II- Thực trạng tổ chức kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản
3- Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩ mở cụng ty quy chế
quy chế Từ Sơn.
Với đặc thự của ngành chế tạo sản phẩm lắp xiết, sản phẩm sản xuất kinh doanh chủ yếu do cụng ty tiến hành từ khõu cung ứng vật tư, nguyờn vật liệu chớnh đến sản xuất sản phẩm hoàn thành. Do vậy chi phớ sản xuất để tớnh giỏ thành sản phẩm gồm cỏc khoản mục sau:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ( NVLTT ) - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
- Chi phớ sản xuất chung
3.1 - Kế toỏn tập hợp chi phớ NVLTT
Nguyờn vật liệu trực tiếp dựng ở nhà mỏy bao gồm: nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ, nhiờn liệu. Toàn bộ nguyờn vật liệu được hạch toỏn trờn TK152 theo giỏ thực tế và khấu trừ thuế GTGT.
- Nguyờn vật liệu chớnh: Là phần chi phớ cơ bản cấu thành nờn sản phẩm, bao gồm cỏc loại sắt thộp như CT3, CT45, CT35, thộp lũ so.....
- Nguyờn vật liệu phụ: Tuy khụng phải là thành phẩm trực tiếp tạo nờn sản phẩm nhưng nú gúp phần làm thay đổi hỡnh thức về màu sắc, định lượng sản phẩm. Mặt khỏc vật liệu phụ cũn làm cho quỏ trỡnh sản xuất được bỡnh thường, vật liệu phụ thường dựng là dầu mỡ, nhụm, hoỏ chất.....
chớnh
- Nhiờn liệu: Cú tỏc dụng cung cấp nhiệt lượng để phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất. Ở nhà mỏy nhiờn liệu thường dựng là than, điện. Cũn về cụng cụ dụng cụ ở nhà mỏy là những cụng cụ dụng cụ phục vụ cho việc thay thế và sửa chữa, nú bao gồm: dao cắt, cối cắt, chày dập vỏt, lũ so dao cắt..........toàn bộ được tập hợp trờn TK153 “cụng cụ dụng cụ ”.
Đối với kế toỏn vật tư nhà mỏy phải theo dừi cả về số lượng và giỏ trị của nguyờn vật liệu và cụng cụ dụng cụ xuất dựng trong kỳ để làm cơ sở tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cơ sở để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu là cỏc phiếu xuất kho. Khi cú kế hoạch sản xuất, phũng phục vụ sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản xuất, phũng chuẩn bị sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong thỏng và đơn đề nghị xuất vật tư đó được duyệt viết phiếu xuất kho vật tư. Sau đú chuyển phiếu xuất kho cho quản đốc phõn xưởng nhận được phiếu xuất kho cho người đến nhận vật tư tại kho của cụng ty. Thủ kho căn cứ vào số lượng ghi trờn phiếu xuất kho để xuất vật tư cho cỏc phõn xưởng.
Sau khi xuất vật tư, thủ kho phõn loại phiếu xuất kho và chuyển ngay đến bộ phận kế toỏn nguyờn vật liệu chớnh, nguyờn vật liệu phụ, nhiờn liệu, động lực để thực hiện hạch toỏn.
Kế toỏn tập hợp được trong thỏng 12/2003 như sau:
- Nguyờn vật liệu chớnh xuất kho cho sản xuất cú giỏ trị: 413.177.892 - Nguyờn vật liệu phụ : 9.865.976 - Toàn bộ cụng cụ dụng cụ : 36.482.731
Sau khi tập hợp số liệu trờn, kế toỏn lấy đú làm căn cứ để lập bảng phõn bổ số 2 “ Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu cụng cụ dụng cụ ”.
