CHƯƠNG 1 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN
2.2. THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT
TẠI CƠNG TY IN VÀ VĂN HĨA PHẨM.
2.2.1 Đặc điểm chung chi phối cơng tác kế tốn nguyên vật liệu tại Cơng ty In và Văn hố phẩm.
Trong nền kinh tế thị trường với chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần, mọi thành phần kinh tế đều được tự do phát triển và cạnh tranh lành mạnh. Các đơn vị được quyền tự chủ trong sản xuất kinh doanh từ việc lựa chọn sản phẩm sản xuất đến lựa chọn nguồn thu mua nguyên vật liệu...đều do doanh nghiệp tự quyết định. Song đứng trước sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường, buộc các doanh nghiệp phải tự tìm ra hướng đi riêng cho mình, phải tính tốn hạ giá thành sản phẩm mà nguyên vật liệu lại là một trong những yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành mỗi sản phẩm. Chỉ cần một sự biến động nhỏ về nguyên vật liệu cũng làm ảnh hưởng rất lớn tới giá thành và chất lượng sản phẩm.Do đó tìm được nhà cung cấp nguyên vật liệu hợp lý là điều các doanh nghiệp hiện nay rất quan tâm. Cơng ty In và Văn hố phẩm với nhiệm vụ chính là in ấn các loại ấn phẩm… do đó nguyên vật liệu đầu vào chủ yếu là giấy, gỗ, mực in… Vì thế cơng ty phải ln dự trữ số lượng vật liệu lớn để phục vụ kịp thời cho sản xuất. Trong khi đó các loại
nhiên do một số loại vật liệu số lượng nhiều như giấy off-set đơn vị tính lại là tờ nên rất khó khăn trong việc kiểm kê.
Trình độ đội ngũ nhân viên thống kê ở các phân xưởng, ở kho cịn nhiều hạn chế , do đó việc cung cấp thơng tin cho phịng kế tốn chưa đuợc đầy đủ, kịp thời, chính xác gây ảnh hưởng tới việc hạch tốn hàng tồn kho.
Danh mục các đối tượng có liên quan đến việc tổ chức kế tốn NVL gồm có:
+ Danh mục các nhà cung cấp. + Danh mục kho.
+ Danh mục vật tư.
+ Danh mục đối tượng chi phí. + Danh mục tài khoản sử dụng.
Các danh mục này được cơng ty mã hố và cài đặt như sau:
Luận văn cuối khoá
Danh mục kho
2.2.2. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu tại công ty In và văn hóaphẩm Hà Nội. phẩm Hà Nội.
2.2.2.1. Phân loại nguyên vật liệu
Như đã giới thiệu ở phần trước, sản phẩm của Công ty rất đa dạng về chủng loại, mẫu mã nên để phục vụ cho q trình sản xuất Cơng ty phải sử dụng nhiều loại ngun vật liệu khác nhau. Chúng có cơng dụng, vai trị, tính chất lý hố khác nhau và biến động thường xuyên, liên tục hàng ngày trong quá trình sản xuất kinh doanh. Vì thế vấn đề tổ chức tốt cơng tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu sẽ đảm bảo cho việc sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu theo từng thứ, loại. Nhờ có sự phân loại này mà kế
phẩm. Để đáp ứng nhu cầu này, kế tốn ngun vật liệu của Cơng ty chia vật liệu thành các loại như sau:
- Nguyên vật liệu chính: Gồm các loại giấy Bãi bằng, giấy couche, giấy Việt Trì, giấy Tân Mai, giấy Đuplex… được coi là vật liệu chủ yếu nhất.
- Vật liệu phụ: Gồm các loại giấy bao gói, dây bao gói, mực in, hố chất, keo cán màng, gôm bản Trung Quốc….
- Nhiên liệu bao gồm: Xăng A83, A92, dầu nhờn….
