+ Cuối thỏng từ cỏc bảng kờ húa đơn và sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng kế toỏn tổng hợp lờn bảng kờ tổng hợp kết quả của đơn vị.
Sơ đồ1.2. Kế toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
1.2.2. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Khi tiờu thụ thành phẩm doanh thu thuần bỏn hàng của doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toỏn cú thể thấp hơn doanh thu bỏn hàng đó ghi nhận ban đầu là do cỏc khoản giảm trừ doanh thu như doanh nghiệp chiết khấu thương mại cho
trừ vào doanh thu
doanh thu chưa thanh toỏn nợ
TK131 TK331,315
thanh toỏn nợ Dựng doanh thu
k/c doanh thu thuần TK911
Giảm giỏ,hàng bị
trả lại hàng đổi hàng
TK152,156
Doanh thu theo phương thức
k/c khoản khấu trừ
TK521,531, 532
TK 111,112 TK 511
Doanh thu bằng tiền TK333
khỏch hàng, giảm giỏ hàng bỏn đó bỏn cho khỏch hàng hoặc hàng đó bỏn bị trả lại do khụng đảm bảo quy cỏch , phẩm chất ghi trong hợp đồng.và doanh nghiệp phải nộp thuế tiờu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp được tớnh trờn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đó thực hiện trong một kỳ kế toỏn.
+ Chiết khấu thương mại: Phản ỏnh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đó giảm trừ, hoặc đó thanh toỏn cho người mua hàng do việc người mua hàng đó mua hàng (Sản phẩm, hàng hoỏ), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bờn bỏn sẽ dành cho bờn mua một khoản chiết khấu thương mại (Đó ghi trờn hợp đồng kinh tế mua bỏn hoặc cỏc cam kết mua, bỏn hàng).
+ Hàng bỏn bị trả lại : Phản ỏnh giỏ trị của số sản phẩm, hàng hoỏ bị khỏch hàng trả lại do cỏc nguyờn nhõn: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kộm, mất phẩm chất, khụng đỳng chủng loại, quy cỏch. Giỏ trị hàng bỏn bị trả lại phản ỏnh trờn tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bỏn hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tớnh doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoỏ đó bỏn ra trong kỳ bỏo cỏo.
+ Giảm giỏ hàng bỏn: Phản ỏnh khoản giảm giỏ hàng bỏn thực tế phỏt sinh và việc xử lý khoản giảm giỏ hàng bỏn trong kỳ kế toỏn. Giảm giỏ hàng bỏn là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoỏ kộm, mất phẩm chất hay khụng đỳng quy cỏch theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
+ Thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế GTGT phải nộp theo phương phỏp trực tiếp.
Phự hợp với nội dung của doanh thu bỏn hàng, tựy thuộc doanh nghiệp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ hay phương phỏp trực tiếp mà cỏc khoản “ giảm giỏ hàng bỏn”, “giỏ trị hàng bỏn bị trả lai” được xỏc định khụng bao gồm thuế GTGT:
+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ thuế thỡ cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại được xỏc định khụng bao gồm thuế GTGT.
trực tiếp thỡ cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn, giỏ trị hàng bỏn bị trả lại được xỏc định bao gồm cả thuế GTGT.
Theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành, ngoài cỏc khoản ghi giảm doanh thu trờn đõy thỡ cỏc khoản thuế xuất khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt cũng được quy định hạch toỏn ghi giảm doanh thu.
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu là cơ sở tớnh doanh thu thuần để xỏc định kết quả bỏn hàng trong kỳ kế toỏn. Cỏc khoản giảm trừ doanh thu phải được phản ỏnh, theo dừi chi tiết, riờng biệt trờn những tài khoản kế toỏn phự hợp, nhằm cung cấp cỏc thụng tin kế toỏn để lập bỏo cỏo tài chớnh ( Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh)
Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu (1.2) * Chứng từ kế toỏn
Chứng từ sử dụng trong hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu bỏn hàng bao gồm: Hoỏ đơn GTGT hiện hoỏ đơn bỏn hàng thụng thường ,hoỏ đơn kiờm phiếu xuất kho, bỏo cỏo bỏn hàng, bảng kờ bỏn lẻ hàng hoỏ, bảng kờ nhận hàng và thanh toỏn hàng ngày, bảng thanh toỏn hàng đại lý, ký gửi số hiệu 01-BH (Trường hợp bỏn hàng đại lý, ký gửi), phiếu nhập kho...