Cụng ty Quy chế Từ Sơn là một cụng ty cơ khớ chuyờn sản xuất cỏc loại sản phẩm bu lụng, đai ốc...........đa dạng hoỏ chủng loại sản phẩm, cú những kớch thước quy cỏch khỏc nhau. Vỡ thời gian thực tập cú hạn nờn khụng thể tớnh hết được cỏc loại sản phẩm của cụng ty núi chung và phõn xưởng núi riờng. Do vậy ở chuyờn đề này em chỉ tớnh giỏ thành thực tế cho một loại sản phẩm điển hỡnh là bu lụng
chớnh
bỏn tinh M20*40 trờn mỏy B111 cuả phõn xưởng dập núng. Căn cứ vào bảng phõn bổ số 2 “ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ ”, kế toỏn vào sổ chi tiết TK621, sau đú vào bảng kờ số 4 và định khoản cho phõn xưởng dập núng như sau:
Nợ TK621: 63.025.713 Cú TK152: 63.025.713 Chi tiết: TK1521: 58.746.847 TK1522: 700.200 TK1523: 3.578.66
Cụng ty Quy chế Từ Sơn Bảng phõn bổ số 2: Nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ Thỏng 12/2003 STT Ghi cú cỏc TK Ghi nợ cỏc TK TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 TK 152 TK 152.4 TK 153 HT TT HT TT HT TT HT TT HT TT HT TT 1 TK 621 413.177.892 9.865.976 11.763.924 434.807.792 PX chuẩn bị sx 167.553.422 521.529 599.426 168.674.377 PX dập núng 58.746.847 700.200 3.578.666 63.025.713 PX dập nguội 79.703.738 1.624.234 1.016.366 82.344.338 PX cơ khớ 25.342.804 265.033 0 25.607.837 PX mạ lắp rỏp 63.675.256 5.676.201 5.411.800 74.763.257 PX dụng cụ 1.080.259 1.060.743 751.000 2.892.002 PX dõn dụng 17.075.566 18.036 406.666 17.500.268 2 TK 627 3.512.422 36.482.731 PX chuẩn bị sx 245.006 49.500 PX dập núng 1.094.901 11.609.106 PX dập nguội 27.600 19.530.471 PX cơ khớ 757.268 PX mạ lắp rỏp 1.667.916 1.964.333 PX dụng cụ 216.333 1.861.553 PX dõn dụng 260.666 710.500 3 TK 241 PX cơ điện 500.776 505.800 74.833 4 TK 632 5.820.965 0 5 TK 641 0 19.898.216 6 TK 642 4.734.366 2.686.333 2.126.133 5.185.160 Tổng 424.233.999 32.956.325 11.763.924 5.713.388 41.667.891
chớnh
Bảng 03: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN621
CễNG TY QUY CHẾ TỪ SƠN THÁNG 12/2003
STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Nợ Cú BPB số 2 Chi phớ NVLTT 152 434.807.792 PX chuẩn bị sản xuất 168.674.377 PX dập núng 63.025.713 PX dập nguội 82.344.338 PX cơ khớ 25.607.837 PX mạ lắp rỏp 74.763.257 PX dụng cụ 2.892.002 PX cơ khớ dõn dụng 17.500.268
KẾ TOÁN TỔN HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN GHI SỔ
( Ký tờn ) ( Ký tờn ) ( Ký tờn )
3.2 - Kế toỏn tập hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản chi phớ mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động và đõy cũng là một khoản chi phớ cấu thành nờn giỏ thành sản phẩm.
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm tiền lương chớnh, tiền lương phụ, cỏc khoản phụ cấp BHXH trả thay lương, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Hiện nay cụng ty ỏp dụng 2 hỡnh thức trả lương song song.
3.2.1 - Đối với hỡnh thức trả lương theo sản phẩm.
Kế toỏn căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm và đơn giỏ tiền lương sản phẩm ( đó được xõy dựng trước khi đưa vào sản xuất sản phẩm ). Đồng thời dựa vào bảng chấm cụng của kế toỏn tại cỏc phõn xưởng để tớnh lương chi từng cụng nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm.
chớnh
Tổng số tiền lương của cụng Tổng số sản phẩm Đơn giỏ nhõn trực tiếp sản xuất sản phẩm hoàn thành nhập kho tiền lương SP Đơn giỏ tiền lương sản phẩm ở nhà mỏy tuỳ thuộc vào loại sản phẩm sản xuất ra
3.2.2 -Đối với hỡnh thức trả lương theo thời gian.
Kế toỏn căn cứ vào ngày cụng làm việc, căn cứ vào bảng chấm cụng hàng thỏng để xỏc định.
