh lệch đó.
Nợ TK 159 – Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+Xử lý tổn thất thực tế xảy ra:
Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Ví dụ: Năm 2008 cơng ty bắt đầu lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu
Ngày 31/13/2008 trong kho vật tư của cơng ty cịn lại 250kg Ga R22. Mà theo tài liệu giá mua Ga R22 trên là 30.000(VNĐ)/kg nhưng trên thị trường vào thời điểm này giá ga R22 là 25.000(VNĐ)/kg.
Vậy mức lập dự phòng cho Ga R22 năm tới = 250*(30.000 - 25.000) = 1.250.000 (VNĐ)
Kế toán hoạch toán: Nợ TK 632 : 1.250.000 (chi tiết cho NVL ga R22)
- Vấn đề tính giá vật tư xuất kho:
- Cơng ty nên tính giá vật tư xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân sau mỡi lần nhập ( hay là đơn giá bình quân trước mõi lần xuất kho)
Đơn giá BQ trước GT thực tế vật tư TK tại thời điểm XK mỗi lần xuất kho = SL vật tư TK tại thời điểm xuất kho
Tính theo cách tính này khắc phục được nhược điểm của phương pháp đơn giá bình qn cố định vì nó khơng che đậy sự biến động của giá, giá vật tư xuất kho được tính chính xác bất cứ lúc nào.
Tính giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo giá bình quân sau mỗi lần nhập trong điều kiện áp dụng máy vi tính là rất phù hợp. Điều này đẩm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời cho kế tốn quản trị, hơn nữa do việc tính giá tự động trên máy nên làm cho việc hoạch toán vật tư xuất kho trở nên đơn giản hơn.
Ví dụ tình hình nhập xuất tồn của vật liệu ga R22 của công ty trong một kỳ như sau: Đơn vị : kg
Ngày Diễn giải Số lượng Thành tiền Tồn đầu tháng 1000 15.000.000 01/03 Nhập 200 3.600.000 10/03 Xuất 350
15/03 Nhập 350 4.825.000 20/03 Xuất 500
Đơn giá bình quân trước lần xuất 1: 15.000.000 + 3.600.000 1000 + 200
= 15.500
Trị giá nguyên vật liệu tồn kho sau lần xuất 1: (15.000.000 + 3.600.000) - 5.425.000
= 13.175.000 (VNĐ) 13.175.000 + 4.825.000
Đơn giá bình quân trước lần xuất 2: = 15.000
(VNĐ)
850 + 350 Trị giá xuất kho lần 2: 15.000*500 = 7.500.000 (VNĐ)
- Vấn đề xây dựng phiếu xuất vật tư theo hạn mức
Với sự phát triển mạnh của nền kinh tế, đời sống nhân dân cũng tăng lên, nhu cầu về các dịch vụ cho cuộc sống cũng không ngừng tăng, vào thời gian gần đây công ty đã liên tục ký được các hợp đồng có gá trị lớn, đậc biệt là hợp đồng với các nhà thầu xây dựng để lấp đặt điều hịa cho các cơng trình xây dựng mà khách hàng đang thi cơng. Do đó cơng tác kế tốn về xuất nhập nguyên vật liệu tại công ty được đẩy mạnh, để quản lý tốt việc xuất vật tư của công ty thì mỗi hợp đồng lắp đặt đều có định mức khồi lượng nguyên vật liệu cụ thể, định mức này do các kỹ sư ở các phòng dịch vụ lặp dự trên việc thiết kế lắp đặt của hợp đồng thi cơng. Vì vậy để tạo điều kiện cho việc cấp nguyên vật liệu cho quá trình thi cơng lắp đặt, kiểm tra được số lượng tiêu hao theo định mức, vượt định mức, góp phần kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng vật tư thì cơng ty nên sử dụng: “Phiếu xuất kho theo hạn mức”
Việc sử dụng “Phiếu xuất kho theo hạn mức” sẽ tạo điều kiện theo dõi, quản lý chặt chẽ hơn việc xuất dùng vật liệu cho một hợp đồng kéo dài thời gian thi công. Mạt khác nó cịn hạn chế được những hao hụt, mất mát vật tư. Nếu có hao hụt mất mát thì việc kiểm tra, phát hiện cũng dễ dàng, việc xử lý nhanh chóng hơn và chính xác hơn. Hạn mức trong tháng được tính dựa trên cơ sở khối lượng cơng việc lắp đặt nó đã được tính trước bởi bộ phận kỹ thuật có chun mơn. Khi xuất vật tư thủ kho sẽ căn cứ vào hạn mức đã được duyệt. Cuối tháng vật tư còn hay hết thủ kho vẫn phải thu lại phiếu xuất kho để chuyển cho kế toán vật tư để làm chứng từ gi sổ.
CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT CƠ ĐIỆN NHIỆT MIRAI Số 101 D11 tập thể Thành Cơng, Ba Đình, Hà Nội
Mẫu số 04- VT
( Ban hành kèm theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT VẬT TƯ THEO HẠN MỨC
Ngày…tháng…năm Số
TK Nợ: TK Có: - Bộ phận sử dụng :
- Lý do xuất : - Xuất tại kho:
TT Tên VT MS ĐVT Hạn mức đượcduyệt
Số lượng
xuất ĐG TT
Ngày Cộng
A B C D 1 2 5 6 7
Cộng
Công ty nên thiết lập định mức hao hụt: cho từng loại nguyên vật liệu một cách
hợp lý, thông quan sự phối hợp giữa cán bộ kỹ thuật, cán bộ kế toán và bộ phận thi công.
- Bảng định mức hao hụt nguyên vật liệu được lập chung cho tất cả các nguyên vật liệu trên cơ sở dnah điểm vật tư đã được mã hóa cho từng thứ vật tư. Ví dụ:
BẢNG ĐỊNH MỨC HAO HỤT NVL
Stt Mã
NVL Tên NVL Cần dùng Tỷ lệ hao hụtSố lượng Cần xuất 1 2 G01 0B002 Ga R22 Bảo ôn 10*10 500kg 1000 chiếc 0,4% = 2 kg 0,1% = 1 Kg 502 1001 NGƯỜI LẬP PHIẾU (Ký, họ tên)
KẾT LUẬN
Có thể khẳng định kế tốn NVL có vai trị đặc biệt quan trọng trong quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kế tốn NVL khơng chỉ đơn thuần giúp các đơn vị theo dõi chặt chẽ về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị nhập, xuất, tồn NVL, mà quan trọng hơn, thơng qua việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung cấp NVL để đề ra những biện pháp hữu hiệu trong việc quản lý NVL từ khâu thu mua, dự trữ đến sử dụng sao cho đạt hiệu quả cao nhất; đồng thời ngăn ngừa các hiện tượng tham ô, lãng phí NVL làm thiệt hại tài sản của doanh nghiệp. Từ đó ngày càng nâng cao hiệu quả sử dụng NVL, khơng ngừng phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tích lũy, tăng tốc độ chu chuyển của vốn kinh doanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đứng vững và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trường. Tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là một công việc phức tạp, lâu dài. Cơng tác kế tốn ngun vật liệu cần phải được quan tâm đúng mức, ln được hồn thiện và đổi mới. Qua thời gian thực tập ở công ty cổ phần kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai em nhận thấy cơng tác kế tốn nguyên vật liệu trong doanh nghiệp nói chung có vai trị cực kỳ quan trọng. Những bài học tích lũy được qua thời gian thực tập tại công ty đã giúp em củng cố lại kiến thức mà em đã được thầy cô dạy dỗ trên giảng đưởng đại học. Trên cơ sở lý luận và thực tế tìm hiểu được với mong muốn được góp phần vào việc hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn NVL ở cơng ty cổ phần kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai em đã mạnh dạn đưa ra một số ý kiến để hồn thiện cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tại cơng ty. Do thời gian thực tập có hạn cũng như kinh nghiệm và trình độ hiểu biết của bản thân còn nhiều hạn chế nên sẽ khơng tránh khỏi những khiếm khuyết, thiếu sót nhất định trong cách trình bày và nhận thức vấn đề. Bởi vậy em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cơ giáo và các anh chị trong phịng kế tốn của cơng ty để bản luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Trong thời gian thực tập tại công ty, em đã được sự hướng dẫn nhiệt tình của cơ giáo Bùi Thị Hằng và sự chỉ bảo của các anh chị trong phòng kế tốn của cơng ty. Em xin chân thành cảm ơn cơ giáo Bùi Thị Hằng đã tận tình hướng dẫn và các anh chị trong phịng kế tốn của cơng ty đã tạo mọi điều kiện thuận lợi để em hoàn thành bản luận văn này.
