2 .Phương pháp hạch tốn chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp
2.1 .Các tài khoản sử dụng
-Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất phát sinh trong kỳ kết chuyển sang TK159 để tính giá thành sản phẩm
TK621 khơng có số dư cuối kỳ
-Tài khoản 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp
Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí tiền cơng (lương) của nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm và các khỏan tính theo lương cơ bản như BHXH, BHYT, KPCĐ. Kết chuyển vào TK154 để tính giá thành.
TK622 khơng có số dư cuối kỳ.
-Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng, từng hoạt động, từng tổ đội sản xuất sản phẩm phát sinh ở phạm vi phân xưởng.
TK627 được mở chi tiết thành 6 tiểu khoản cấp hai để phản ánh cho từng nội dung chi phí.
TK627.1 Chi phí nhân viên quản lý TK627.2 Chi phí vật liệu
TK627.3 Chi phí dụng cụ sản xuất TK627.4 Chi phí khấu hao TSCĐ TK627.7 Chi phí mua ngồi TK627.8 Chi phí bằng tiền khác
2.2.Phương pháp hạch tốn cụ thể
2.2.1.Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Khi xuất nguyên vật liệu từ kho để sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế tốn ghi: Nợ TK621
Có TK152
- Mua nguyên vật liệu nhưng không nhập kho ma xuất trực tiếp thẳng đến cơng trình thì kế tốn ghi:
Nợ TK621 (Giá chưa thuế)
Nợ TK133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK331, 111, 112…
- Trường hợp xuất nguyên vật liệu nhưng dùng khơng hết và cuối cùng nhập lại kho, kế tốn ghi:
Nợ TK152
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
Có TK621
- Trường hợp xuất nguyên vật liệu nhưng dùng không hết và kết chuyển sang kỳ sau thì kế tốn ghi:
Nợ TK152 Có TK621
Nhưng đầu kỳ sau thì kế tốn phải có bút tốn sau:
Nợ TK621 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết theo đối tượng) Có TK152 (Giá trị Nguyên vật liệu xuất dùng không hết kỳ trước)
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu theo từng đối tượng để tính giá thành. Nợ TK154
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Trong xây lắp cũng như trong các ngành khác, vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm hạng mục cơng trình nào phải tính trực tiếp cho hạng mục cơng trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng vật liệu thực tế đã sử dụng. Thơng qua kết quả hạch tốn chi phí ngun vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh, cho từng đối tượng chịu chi phí, thường xuyên kiểm tra đối chiếu với định mức và dự tốn để phát hiện kịp thời mất mát, lãng phí, hao hụt và khả năng tiết kiệm nguyên vật liệu, xác định nguyên nhân để xử lý nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
TK152,331,11 1.. TK621 TK154 TK152 NVL dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp trong kỳ NVL không dùng hết,
nhập kho hay chuyển cho kỳ sau
Kết quả tính tốn trực tiếp hoặc phân bổ chi phí vật liệu và các đối tượng hạch toán được phản ánh trên bảng phân bố vật liệu, bảng kê tập hợp xuất, nhập nguyên vật liệu theo từng cơng trình.
2.2.2.Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp thi cơng cơng trình hạch tốn vào tài khoản 622 là tồn bộ tiền cơng (lương) cơ bản và các khoản phụ cấp lương và tính theo lương.
Tài khoản nhân cơng trực tiếp này có cả chi phí cho cả cơng nhân điều khiển máy thi công.
- Phản ánh tiền lương tiền cơng trả cho lao động thuộc danh sách xí nghiệp quản lý và hoạt động thời vụ th ngồi theo từng loại cơng việc cụ thể chi tiết theo từng đối tượng sản xuất.
Nợ TK622 (Chi tiết theo từng đối tượng) CóTK334
- Tính ra các khoản tính theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ mà doanh nghiệp phải nộp theo quy định là 19% lương cơ bản.