* Tài khoản sử dung
- Chiết khấu thương mại được sử dụng trờn Tài khoản 521. Khi sử dụng tài
khoản này kế toỏn tại cỏc doanh nghiệp phải tuõn thủ một số quy định sau:
Tài khoản này chỉ phản ỏnh khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đó thực hiện trong kỳ theo đỳng chớnh sỏch chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đó quy định. Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bỏn giảm giỏ
niờm yết cho khỏch hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thỡ khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giỏ bỏn trờn “Hoỏ đơn GTGT” hoặc “Hoỏ đơn bỏn hàng” lần cuối cựng. Trường hợp khỏch hàng khụng tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bỏn hàng được ghi trờn hoỏ đơn lần cuối cựng thỡ phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại trong cỏc trường hợp này được hạch toỏn vào Tài khoản 521.
Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giỏ bỏn phản ỏnh trờn hoỏ đơn là giỏ đó giảm giỏ (đó trừ chiết khấu thương mại) thỡ khoản chiết khấu thương mại này khụng được hạch toỏn vào TK 521. Doanh thu bỏn hàng phản ỏnh theo giỏ đó trừ chiết khấu thương mại.
Phải theo dừi chi tiết chiết khấu thương mại đó thực hiện cho từng khỏch hàng và từng loại hàng bỏn, như: bỏn hàng (sản phẩm, hàng hoỏ), cung cấp dịch vụ.
Trong kỳ, chiết khấu thương mại phỏt sinh thực tế được phản ỏnh vào bờn Nợ Tài khoản 521 - “Chiết khấu thương mại”. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang Tài khoản 511 - “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” để xỏc định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ bỏo cỏo.
Tk 521 khụng cú số dư cuối kỳ.
Hàng bỏn bị trả lại được hạch toỏn trờn tài khoản 531 theo Quyết định số 15/2006/QD – BTC ngày 20/03/2006 quy định để hạch toỏn doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ cần tụn trọng một số quy định sau:
Tài khoản này chỉ phản ỏnh giỏ trị của số hàng đó bỏn bị trả lại (Tớnh theo đỳng đơn giỏ bỏn ghi tờn hoỏ đơn). Cỏc chi phớ khỏc phỏt sinh liờn quan đến việc hàng bỏn bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi đuợc phản ỏnh vào Tài khoản 641 “Chi phớ bỏn hàng”.
Nợ Tài khoản 531 “Hàng bỏn bị trả lại”. Cuối kỳ, tổng giỏ trị hàng bỏn bị trả lại được kết chuyển sang tài khoản doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bỏn hàng nội bộ để xỏc định doanh thuần của kỳ bỏo cỏo. Hàng bỏn bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hoỏ và xử lý theo chớnh sỏch tài chớnh, thuế hiện hành.
Tk 531 khụng cú số dư cuối kỳ.
- Giảm giỏ hàng bỏn được hạch toỏn trờn tài khoản 532 , chỉ phản ỏnh vào tài khoản này cỏc khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giỏ sau khi đó bỏn hành và phỏt hành hoỏ đơn (Giảm giỏ ngoài hoỏ đơn) do hàng bỏn kộm, mất phẩm chất. . .
Trong kỳ kế toỏn, khoản giảm giỏ hàng bỏn phỏt sinh thực tế được phản ỏnh vào bờn Nợ của Tài khoản 532 “Giảm giỏ hàng bỏn”. Cuối kỳ kế toỏn, trước khi lập bỏo cỏo tài chớnh thực hiện kết chuyển tổng số tiền giảm giỏ hàng bỏn sang Tài khoản 511 - “Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu bỏn hàng nội bộ” để xỏc định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.
Tk 532 khụng cú số dư cuối kỳ. * Phương phỏp hạch toỏn
- Cỏch xỏc định: cỏc khoản giảm trừ doanh thu bỏn hàng là toàn bộ số tiền trả cước vận chuyển ,chiết khấu, giảm giỏ cho khỏch hàng, ỏp dụng từng mặt hàng từng thời điểm khỏc nhau mà chiết khấu, giảm giỏ cho khỏch hàng.
- Phương phỏp hạch toỏn: kế toỏn phải hạch toỏn chi tiết cho từng mặt hàng được chiết khấu, giảm giỏ.. đến cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số tiền giảm trừ hàng bỏn sang TK 511 để xỏc định doanh thu thuần.