Ngày tháng năm 2010 Sinh viên
MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………………1
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP…………………………………………………………………..3
1.1 Sự cần thiết của việc tổ chức hợp lý q trình hoạch tốn NVL trong doanh nghiệp………………………………………………………………………… 3
1.1.1 Khái niêm, đặc điểm, vị trí NVL trong doanh nghiệp………………………..3
1.1.1.1 Khái niệm NVL……………………………………………………………..3
1.1.1.2 Đặc điểm của ngun vật liệu……………………………………………….3
1.1.1.3 Vị trí vai tró của NVL……………………………………………………….4
1.1.2 Yêu cấu của công tác quản lý NVL…………………………………………..4
1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán NVL…………………………………………………5
1.2 Phân loại, đánh giá NVL………………………………………………………6
1.2.1 Phân loại NVL…………………………………………………………………
6 1.2.1.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp…………….7
1.2.1.2 Căn cứ vào nguồn hình thành………………………………………………..7
1.2.1.3 Căn cứ vào mục đích, cơng dụng của NVL……………………………… .7
1.2.2 Đánh giá NVL…………………………………………………………………8
1.2.2.1 Đánh giá NVL theo giá thực tế……………………………………………9
1.2.2.1.1 Giá thực tế NVL nhập kho………………………………………………9
1.2.2.1.2 Giá thực tế NVL xuất kho………………………………………………10
1.2.2.2 Đánh giá NVL theo giá hoạch toán………………………………………..12
1.3 Kế toán chi tiết NVL…………………………………………………………...12
1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng……………………………………………………12
1.3.2 Sổ kế toán chi tiết NVL………………………………………………………13
1.3.3 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL………………………………………14
1.3.3.1 Phương pháp ghi thể song song …………………………………………..14
1.3.3.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển……………………………………16
1.3.3.3 Phương pháp sổ số dư……………………………………………………..18
1.4 kế toán tổng hợp NVL………………………………………………………….20
1.4.1 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX…………………………...20
1.4.1.1 Đặc điểm kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX……………...20
1.4.1.2 Trình tự kế tốn NVL theo phương pháp KKTX…………………………22
1.4.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKĐK………………………….29
1.4.2.1 Đặc điểm kế toán NVL theo phương pháp KKĐK………………………29
1.4.2.2 Phương pháp kế toán NVL theo KKĐK…………………………………..29
1.4.3 Kế toán các nghiệp vụ kiểm kê đánh giá lại NVL………………………….32
1.4.4 Kế tốn dự phịng giảm giá NVL tồn kho…………………………………..33
1.4.5 Sổ sách sử dụng trong kế toán NVL…………………………………………35
1.5 Kế toán NVL trong điều kiện ứng dụng kế toán máy…………………………35
1.5.1 Chức năng, nhiệm vụ của kế toán NVL trong điều kiện ứng dụng PMKT….35 1.5.2 Nguyên tắc và các bước tiến hành kế toán NVL trong điều kiện ứng dụng kế tốn máy……………………………………………………………………………37
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN NHIỆT MIRAI
2.1 Đặc điểm tình hình chung của cơng ty…………………………………………39
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của cơng ty………………………………...39
2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty……………………….42
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty………………………………44
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế tốn của cơng ty……………………………...45
2.1.4.1 Cơ cấu bộ máy kế tốn của cơng ty……………………………………….45
2.1.4.2 Chính sách kế tốn của cơng ty……………………………………………46
2.1.4.3 Hình thức kế tốn áp dụng tại công ty……………………………………..47
2.1.4.4 Giới thiệu chung về phần mền kế tốn mà cơng ty áp dụng……………….48
2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn tại cơng ty cổ phần kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai...50
2.2.1 Đặc diểm NVL và tình hình thực hiện kế hoạch cung cấp NVL tại công ty...50
2.2.1.1 Đặc điểm NVL tại công ty ………………………………………………...50
2.2.1.2 Phân lại và đánh giá NVL………………………………………………….51
2.2.1.2.1 Phân loại NVL…………………………………………………………..51
2.2.1.2.2 Đánh giá NVL……………………………………………………………54
2.2.1.3 Thủ tục tiếp nhận và xuất vật liệu tại kho………………………………….57
2.2..1.4 kế toán chi tiết nguyên vật liệu tại công ty………………………………..62
2.2.1.5 Kế tốn tổng hợp NVL tại cơng ty………………………………………...72
2.2.1.5.1 Kế toán tổng hợp nhập NVL…………………………………………….72
2.2.1.5.2 Kế toán tổng hợp xuất NVL…………………………………………….77
2.2.2 Kiểm kê NVL tại công ty CP kỹ thuật cơ điện nhiệt Mirai…………………79
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT CƠ ĐIỆN NHIỆT MIRAI 3.1 Nhận xét, đánh giá thực trạng kế tốn NVL tại cơng ty………………………81
3.1.1 nhận xét về ưu điểm trong công tác kế tốn NVL tại cơng ty………………81
3.1.2 Nhận xét về những tồn tại trong công tác kế tốn NVL tại cơng ty………...84
3.2 những vấn đề cần hồn thiện cơng tác kế tốn NVL trong công ty…………..
3.2.1 Những vấn đề cần thiết phải hoàn thiện……………………………………85
3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện …………………………………………………..88 KẾT LUẬN