- Phụ tùng thay thế: Gồm các loại cà lê, ốc vít, vịng bi, dây cu roa, lơ mực, cao su máy in….
- Phế liệu: Các vật liệu được nhập lại từ sản phẩm cắt giấy bằng lề, đầu sách, giấy vụn, gỗ vụn….
Với các loại vật liệu trên thì cơng ty mã hố, khai báo, cài đặt trong phần mềm Fast Accounting như sau:
Luận văn cuối khoá
2.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu
Thước đo chủ yếu của kế toán là thước đo giá trị, tất cả các đối tượng kế toán phải được thể hiện bằng tiền trên cơ sở đó kế tốn mới thực sự phản ánh, theo dõi được tài sản và biến động của chúng. Đánh giá NVL là việc dùng thước đo tiền để biểu hiện giá trị NVL theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầu trung thực, thống nhất, hạch tốn NVL chính xác và đầy đủ.
* Đánh giá NVL nhập kho:
Ví dụ 1: (nhập kho nguyên vật liệu chính) nhập kho giấy couche
Biểu số 2.2
HÓA ĐƠN Mẫu số:01 GTKT – 3LL Giá trị gia tăng NG/2006 B
Liên 2 (giao cho khách hàng ) 097388 Ngày 28 tháng 02 năm 2010
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH dịch vụ XNK Nam Phương Địa chỉ: 45 Hồ Đắc Di – Nam Đồng - HN
Số điện thoại:…………………….MST: ……………… Họ và tên người mua hàng: Anh Hùng
Đơn vị: Công ty In và văn hóa phẩm Địa chỉ: 83 Hào Nam – Hà Nội
Số tài khoản:…4311.0021.0000.1864……………………………….. Hình thức thanh tốn: TM + CK MST: 0100110574-1
Stt Tên hàng hóa dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x 2
1 Giấy Couche các
loại kg 19.975,68 409.501.440
Cộng tiền hàng: 409.501.440
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuê GTGT: 40.950.144 Tổng cộng tiền thanh toán: 450.451.584
Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm năm mươi triệu bốn trăm
năm mươi mốt nghìn năm trăm tám mươi tư ngàn đồng chẵn
Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàng (ký, họ tên) Thủ kho đơn vị (ký, họ tên)
Vậy giá trị giấy couche nhập kho là:
Luận văn cuối khố
Ví dụ 2: (Nhập kho nguyên vật liệu phụ) Nhập kho gôm bản Trung quốc
Biểu số 2.3
HÓA ĐƠN Mẫu số:01 GTKT – 3LL Giá trị gia tăng NG/2006 B
Liên 2 (giao cho khách hàng ) 097375 Ngày 5 tháng 02 năm 2010
Đơn vị bán hàng: CTCPSIC-Cty CP XNK ngành in SIC Địa chỉ: P906 bán đảo Linh Đàm - Phương Liệt - HN
Số điện thoại:…………………….MST: ………………………….. Họ và tên người mua hàng: Anh Thắng
Đơn vị: Công ty In và văn hóa phẩm Địa chỉ: 83 Hào Nam – Hà Nội
Số tài khoản:…4311.0021.0000.1864……………………………….. Hình thức thanh tốn: TM + CK MST: 0100110574-1
Stt Tên hàng hóa dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x 2
1 Gôm bản Trung
Quốc kg 15.337 225.208.508
Cộng tiền hàng: 225.208.508
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuê GTGT: 22.520.850,8 Tổng cộng tiền thanh toán: 247.729.358,8
Số tiền viết bằng chữ: hai trăm bốn bảy triệu bảy trăm hai chín nghìn ba trăm năm mươi tám phấy tám ngàn đồng chẵn
Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàng (ký, họ tên) Thủ kho đơn vị (ký, họ tên)
Ví dụ 3: ( Nhập kho nhiên liệu) Nhập kho cồn cơng nghiệp
Biểu số 2.4
HĨA ĐƠN Mẫu số:01 GTKT – 3LL Giá trị gia tăng NG/2006 B
Liên 2 (giao cho khách hàng ) 097377 Ngày 10 tháng 02 năm 2010