TK 511
TK 155, 156 TK 632
Nhận lại hàng và nhập kho
TK 3331, 3332, 333
Thuế GTGT ( theo phương phỏp trực tiếp), Thuế TTĐB & XNK phải nộp ( nếu cú)
Thuế GTGT được giảm trừ
TK 3331
Cuối kỳ kết chuyển
TK 521, 531, 532 TK 111, 112, 131
Chiết khấu thương mại , giảm giỏ
Sơ đồ 1.3. Hạch toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
1.2.3. Kế toỏn giỏ vốn thành phẩm tiờu thụ
Giỏ vốn hàng bỏn phản ỏnh giỏ trị gốc của hàng hoỏ, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đó thực sự tiờu thụ trong kỳ, trị giỏ vốn hàng bỏn chỉ được phản ỏnh khi hàng húa đú đó được xỏc định là tiờu thụ. Khi xuất bỏn hàng hoỏ, giỏ vốn của số hàng hoỏ xuất bỏn được kế toỏn ghi nhận theo giỏ trị hàng tồn kho xuất bỏn trong kỳ. Theo chuẩn mực kế toỏn số 02 về hàng tồn kho: Giỏ trị hàng tồn kho được xỏc định theo một trong cỏc phương phỏp : đớch danh, nhập trước xuất trước, bỡnh quõn, nhập sau xuất trươc.
Đối với mỗi doanh nghiệp việc xỏc định được chớnh xỏc giỏ vốn của thành phẩm hàng húa là một yờu cầu đầu tiờn trong việc hạch toỏn tiờu thụ. Việc xỏc định giỏ vốn phải căn cứ vào việc doanh nghiệp hạch toỏn hàng tồn kho theo kờ khai
thường xuyờn hay kiểm kờ định kỳ.
* Chứng từ kế toỏn.
Kế toỏn sử dụng cỏc chứng từ: phiếu xuất kho, hoỏ đơn GTGT, hoỏ đơn bỏn hàng, cỏc bảng kờ bỏn hàng, phiếu thu, chi, giấy bỏo nợ của ngõn hàng...
* Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn giỏ vốn là tài khoản 632. Tài khoản này khụng cú số dư cuối kỳ
* Phương phỏp hạch toỏn .
Sơ đồ 1.4. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn (theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn)
154 Thành phẩm SX ra tiờu thụ 632 ngay Khụng qua nhập kho 157 Th nh ph m SX ra à ẩ gửi đi bỏn khụng qua nhập kho
Khi hàng gửi đi
bỏn
được xỏc định là tiờu thụ 154, 156
Thành phẩm, hàng húa xuất kho gửi đi bỏn
Xuất kho thành phẩm, hàng húa để bỏn 154
Cuối kỳ, k/c giỏ thành dịch vụ hoàn
th nhà Tiờu thụ trong kỳ 155, 156 Thực phẩm, hàng húa Đó bỏn trả lại nhập kho
Cuối kỳ, k/c giỏ vốn của thành phẩm, hàng húa, dịch vụ đó tiờu thụ 159 Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho Trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho 911
Sơ đồ 1.5. Hạch toỏn giỏ vốn hàng bỏn theo phương phỏp kiểm kờ định kỳ
1.2.4 . Kế toỏn doanh thu, chi phớ hoạt động tài chớnh.
1.2.4.1. Kế toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Doanh thu hoạt động tài chớnh là những khoản thu do hoạt động tài chớnh phản ỏnh doanh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chớnh gồm:
Tiền lói: Lói cho vay, lói tiền gửi Ngõn hàng, lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp, lói đầu tư trỏi phiếu, tớn phiếu, chiết khấu thanh toỏn được hưởng do mua hàng hoỏ, dịch vụ;. . .