Mức lương ngày được xỏc định:
Mức lương thỏng theo cấp bậc + phụ cấp Mức lương ngày
Số ngày làm việc theo chế độ Hỡnh thức này ỏp dụng đối với cỏc cỏn bộ phũng quản lý.
Kế toỏn tớnh lương phải trả cho cụng nhõn viờn toàn cụng ty qua bảng thanh toỏn lương. Căn cứ vào bảng thanh toỏn lương, kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ số 1 “ phõn bổ tiền lương và BHXH ”.
Sau khi tớnh toỏn và phõn bổ, kế toỏn căn cứ vào bảng phõn bổ số 1 để ghi vào sổ chi tiết TK622, sau đú vào bảng kờ số 4 “Tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng”, dũng nợ TK622 đối ứng cột cú TK334.
Từ đú kế toỏn định khoản cho phõn xưởng dập núng như sau: Nợ TK622: 51.938.900
Cú TK334: 51.938.900
Trong khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp, bờn cạnh tiền lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất cũn bao gồm cỏc khoản trớch theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ. Đối với cỏc khoản trớch cụng ty thực hiện trớch theo tỷ lệ 25% lương cơ bản, trong đú 19% được trớnh vào chi phớ sản xuất, cũn 6% người lao động chịu. Cụ thể mức trớch 19% như sau:
Tổng tiền lương cơ bản Mức trớch BHXH 15% Của cụng nhõn sản xuất
chớnh
Mức trớch BHYT 2% của cụng nhõn sản xuất
Tổng tiền lương cơ bản
Mức trớch KPCĐ 2% của cụng nhõn sản xuất
Cuối thỏng căn cứ vào bảng thanh toỏn lương, phụ cấp theo lương và tỷ lệ trớch BHXH, BHYT, KPCĐ kế toỏn tớnh toỏn ghi vào bảng phõn bổ số 1“ Phõn bổ tiền lương và BHXH ”, dũng nợ TK622 đối ứng cú TK338.
Căn cứ vào bảng phõn bổ số 1, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết TK622, sau đú kế toỏn vào bảng kờ số 4“ Tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng ”, dũng nợ TK622 đối ứng cú TK338 và định khoản cho phõn xưởng dập núng như sau:
Nợ TK622: 9.868.391 Cú TK338: 9.868.391
Bảng phõn bổ số 1: Tiền lương và BHXH Thỏng 12/2003 STT Cỏc TK ghi CúTK ghi Nợ TK 334 TK 338 Tổng Lương chớnh Cộng Cú TK334 TK338.2 (2%) TK338.3 (15%) TK338.4 (2%) Cộng Cú TK 338 1 TK 622 170.448.132 170.448.132 3.408.962 25.567.220 3.408.962 32.385.144 202.833.276 PX chuẩn bị sản xuất 12.464.033 12.464.033 249.281 1.869.605 249.281 2.368.167 14.832.200 PX dập núng 51.938.900 51.938.900 1.038.778 7.790.835 1.038.778 9.868.391 61.807.291 PX dập nguội 26.296.000 26.296.000 525.920 3.944.400 525.920 4.996.240 31.292.240 PX cơ khớ 15.262.800 15.262.800 305.256 2.289.420 305.256 2.899.932 18.162.732 PX mạ lắp rỏp 32.976.100 32.976.100 659.522 4.946.415 659.522 6.265.459 39.241.359 PX dụng cụ 18.873.966 18.873.966 377.479 2.831.095 377.479 3.586.063 22.460.020 PX dõn dụng 12.636.333 12.636.333 252.727 1.895.450 252.727 2.400.904 15.037.236 2 TK 627 34.598.852 34.598.852 691.977 5.189.828 691.977 6.573782 41.172.639 PX chuẩn bị sản xuất 4.686.000 4.686.000 93.720 730.200 93.720 917.640 4.991.209 PX dập núng 7.405.126 7.405.126 148.103 1.110.769 148.103 1.406.974. 3.919.621 PX dập nguội 4.194.293 4.194.293 83.886 629.144 83.886 796.916 7.290.858 PX cơ khớ 3.293.795 3.293.795 65.876 494.069 65.876 625.821 3.486.655 PX mạ lắp rỏp 6.126.770 6.126.770 122.535 919.016 122.535 1.164.086 7.095.858 PX dụng cụ 2.929.962 2.929.962 58.599 439.494 58.599 556.692 5.576.340 PX dõn dụng 5.962.906 5.962.906 119.258 894.436 119.258 1.132.952 8.812.100 3 TK241 PX cơ điện 18.710.900 18.710.900 374.218 2.806.635 374.218 3.555.071 22.265.971 4 TK 641 1.133.333 1.133.333 22.667 170.000 22.667 215.334 1.348.667 5 TK 642 60.000.000 60.000.000 1.200.000 9.000.000 1.200.000 11.400.000 71.400.000 Cộng