Nợ TK622 Có338
- Khi xuất tiền để trả lương cho cơng nhân và nộp BHXH, BHYT, KPCĐ kế tốn ghi:
Nợ TK334 Nợ TK338
Có TK111, 112
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang tài khoản 154 Nợ TK154
Có TK622
Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
2.2.3.Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp tại các đơn vị, các bộ phận thi cơng trong xí nghiệp xây lắp. Đây là những chi phí phát sinh trong từng bộ phận. Ngồi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và được hạch tốn vào tài khoản 627. Chi phí sản xuất chung gồm lương nhân viên quản lý đội, lương kế toán đội, khấu hao tài sản
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
TK334 TK622 TK154
TK338
Tiền lương và phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp
BHXH, BHYT, KPCĐ
tính theo lương
cố định dùng cho hoạt động đợi và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Do chi phí sản xuất chung được hạch tốn theo đội và có liên quan tới một hoặc nhiều cơng trình nên cuối kỳ kế tốn phải tiến hành phân bổ cho các đối tượng theo tiêu chuẩn phù hợp như tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất…
Công thức phân bổ như sau.
= x
+ Nếu doanh nghiệp tổ chức theo từng tổ đội xây lắp
- Khi tính tiền lương tiền cơng, các khoản phụ cấp lương cho nhân viên kế toán ghi:
Nợ TK627.1 Có TK334
-Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương của nhân viên quản lý và kế tốn của đội thì ghi
Nợ TK627 Có TK338
- Hạch tốn chi phí ngun vật liệu dùng cho đội ghi Nợ TK627.2
Có TK152
- Khi xuất cơng cụ dụng cụ dùng cho đội kế toán ghi: Nợ TK627.3
Có TK153
- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất thuộc đội Nợ TK627.7
Có TK214
- Chi phí mua ngồi như điện, nước… Nợ TK627 (Chưa thuế)
Nợ TK133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK111, 112, 331
- Cuối kỳ tập hợp và kết chuyển vào tài khoản 154 Nợ TK154
Có TK627
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
TK111,3 34 TK 627 TK154 TK154 TK154 TK154 TK154 Chi phí lương cán bộ sản xuất chung Kết chuyển chi phí quản lý đội
Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí cơng cụ dụng cụ
khấu hao tài sản cố định
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương cán bộ quản lý đội
2.2.4.Hạch tốn chi phí thiệt hại do ngừng sản xuất
Trong thời gian thi cơng cơng trình vì những ngun nhân chủ quan hoặc khách quan (thiếu nguyên vật liệu, thiên tai hoả hoạn) mà phải ngừng thi cơng, xí nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền cơng, chi phí sinh hoạt hàng ngày của cơng nhân, khấu hao hao mịn tài sản cố định. Những khoản chi phí ngồi sản xuất kế tốn theo dõi ở tài khoản 335. Các chi phí bỏ ra trong thời gian này do khơng được chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong các tài khoản tương tự như hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất.
Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất
TK338,152,1 11 TK 335 T K 627,642 T K 142 TK 138, 339 TK 821 Chi phí thực tế ngừng SX trong kế hoạch Trích trước chi phí về ngừng S X theo KH
Giá trị bồi thường Chi phí thực tế phát sinh
2.2.5-Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành bàn giao.
Tất cả các chi phí sản xuất nêu trên được tổng hợp và ghi vào bên nợ của tài khoản 154.
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 154
Có TK 621
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 154
Có TK 622
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154
Có TK 627
- Phản ánh thuế GTGT khấu trừ
Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ)
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.
II.TRÍCH SỐ LIỆU Q2 (1/4 - 30/6) NĂM 2993
Trong Q2 năm 2003 này xí nghiệp xây lắp điện sẽ thực hiện thi cơng 10 hạng mục cơng trình ở các địa điểm khác nhau. Có những cơng trình từ q trước chuyển sang, có những cơng trình mới.