Đơn vị bán hàng: CTXNKAT- Công ty CPTM và XNK An Thịnh Địa chỉ: Số 3, Dãy C, K80B, Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội, Việt Nam Số điện thoại:…(844)3757 1850…………….MST: ……………… Họ và tên người mua hàng: CHỊ LAN
Đơn vị: Công ty In và văn hóa phẩm Địa chỉ: 83 Hào Nam – Hà Nội
Số tài khoản:…4311.0021.0000.1864……………………………….. Hình thức thanh tốn: TM + CK MST: 0100110574-1
Stt Tên hàng hóa dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x 2
1 Cồn công nghiệp lít 3.200 22.700 72.640.000
Cộng tiền hàng: 72.640.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuê GTGT: 7.264.000 Tổng cộng tiền thanh toán: 79.904.000
Số tiền viết bằng chữ: bảy mươi chín triệu chín trăm linh bốn
nghìn đồng chẵn Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàng (ký, họ tên) Thủ kho đơn vị (ký, họ tên)
Vậy giá trị cồn cơng nghiệp nhập kho là:
Luận văn cuối khố
* Đánh giá NVL xuất kho.
Mặc dù số lượng chủng loại NVL của công ty rất nhiều nhưng khả năng quản lý chi tiết NVL của cơng ty rất chặt chẽ, bên cạnh đó do đặc điểm của công ty là sản xuất theo đơn đặt hàng, vật liệu sau khi hoàn tất thủ tục nhập kho thường là xuất thẳng .Vì thế cơng ty sử dụng phương pháp bình qn gia quyền để tính giá trị NVL xuất kho. Tức là giá trị NVL xuất kho được tính căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền.
Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho =
Số lượng NVL xuất kho x
Đơn giá bình quân gia quyền
Trong đó:
Đơn giá bình qn có thể tính cho cả kỳ dự trữ hoặc sau mỗi lần xuất kho.
Ví dụ 4: Xuất kho giấy couche
Tồn đầu tháng 02/2010 của giấy couche là: tổng SL: 195.145 kg; tổng giá vốn thực tế: 3.609.027.304đ
Ngày 04/02 nhập kho 194.475 kg, thành tiền: 4.375.685.890đ Ngày 26/02 xuất 18.975,68 (PXK 27/2)
Tính giá vốn thực tế của xuất kho ngày 26/02 Trong đó:
Số lượng NVL tồn + Số lượng NVL nhập đầu kỳ trong kỳ
Đơn giá bình quân =
Trị giá thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ nhập trong kỳ
Đơn giá bình quân
3.609.027.304 + 4.375.685.890
Như vậy trị giá vốn thực tế của giấy couche xuất kho được kế toán xác định như sau:
Trị giá vốn thực tế giấy couche xuất kho =
Số lượng giấy couche xuất kho x
Đơn giá bình quân gia quyền = 18.975,68 x 20.493,59169
= 388.879.858(đ)
2.2.3. Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu tại Cơng ty In và Văn hố phẩm.
Với hình thức sổ Nhật ký chứng từ thì hạch tốn tổng hợp và chi tiết nguyên vật liệu được thể hiện qua sơ đồ sau:
SƠ ĐỒ 2.6: HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng
Chứng từ Nhập, xuất
Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp
thẻ song song Nhật ký chứng từ số 1,2,5 Bảng kê số 3,4,5,6 Nhật ký chứng từ số 7 Sổ cái TK 152 BÁO CÁO
Luận văn cuối khoá
2.2.3.1 Thực trạng hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại cơng ty In và văn hố phẩm
2.2.3.1.1 Vận dụng hệ thống chứng từ kế toán để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại cơng ty In và văn hóa phẩm
Cơng tác kế tốn vật liệu do cán bộ vật tư, kế toán tại các đội, kế toán vật tư và thủ kho đảm nhận. Một trong những yếu tố quan trọng của quản lý vật tư là theo dõi, phản ánh một cách chặt chẽ, trung thực tình hình nhập, xuất tồn kho vật liệu cả về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá trị.