chớnh
Bảng 05: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622
CễNG TY QUY CHẾ TỪ SƠN THÁNG 12/2003
STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phỏt sinh Nợ Cú 1 BPB số 1 334 170.448.132 PX chuẩn bị sản xuất 12.464.033 PX dập núng 51.938.900 PX dập nguội 26.296.000 PX cơ khớ 15.262.800 PX dụng cụ 18.873.966 PX mạ lắp rỏp 32.976.100 PX cơ khớ dõn dụng 12.636.333 2 BPB số 2 338 32.385.144 PX chuẩn bị sản xuất 2.368.167 PX dập núng 9.868.391 PX dập nguội 4.996.240 PX cơ khớ 2.899.932 PX dụng cụ 3.586.063 PX mạ lắp rỏp 6.265.459 PX cơ khớ dõn dụng 2.400.904 Tổng 202.833.276
KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN GHI SỔ
( ký tờn ) ( Ký tờn ) ( Ký tờn )
3.3 - Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất chung.
Chi phớ sản xuất chung là những chi phớ sản xuất phỏt sinh trong phạm vi phõn xưởng, liờn quan đến quỏ trỡnh sản xuất của sản phẩm. Chi phớ sản xuất chung mà cụng ty hạch toỏn gồm những nội dung sau:
- Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng.
- Chi phớ nguyờn vật liệu dựng cho phõn xưởng. - Chi phớ cụng cụ phõn xưởng.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ phõn xưởng.
chớnh
Cụng ty sử dụng TK627 “ chi phớ sản xuất chung ” để tập hợp, việc tập hợp chi phớ sản xuất chung như sau:
chớnh
3.3.1 - Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng.
Kế toỏn dựa vào tổng số giờ cụng thực tế của nhõn viờn phõn xưởng, cụng nhõn sản xuất, đơn giỏ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn viờn qua bảng thanh toỏn lương. Cuối năm căn cứ vào bảng thanh toỏn lương của bộ phận phõn xưởng, kế toỏn vào bảng kờ số 1 “ Tiền lương và BHXH ” dũng nợ TK627 đối ứng cú TK334.
Căn cứ vào tổng số tiền lương của cụng nhõn viờn và cỏc phõn xưởng, kế toỏn tớnh cỏc khoản trớch theo lương đỳng tỷ lệ quy định và ghi vào dũng nợ TK627, đối ứng cú TK338 ( 3382, 3383, 3384 ) trong bảng phõn bổ số 1.
Căn cứ vào số liệu trờn bảng phõn bổ số 1, kế toỏn ghi vào sổ chi tiết TK 627, sau đú kế toỏn vào bảng kờ số 4 “ Tập hợp chi phớ sản xuất ”, dũng nợ TK627 đối ứng cú TK334 và TK338 của phõn xưởng dập núng.
Nợ TK627: 8.812.100 Cú TK334: 7.405.126 Cú TK338: 1.406.974
3.3.2 - Kế toỏn tập hợp chi phớ NVL dựng cho phõn xưởng
Chi phớ NVL dựng trong phõn xưởng là cỏc phụ tựng thay thế như vũng bi...và cỏc phụ tựng khỏc để phục vụ mỏy múc cần thay thế. Doanh nghiệp đó sử dụng TK 152.4 để hạch toỏn.
Căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho, kế toỏn vào bảng phõn bổ số 2 “ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ ”.
Căn cứ vào bảng phõn bố nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ để dịch khoản cho phõn xưởng dập núng như sau:
Nợ TK627: 1094.901 Cú TK152.4: 1094. 901
Bỳt toỏn này được thực hiện ở bảng kờ số 4. Tập hợp chi phớ sản xuất theo PX
chớnh
Chi phớ cụng cụ dụng cụ xuất chung cho phõn xưởng dập núng để phục vụ cho việc sửa chữa mỏy múc thiết bị .
Trong thỏng, giỏ trị cụng cụ dụng cụ xuất cho phõn xưởng dập núng là : 11.609.106
Kế toỏn đó căn cứ vào bảng phõn bổ số 2 “nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ” và định khoản như sau:
Nợ TK627: 11.609.106 Cú TK153: 11.609.106
Căn cứ vào bảng phõn bổ số 2, kế toỏn vào sổ chi tiết TK627 sau đú vào bảng kờ số 1 “ tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng dũng nợ TK 627 đối ứng cột cú TK153 ”.
3.3.4 - Tập hợp chi phớ khấu hao TSCĐ phõn xưởng.
Cụng ty là một đơn vị sản xuất hàng gia cụng, quỏ trỡnh sản xuất được thực hiện trờn dõy truyền mỏy múc thiết bị cụng nghệ hoỏ sản phẩm. Tài sản cụng ty cú số lượng nhiều mặc dự mỗi TSCĐ cú giỏ trị thấp nhưng tổng thu nhập TSCĐ cú giỏ trị lớn. Cụng ty thực hiện tớnh khấu hao TSCĐ theo phương phỏp tớnh khấu hao thỏng, số liệu khấu hao cộng luỹ tiến lờn đến khi nào đủ giỏ trị TSCĐ thỡ dừng lại.
Mức khấu hao thỏng được xỏc định theo cụng thức sau: Mức khấu hao phải Mức khấu hao BQ năm Trớch bỡnh quõn thỏng 12
Mức khấu hao Nguyờn giỏ BQ năm thời gian sử dụng
Hàng thỏng kế toỏn căn cứ vào số khấu hao TSCĐ đó trớch thỏng trước, nguyờn giỏ TSCĐ tăng hoặc giảm trong thỏng và tỷ lệ trớch khấu hao đó được duyệt để theo dừi khấu hao thỡ kế toỏn tập hợp bảng phõn bổ cho đối tượng sử dụng. Việc tớnh và phõn bổ được thực hiện trờn bảng phõn bổ số 3 “ Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ ”.
chớnh
Căn cứ vào bảng phõn bổ số 3, kế toỏn vào sổ chi tiết TK 627. Sau đú kế toỏn vào bảng kờ số 4 “ Tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng ”, dũng nợ TK 627 đối ứng cú TK 214.
Căn cứ vào bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ, kế toỏn dịch khoản cho phõn xưởng dập núng như sau:
Nợ TK627: 67.487.760 Cú TK 214: 67.487.760
chớnh
3.3.5 - Tập hợp chi phớ dịch vụ mua ngoài dựng cho PX.
Chi phớ dịch vụ mua ngoài của nhà mỏy là số tiền mà nhà mỏy phỏi trả cho sở điện lực Bắc Ninh phần điện mà nhà mỏy sử dụng. Căn cứ vào cỏc hoỏ đơn thanh toỏn, kế toỏn đó lập bảng tổng hợp sử dụng điện của cụng ty như sau:
BẢNG TỔNG HỢP SỬ DỤNG ĐIỆN Thỏng 12/ 2003 Tờn đơn vị Số tiền PX chuẩn bị sản xuất 4.350.000 PX dập núng 8.950.400 PX dập nguội 4.350.000 PX cơ khớ 4.900.600 PX dụng cụ 5.980.300 PX mạ nắp rỏp 6.850.000 PX cơ khớ dõn dụng 4.700.700 Cỏc phũng ban 2.169.000 Tổng 42.251.000 NGƯỜI LẬP BẢNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP ( ký tờn ) ( Ký tờn ) Kế toỏn định khoản cho phõn xưởng dập núng như sau:
Nợ TK627: 8.950.400 Cú TK214: 8.950.400
Căn cứ vào số liệu ở bảng trờn, kế toỏn vào sổ chi tiết TK 627 sau đú kế toỏn vào bảng kờ số 4 “Tập hợp chi phớ sản xuất theo phõn xưởng ”.
Căn cứ vào cỏc sổ chi tiết cỏc chứng từ liờn quan, kế toỏn lập sổ chi tiết TK 154.
Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