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 Kết chuyển CP NVL trực tiếp Kết chuyển CP nhân công trực tiếp Kết chuyển CP S XE
BẢNG KÊ NHỮNG CƠNG TRÌNH THI CƠNG TRONG Q2-2003
(Đơn vị 1000đ)
Số TT Tên cơng trình
Kết chuyển từ kỳ trước (pđk)
1 Đt Chiềng Muôn – Sơn La 1.230.700
2 Đt Lý Bôn- Cao Bằng 987.600
3 Đt Chiềng La- Sơn la 1.073.000
4 Tổng quá tải Đt 220 khu vực Đông Sơn-Thanh Hố 0
5 Đt Luỹ Vân- Hồ Bình 785.630
6 Đt quốc lộ 10- Thái Bình 0
7 Đt Kim Ngọc-Vơ Điếm- Hà Giang 0
8 Đt 220 kv Tâm Điệp- Ninh Bình 951.230
9 Trạm biến áp Hương Lĩnh-Nghệ An 0
10 Trạm biến áp và Đt 110 khu vực Thanh Hà Hải Dương 0
Vì cơng việc tập hợp chi phí và tính giá thành của các cơng trình độc lập và tương tự như nhau nên em xin tính số liệu và cách tập hợp chi phí, tính giá thành của một cơng trình làm ví dụ minh hoạ.
1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Trong giá thành cơng trình xây lắp chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng tương đối lớn. Vì vậy hạch tốn đầy đủ chính xác ngun vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định vật liệu tiêu hao trong sản xuất thi cơng và đảm bảo tính chính xác giá thành thi cơng lắp đặt cơng trình. Các vật liệu sử dụng trong các cơng trình xây lắp điện hầu hết có khối lượng rất lớn, cồng kềnh, gây khó khăn cho q trình vận chuyển, tồn trữ và bảo quản như (cột điện sắt, cột bê tông, dây cáp …). Vì vậy vật liệu sử dụng cho thi cơng có thể xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau nhằm mục đích tăng nhanh tiến độ thi cơng của cơng trình và chi phí bỏ ra phải thống nhất đảm bảo cho sự an tồn về đồng vốn của xí nghiệp. Chính vì thế mà ngun vật liệu có thể xuất từ kho đến cho cơng trình hay mua ngồi chuyển thẳng đến cơng trình mà khơng thơng qua nhập kho của xí nghiệp.
Trước tiên ban quản lý thi cơng cơng trình phải lập kế hoạch cụ thể về chi phí ngun vật liệu để trình lên ban quản lý xí nghiệp xem xét và xin cung ứng ngun vật liệu cho cơng trình.
Trong q trình thi cơng những vật tư nào cần được sử dụng thì có kế hoạch để ban quản lý xí nghiệp ký duyệt và gửi sang phòng vật tư kỹ thuật xem xét xác nhận, chuyển sang phịng kế tốn xin cấp vật tư.
Đối với thủ kho khi xuất hay nhập nguyên vật liệu phải ghi rõ ràng ngày, tháng, năm xuất (nhập), số lượng, giá trị và xuất cho cơng trình nào, có chữ ký của các bên liên quan.
Hàng tháng kế tốn xí nghiệp thu nhận chứng từ 15 ngày một lần, pahan loại chứng từ, kiểm tra phiếu xuất (nhập) xem các phiếu này có hợp lý, hợp pháp và hợp lệ hay khơng sau đó định khoản và lên bản kê xuất (nhập) vật tư, lên bảng tổng hợp xuất (nhập) vật tư cuối cùng ghi vào sổ cái tài khoản 621.
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
Mỗi một cơng trình thi cơng đều có kho (bến bãi) tập kết ngun nhiên vật liệu, máy móc thiết bị khi được cung ứng và có người trơng coi bảo quan. Khi xuất vật tư cảu kho ở xí nghiệp đến cho cơng trình thì thủ kho lập phiếu xuất kho tại kho ở xí nghiệp, sau đó ngun nhiên vật liệu được chuyển đến kho (bến bãi) ở cơng trình, thủ kho ở cơng trình kiểm tra số lượng, chất lượng xem đủ và đúng chưa sau đó ký nhận.
PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02-VT
Ngày 7-4-2003 QĐ số 1141-TCKĐKT Ngày 1-11-1995 của BTC Họ tên người nhận hàng
Lý do xuất: Thi cơng cơng trình Đt Chiềng La – Sơn La Xuất tại kho: Của xí nghiệp lắp máy và xây dựng điện.