Cổ tức lợi nhuận được chia;
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bỏn chứng khoỏn ngắn hạn, dài hạn; Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý cỏc khoản vốn gúp liờn doanh, đầu tư vào cụng ty liờn kết, đầu tư vào cụng ty con, đầu tư vốn khỏc;
155 632
Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm Tồn kho đầu kỳ
Đầu kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm đó gửi bỏn chưa xỏc định là tiờu thụ đầu kỳ
157
Cuối kỳ, xỏc định và k/c trị giỏ vốn của hàng
húa đó xuất bỏn được xỏc định là tiờu thụ
(Doanh nghiệp thương mại)
611
Cuối kỳ, xỏc định và k/c giỏ thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho;
giỏ thành dịch vụ đó hoàn thành (Doanh nghiệp SX và KD dịch vụ) 631 155 Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ 157 Cuối kỳ, k/c trị giỏ vốn của thànhphẩm ó g i bỏn nh ng đ ử ư chưa xỏc định là tiờu thụ trong kỳ 911 Cuối kỳ, k/c giỏ vốn hàng bỏn của thành phẩm, hàng húa, dịch vụ
Thu nhập về cỏc hoạt động đầu tư khỏc; Lói tỷ giỏ hối đoỏi;
Chờnh lệch lói do bỏn ngoại tệ; Chờnh lệch lói chuyển nhượng vốn;
Cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh khỏc.
- Khi hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh cần tụn trọng những quy định sau: Doanh thu hoạt động tài chớnh được phản ỏnh trờn Tài khoản 515 bao gồm cỏc khoản doanh thu tiền lói, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và cỏc hoạt động tài chớnh khỏc được coi là thực hiện trong kỳ, khụng phõn biệt cỏc khoản doanh thu đú thực tế đó thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
Đối với cỏc khoản thu nhập từ hoạt động mua, bỏn chứng khoỏn, doanh thu được ghi nhận là số chờnh lệch giữa giỏ bỏn lớn hơn giỏ gốc, số lói về trỏi phiếu, tớn phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bỏn ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chờnh lệch lói giữa giỏ ngoại tệ bỏn ra và giỏ ngoại tệ mua vào.
Đối với khoản tiền lói đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trỏi phiếu thỡ chỉ cú phần tiền lói của cỏc kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phỏt sinh trong kỳ, cũn khoản lói đầu tư nhận được từ cỏc khoản lói đầu tư dồn tớch trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đú thỡ ghi giảm giỏ gốc khoản đầu tư trỏi phiếu, cổ phiếu đú.
Đối với khoản thu nhập từ nhượng bỏn cỏc khoản đầu tư vào cụng ty con, cụng ty liờn doanh, cụng ty liờn kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chờnh lệch giữa giỏ bỏn lớn hơn giỏ gốc.
* Chứng từ sử dụng
Kế toỏn sử dụng trong hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh gồm cỏc chứng từ sau: Thụng bỏo của ngõn hàng về lói được hưởng, sổ phụ tiền gửi ngõn hàng, thụng bỏo về lợi nhuận và cổ tức được chia, cỏc chứng từ về lói được hưởng, cỏc chứng từ về mua bỏn ngoại tệ và mua bỏn chứng khoỏn.
* Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh kế toỏn sử dụng TK 515. TK 515 khụng cú số dư cuối kỳ.
*Phương phỏp hạch toỏn
Sơ đồ 1.6. Hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
1.2.4.2. Kế toỏn chi phớ hoạt động tài chớnh
- Chi phớ hoạt động tài chớnh là cỏc khoản chi phớ đầu tư tài chớnh ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đớch sử dụng hợp lý cỏc nguồn vốn, tăng thờm thu nhập và nõng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Chi phớ hoạt động tài chớnh bao
TK111,112,138... Cổ tức, lợi nhuận được chia, lói cho vay phải
thu, chờnh lệch giỏ vốn khi bỏn cỏc khoản đầu tư
TK152,153,156,211 …
Chờnh lệch tỷ giỏ hối đoỏi khi thanh toỏn tiền mua vật tư hàng hoỏ bằng ngoại tệ
TK311,315,331,336… Lói tỷ giỏ hối đoỏi khi thanh toỏn nợ
121,228,222,223,221 Lói cổ phiếu, trỏi phiếu,
cổ tức, lợi nhuận được chia, tỏi đầu tư TK515 TK3331 Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp TK911 K/c doanh thu cuối kỳ Xử lý chờnh lệch
khi đỏnh giỏ số dư ngoại tệ cuối kỳ
TK413 Chiết khấu thanh toỏn được hưởng do
thanh toỏn trước hạn
TK331
TK3387 Lói bỏn hàng trả chậm, trả gúp, phõn bổ lói đỏnh
gồm: Chi phớ liờn doanh, liờn kết khụng tớnh vào giỏ trị vốn gúp, chi phớ chiết khấu