Để hồn thành tốt nhiệm vụ nêu trên cơng ty đã sử dụng các loại chứng từ kế toán trong phần hạch toán chi tiết theo quy định của BTC, các chứng từ này là căn cứ pháp lý để hạch toán NVL và ghi sổ kế toán tại đơn vị.
+ Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT) + Phiếu xuất kho (mẫu 02 – VT)
+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư (mẫu số 03 – VT) + Bảng phân bổ nguyên vật liệu (mẫu số 07 – VT) + Giấy đề nghị xuất vật tư
+ Hoá đơn mua hàng, bảng kê mua, các loại hợp đồng + Thẻ kho (mẫu số 06 – VT)
Và một số chứng từ liên quan khác.
2.2.3.1.2 Phương pháp và trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu tại cơng ty In và văn hóa phẩm
Hạch tốn chi tiết ngun vật liệu đòi hỏi phản ánh cả về giá trị, số lượng, chất lượng từng loại, từng thứ vật liệu theo từng kho, từng người phụ trách vật chất làm sao cho dễ nhìn, dễ tìm, dễ thấy và dễ lấy.Trong ba phương pháp kế toán chi tiết ngun vật liệu, Cơng ty In và văn hố phẩm đang áp dụng phương pháp thẻ song song. Phương pháp này vừa đơn giản, dễ làm,
và phòng vật tư căn cứ vào kế hoạch sản xuất và mức dự trữ vật liệu để lập kế hoạch thu mua vật liệu. Bộ phận cung ứng có trách nhiệm thăm dị thị trường và tham khảo giá cả. Khi chọn được nhà cung cấp phù hợp, phòng vật tư lập kế hoạch mua vật tư theo hợp đồng kinh tế đã ký trình giám đốc duyệt cho mua vật tư. Nguyên vật liệu mua về được qua KCS kiểm nhận nếu đạt tiêu chuẩn chất lượng sẽ tiến hành lập Biên bản kiểm nghiệm vật tư và làm thủ tục nhập kho. Từ hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản kiểm nghiệm vật tư, thủ kho tiến hành kiểm nhận nhập kho , ghi số lượng thực nhập vào cột thực nhập trên phiếu nhập kho và thẻ kho sau đó chuyển tồn bộ chứng từ dùng để nhập kho cho kế toán nguyên vật liệu để ghi số lượng nhập kho vào sổ kho, tính ra giá trị nguyên vật liệu để ghi đơn giá và tính ra số tiền theo từng loại nguyên vật liệu
Ví dụ 5 (theo ví dụ 1: Nhập kho nguyên vật liệu chính) Nhập kho Giấy couche các loại
Luận văn cuối khố
Biểu số 2.5
HÓA ĐƠN Mẫu số:01 GTKT – 3LL Giá trị gia tăng NG/2006 B
Liên 2 (giao cho khách hàng ) 097388 Ngày 28 tháng 02 năm 2010
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH dịch vụ XNK Nam Phương Địa chỉ: 45 Hồ Đắc Di – Nam Đồng - HN
Số điện thoại:…………………….MST: ……………… Họ và tên người mua hàng: Anh Hùng
Đơn vị: Công ty In và văn hóa phẩm Địa chỉ: 83 Hào Nam – Hà Nội
Số tài khoản:…4311.0021.0000.1864……………………………….. Hình thức thanh tốn: TM + CK MST: 0100110574-1
Stt Tên hàng hóa dịch vụ
Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x 2
1 Giấy Couche các
loại kg 19.975,68 409.501.440
Cộng tiền hàng: 409.501.440
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuê GTGT: 40.950.144 Tổng cộng tiền thanh toán: 450.451.584
Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm năm mươi triệu bốn trăm
năm mươi mốt nghìn năm trăm tám mươi tư ngàn đồng chẵn
Người mua hàng (ký, họ tên) Người bán hàng (ký, họ tên) Thủ kho đơn vị (ký, họ tên)
Biểu số 2.6
Cơng ty In và văn hóa phẩm
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Mẫu số 05-VT
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc (Theo QĐ: 15/2006QĐ –
BTC ngày 20 tháng 03
năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
BIÊN BẢN KIỂM NGHIỆM VẬT TƯ Số : 200
Căn cứ vào hóa đơn số 097388 ngày 28/02/2010 của Công ty TNHH dịch vụ XNK Nam Phương, căn cứ vào các chứng từ khác liên quan.
Hôm nay ngày 28 tháng 02 năm 2010 ban kiểm nghiệm của Cơng ty In và văn hóa phẩm gồm có:
Ơng (Bà) : Nguyễn Văn Nam- Đại diện cung tiêu- Trưởng ban Ông (Bà) : Hà Thị Hạnh- Cán bộ vật tư- Uỷ viên
Ơng (Bà) : Nguyễn Thị Phích- Thủ kho vật tư- Uỷ viên Phương thức kiểm nghiệm:
STT Tên vật tư ĐVT
Số lượng Kết quả kiểm nghiệm
Ghi chú Theo HĐ Thực nhập Số lượng đúng quy cách, phẩm chất Số lượng không đúng quy cách, phẩm chất 01 Giấy couche các loại kg 19.975,68 19.975,68 19.975,68 0
Kết luận của ban kiểm nghiệm: Đảm bảo chất lượng, số lượng, chủng loại.
Đại diện kỹ thuật
(ký, họ tên)
Thủ kho
(ký, họ tên)
Trưởng ban
(ký, họ tên)
Căn cứ vào HĐ số 097388 và biên bản kiểm nghiệm vật tư số 200, kế toán vật tư viết phiếu nhập kho số 200:
Luận văn cuối khoá
Cơng ty In và văn hố phẩm
Mẫu số: 01 - VT
PHIẾU NHẬP KHO Theo QĐ: 15/2006QĐ-
BTC
ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính
Ngày 28 tháng 02 năm 2010
Nợ TK 1521 Số: 200 Có TK 33111 - Họ tên người giao hàng: Anh Hùng
- Theo hoá đơn số 097388 ngày 28 tháng 02 năm 2010 của Công ty TNHH dịch vụ XNK Nam Phương.
- Biên bản kiểm nghiệm số 200 ngày 28 tháng 02 năm 2010 - Nhập tại kho nguyên vật liệu chính.
T T Tên vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 -Giấy couche các loại Kg 19.975,68 19.975,68 450.451.584 Cộng x x x x 450.451.584
Cộng thành tiền viết bằng chữ: Bốn trăm năm mươi triệu bốn trăm năm
mươi mốt nghìn năm trăm tám mươi tư đồng chẵn
Số chứng từ gốc kèm theo: 02 Ngày 28 tháng 02 năm 2010
Ví dụ 6 (theo ví dụ 2 : Nhập kho nguyên vật liệu phụ) Nhập kho gôm bản Trung quốc
Biểu số 2.8
HÓA ĐƠN Mẫu số:01 GTKT – 3LL Giá trị gia tăng NG/2006 B
Liên 2 (giao cho khách hàng ) 097375 Ngày 5 tháng 02 năm 2010
Đơn vị bán hàng: CTCPSIC-Cty CP XNK ngành in SIC Địa chỉ: P906 bán đảo Linh Đàm - Phương Liệt - HN Số điện thoại:…………………….MST: ……………… Họ và tên người mua hàng: Anh Thắng
Đơn vị: Cơng ty In và văn hóa phẩm Địa chỉ: 83 Hào Nam – Hà Nội