(đơn vị 1000đ)
Số T T Tên nhãn hiệu quy cách Mã số đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm BT 30 Cột 4 4 5.600 22.400 2 cột thép hình trụ đường kính 25 cm T25 Cột 5 5 10.000 50.000 3 Cáp nhôm 8 C8 kg 10.000 10.000 20 200.000
4 Xi măng Nghi Sơn XS kg 8.000 8.000 627 5.016
5 Đá 1-2 M3 38 68 31 1.178
6 Sứ cách điện cđ bộ 10 10 300 3.000
Cộng 281.594
Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Ký Ký Ký Ký
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
Để theo dõi tình hình xuất vật tư cho từng cơng trình hàng q kế tốn xí nghiệp căn cứ vào phiếu xuất kho cho từng đối tượng, từng cơng trình theo từng chủng loại quy cách. Căn cứ vào chứng từ gốc và lập bảng kê xuất vật tư trong quý, bảng kê này phản ánh đâỳ đủ số lượng vật tư được xuất ra khỏi kho cho cơng trình, tính thành tiền, trên bảng kê phải ghi rõ ngày xuất vật tư của từng khoản loại vật tư. Mỗi một cơng trình lập một bảng kê riêng.
Tác dụng của bảng kê xuất vật tư là giúp chúng ta theo dõi và kiểm soát được lượng vật tư xuất ra trong quý này cho từng cơng trình và giúp cho cơng việc tính giá thành của cơng trình hồn thành sau này.
Xí nghiệp lắp máy BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ
và xây dựng điện Quý 2 năm 2003
Cơng trình Đz Chiềng La- Sơn La
(đơn vị 1000đ)
Số T.T
Ngày
cấp Tên các loại vật tư
đơn vị tính đơn giá Số lượng Giá trị thành tiền Ghi nợ TK 621 1 7/4 Cột bê tơng hình trị đường kính 30 cm Cột 5.600 4 22.400 22.400 2 7/4 Cột thép hình trụ đường kính 25 cm cột 10.000 5 50.000 50.000 3 7/4 Cáp nhôm 8 kg 20 10.000 200.000 200.000
4 7/4 Xi măng Nghi sơn kg 0,627 8.000 5.016 5.016
5 7/4 Đá 1-2 m3 31 38 1.178 1.178
6 7/4 Sứ cách điện Bộ 300 10 3.000 3.000
7 9/5 Cáp nhôm 8 kg 20 9.000 180.000 180.000
8 9/5 Xi măng Nghi Sơn kg 0,627 12.000 7.524 7.524
9 9/5 Đá 1-2 m3 31 40 1.240 1.240
10 9/5 Sứ cách điện bộ 300 10 3.000 3.000
11 9/5 Khố nối dây cách nhơm
cái 10 1.000 10.000 10.000
Học viên: Lê Tiến Dũng K27D
12 13/5 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm Cột 5.600 6 33.600 33.600 13 13/5 Cột thép hình trụ đường kính 25cm Cột 10.000 4 40.000 40.000 14 3/6 Dây chống xét Dây 9 35 315 315 15 3/6 Cách nhôm 8 kg 20 13.000 260.000 260.000
16 3/6 Xi măng Nghi Sơn kg 0,628 9.000 5.652 5.652
17 4/6 Đá 1-2 m3 31,5 41 1291,5 1291,5 18 4/6 Sứ cách điện Bộ 300 12 3.600 3.600 19 4/6 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm Cột 5.600 7 39.200 39.200 20 4/6 Cột thép hình trụ đường kính 25cm Cột 10.000 5 50.000 50.000 Cộng 917.016, 5
Cộng bằng chữ: Chín trăm mười bẩy triệu khơng trăm mười sáu nghìn năm trăm đồng.
Ngày 28 tháng 6 năm 2003 Người lập biểu
Cuối kỳ thanh tốn cơng trình đường dây Chiềng La-Sơn La đã hồn thành, số ngun vật liệu dùng khơng hết đã được thống kê, lập chứng từ để nhập quay trở về kho.
Căn cứ theo chứng từ gốc thì số nguyên vật liệu thừa nhập về kho có giá trị là 12.000.000đ.
Nợ TK 152 905.016.500 đ Có TK 621
Kết chuyển sang tài khoản 154 là
Nợ TK 154 905.016.500đ Có TK 621
2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong điều kiện thi cơng máy móc cịn nhiều hạn chế trong giá thành của sản phẩm xây lắp chi phí nhân cơng đứng thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu