Phần I : Các vấn đề chung về tổ chức kế tốn của Cơng ty 20
Phần III : Kế tốn tổng hợp nhập ngun vậtliệu ở cơng ty 20
3.2. Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vậtliệu ở công ty 20
Vật liệu Công ty 20 chủ yếu dùng để sản xuất sản phẩm may mặc, gia công và bán cho các đơn vị trong và ngồi ngành qn đội, ngồi ra có một số ít được xuất dùng cho chi phí QLDN…
Đối với những phiếu xuất kho tuỳ từng trường hợp xuất cho bộ phận nào mà hạch toán theo đúng đối tượng đó.
Kế tốn sử dụng các tài khoản TK 152: nguyên liệu - vật liệu TK 621: CPNVL trực tiếp TK 627: CPSXC TK 642: CPQLDN TK 632: Giá vốn hàng bán TK 154: CPSXKD dở dang Phương pháp hạch toán
Khi xuất vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm kế tốn ghi Nợ TK: 621
Có TK 152
Ví dụ: Căn cứ vào phiếu xuất kho số 35/06 ngày 17/06/2006 cơng ty xuất vật liệu chính (vải ka tê mộc khổ 1,25) cho xí nghiệp may quân phục chiến sĩ. Trị giá vật liệu xuất kho là: 62.156.800
Kế toán ghi:
Nợ TK: 621 62.156.800
Có TK: 152 62.156.800
Khi xuất kho vật liệu cho QLDN, sản xuất chung kế toán ghi Nợ TK: 642
Nợ TK 627
Có TK 152
Ví dụ; căn cứ vào phiếu xuất kho số 53/06 ngày 25/06/2006 xuất kho vật tư cho QLDN, trị giá vật liệu 340.078
Kế tốn ghi
Nợ TK 642: 340.078
Có TK 152: 340.078
Căn cứ phiếu xuất kho số 54/06 ngày 26/06/2006 xuất kho vật tư cho quản lý phân xưởng (xí nghiệp 5) giá trị vật liệu xuất kho là: 3.516.120 kế tốn ghi:
Nợ TK 627: 3.516.120
Có TK 152: 3.516.120
Xuất kho vật liệu để th ngồi gia cơng chế biến kế toán ghi Nợ TK: 154
Có TK 152
Ví dụ căn cứ vào phiếu xuất kho số 45 ngày 21/06/2006 xuất vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến kế tốn ghi:
Nợ TK 154: 230.641.215
Trường hợp vật liệu Công ty xuất kho để bán kế tốn ghi Nợ TK: 632
Có TK 152
Ví dụ phiếu xuất kho số 47 ngày 21/06/2006 xuất bán vải phin rêu cho Cơng ty 26 kế tốn ghi:
Nợ TK 632: 217.814.652
Có TK 512: 217.814.652
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu (mẫu phiếu đã nêu ở phần 3.2.1.2) kế toán ghi giá trị thực tế và tính thành tiền sau đó nhập số liệu vào máy tính theo các chỉ tiêu: số phiếu, ngày lập phiếu, tên vật liệu, đơn vị sử dụng, số lượng vật liệu, số tiền… cuối tháng máy sẽ tự lập bảng kê phiếu xuất.
Biểu VCT - 02
BẢNG KÊ PHIẾU XUẤT
Từ ngày 01/06/2006 đến ngày 28/06/2006
Chứng từ
Diễn giải Số
lượng Giá Tiền
Số N
11/06 07/6 Vải Gabađin len rêu khổ 1.5
Xuất vải Gabađin len rêu nội -k 1,5 kho vật tư cho xí nghiệp may 2
VLC 002 GPĐ len rêu nội -k 1,5 1600 74099,7 12/06 09/06 Sợi Ne 32 KG (VLC 003) Xí nghiệp dệt (NXN 71) VLC003 sợi Ne 32 ……………. 8264 32457 13/06 10/06 Vải katê mộc -k 1,25 19780 7130 Đàm Thị Kim Oanh 47
Kho vật tư cho xí nghiệp may để sản xuất áo cộc tay LQ và QPCS nam LQ VLC 009 vảo kate K 1,25
Từ bảng kê phiếu xuất, máy tính sẽ chuyển vào bảng tổng hợp phát sinh xuất theo từng nhóm vật liệu và ghi chép theo số lượng và giá trị vật liệu xuất Biểu VCT - 02 TỔNG HỢP PHÁT SINH XUẤT Từ ngày 01/06/2006 đến ngày 28/06/2006 Mã vật tư Tên vật tư ĐVT Số lượng Thành tiền VLC VLC 001 VL C002 VLC 003 VLC 004 VLC 005 ….. Vật liệu chính
Gabađin len rêu nội khổ 1,5
Gabađin pêcô 8045-khổ 1.5
Sợi Ne 32-conton chải thô Sợi khăn mặt 34/2 mộc Pơpôlin pevi cỏ úa - khổ 1.4
m m Kg Kg Kg m …. 8452.9 85.000 8.578 4.523,6 32.588 … 7.724.344.037 616.093.752 1.908.675.000 286.196.392 149,278,800 670.921.744 ……… PL PL 001 PL 002 …. Vật liệu phụ Chỉ màu 121-60/3-5000m/c Chỉ trắng 60/3-5000 m/c Cuộn Cuộn …… 2.200 2.200 …… 865.742.106 63.638.080 62.942.800 …………. Nhiên liệu Xăng MOGA 92 Xăng MOGA 83 Dầu cầu 90 …………… Lít Lít Lít …. 2.300 620 574 ….. 26.981.700 12.420.000 3.157.900 8.870.800 ……. PT PT 001 ………
Phụ tùng sửa chữa thay thế Vịng bi 2961.123.093 ………………………. 46 ………. 820.412 340.078 ……….. BB BB 001 BB 002 Bao bì Túi đựng tất kinh tế Túi PE 40x60 ……….. Bộ 140.000 16.000 …….. 60.752.150 48.622.000 232.480 Đàm Thị Kim Oanh 49
Tổng cộng 8.678.640.405
Từ bảng kê phiếu xuất, bảng tổng hợp phát sinh xuất máy tính sẽ chuyển số liệu vào bảng tổng hợp phát sinh theo đối tượng và bảng tổng hợp phát sinh theo tài khoản đối ứng (mẫu bảng đã nêu ở phần 2.3.3.2)
Sổ nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản phục vụ cho việc ghi sổ cái.
Kết cấu và phương pháp ghi sổ - Cột 1: ghi ngày, tháng ghi sổ
- Cột 2 + 3: ghi số và ngày tháng lập của chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ.
- Cột 4: ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế chính phát sinh
- Cột 5: đánh dấu các nghiệp vụ ghi sổ nhật ký chung đã được ghi vào sổ cái.
- Cột 6: ghi số liệu các tài khoản ghi nợ, ghi có theo định khoản các nghiệp vụ kế toán phát sinh. Tài khoản ghi nợ được ghi trước, tài khoản có ghi được ghi sau, mỗi tài khoản được ghi một dòng riêng.
- Cột 7: ghi số tiền phát sinh các tài khoản nợ - Cột 8: ghi số tiền phát sinh các tài khoản ghi có
Cuối trang sổ cộng phát sinh luỹ kế để chuyển sang trang sau Đầu trang sổ ghi số cng trang trc chuyn sang.
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Đơn vị tính: đồng NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái SH TK PS nợ PS có Số N
01 01 Xuất vải Gabađin pecô rêu khổ 1,15 cho xí nghiệp may 2 để may QPCS
621 152
182.589.750 182.589.750
02 01 Xuất vải phim trắng khổ 1.15 cho xí nghiệp may 3 để may áo lót nam
621 152
26.489.760 26.489.760
03 02 Xuất bán bột hồ vải cho Công ty 26 632 162 110.450.740 110.450.740 04 03 Xuất bán vải màn 632 155 394.505.756 394.505.756 01 03 Nhập túi đựng bít tất 152 331 39.465.892 39.465.892
04 04 Xuất kho HĐ sản xuất số 418 cho XN3 may QPCSĐC 621 152 4.864.340 4.864.340 …. …. ………….. …. …. …. …. Đàm Thị Kim Oanh 51
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/06/2006 đến ngày 28/02/2006 Tài khoản 152: nguyên liệu, vật liệu Dư nợ đầu kỳ: 3.189.960.820 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ PS nợ PS có N S 01/06 01 HĐSX số 428- sản xuất áo CS nam LQ (XN 2) 621 182.589.750 01/06 01 HĐSX số 415 - sản xuất áo lớt nam (XN3) 621 26.489.760
02/06 03 Xuất bán bột hồ vải (anh lân) 632 110.450.740 03/06 04 Xuất bán vải màn (anh lân) 621 394.505.756 03/06 01 Nhập túi đựng bít tất (Cơng ty hàng không) 331 04/06 05 Xuất thép HĐSX số 418- QPCSĐC (XN3) 621 4.864.340 …. ………… ……. …… ………. PS nợ PS có Dư nợ cuối kỳ 6.600.240.143 8.678.640.405 1.111.560.558 Ngày 28 tháng 06 năm 2006
KẾT LUẬN
Những vấn đề cần được cải thiện và hoàn thiện cho phù hợp với điều kiện hiện nay trong cơng tác quản lý sử dụng và kế tốn ngun vật liệu ở Cơng ty 20.
Qua thời gian tìm hiểu thực tế về thực tại công ty 20 tôi nhận thấy cán bộ phịng kế tốn của cơng ty nói chung và bộ phận kế tốn ngun vật liệu nói riêng đã ln hồn thành tốt nhiệm vụ được giao, không ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn và đạt được những thành tích đáng kể. Nhưng bên cạnh những thành tích đã đạt được tơi thấy vẫn cịn một số hạn chế nhất định cần được cải thiện nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty đó là:
- Về thủ tục nhập kho ngun vật liệu
Như đã nói trong phần thực trạng kế tốn của Cơng ty 20 thủ tục nhập kho nói chung là hợp lý. Thế nhưng trong thực tế khơng phải lúc nào trình tựu nhập kho nguyên vật liệu của cơng ty cũng như vậy mà thủ tục đó chỉ áp dụng đối với nguyên vật liệu nhập kho với số lượng và giá trị lớn, một số lần nhập kho với khối lượng và giá trị nhỏ. Có một số ngun vật liệu nhập kho với gía trị nhỏ khác thì khơng tn theo thủ tục đó mà chỉ làm đơn giản là khi nguyên vật liệu về đến kho cán bộ tiếp liệu mang hố đơn lên phịng kế tốn, kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào hoá đơn để lập phiếu nhập kho, phiếu nhập kho lập thành hai liên, một liên kế toán giữ lại, một liên cán bộ tiếp liệu mang xuống cho thủ kho làm căn cứ nhập kho và ghi vào thẻ kho sau đó thủ kho ký xác nhận vào phiếu nhập kho. Đây là mặt hạn chế của cơng tác kế tốn ngun vật liệu vì những lần nhập kho khơng tn theo những quy định, không kiểm nghiệm vật liệu nhập kho sẽ có thể dẫn đến những kết quả xấu như: một số vật liệu kém phẩm chất, hư hỏng, mất mát… mà thủ kho vẫn cho nhập kho; trách nhiệm của cán bộ tiếp liệu (người đi mua) sẽ khơng cao.. có thể dẫn đến những thiệt hại cho công ty.
- Về xuất kho nguyên vật liệu
Về cơ bản thủ tục xuất kho là hợp lý, là khi có giấy đề xuất nhu cầu sử dụng và kế hoạch xuất vật tư được lãnh đạo duyệt kế toán viết phiếu xuất kho. Nhưng ở cơng ty có trường hợp cán bộ tiếp liệu mua vật tư về chuyển thẳng cho xí nghiệp mà khơng làm thủ tục nhập - xuất kho qua phịng kế tốn mà chỉ ký giấy biên nhận với cán bộ xí nghiệp: hoặc có trường hợp kế tốn căn cứ vào yêu cầu của xí nghiệp cần sử dụng viết phiếu xuất kho sau đó sẽ thanh tốn vật tư sau. Như vậy kế tốn ngun vật liệu khơng thực hiện được chức năng giám sát của mình trong khâu sử dụng nguyên vật liệu, công tác hạch tốn ngun vật liệu gặp nhiều khó khăn.
Về cơng tác kế tốn chi tiết nguyên vật liệu
Công ty áp dụng phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu, điều này nhìn chung là phù hợp với trình độ kế tốn và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Phương pháp này có ưu điểm là việc ghi chép đơn giản theo dõi chặt chẽ tình hình biến động số liệu của từng thứ vật liệu theo từng chỉ tiêu số lượng và giá trị. Tuy nhiên cũng còn một số hạn chế là việc ghi chép còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng vật liệu giữa thủ kho và kế toán. Mặt khác các nghiệp vụ nhập xuất của cơng ty hàng ngày có một số kho diễn ra nhiều lần trong ngày mà thủ kho cứ ba ngày mới tập hợp phiếu nhập, phiếu xuất để gửi lên cho kế toán vật liệu. Như vậy sẽ dẫn việc kế tốn khó theo dõi tình hình nhập xuất ngun vật liệu một cách thường xuyên, chặt chẽ.
Phế liệu thu hồi
Tại công ty phế liệu thu hồi nhập kho không làm thủ tục nhập kho trong khi các loại phế liệu thu hồi (vải vụn các loại) có thể tận dụng để tái sản xuất đối với các mảnh vải to còn tận dụng được, chỉ một ít loại vải vụn rất nhỏ mới loại bỏ, thải loại phế liệu của công ty đưa về nhập kho không được phản ánh cả về chỉ tiêu số lượng trên sổ sách nào cả. Như vậy sẽ dẫn đến tình trạng hao hụt mất mát, hư hỏng. Số phế liệu thu hồi cứ để trong kho đến cuối mỗi quý kế toán mới đánh giá theo giá ước tính của tổng số ph liu trong kho khi
kiểm kê để tính vào thu nhập bất thường sau đó cho xuất kho để tái sản xuất. Việc hạch tốn như thế là khơng phù hợp với giá trị phế liệu thu hồi sẽ ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm sản xuất, nếu hạch tốn như thế việc tính tốn giá thành sẽ khơng được chính xác và ảnh hưởng tới mục tiêu hạ giá thành sản phẩm của cơng ty.
Kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu
Về mở tài khoản 002 "vật tư hàng hố nhập giữ hộ, nhận gia cơng" Cơng ty có một khối lượng lớn sản phẩm là hàng gia công cho bên ngồi. Đối với hàng gia cơng những nguyên vật liệu chính là do bên u cầu gia cơng cung cấp. Công ty cung cấp những nguyên vật liệu phụ và nguyên vật liệu phụ gia. Công ty đã mở sổ theo dõi riêng cả về chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị. Khi thanh tốn hợp đồng gia cơng thì bên u cầu gia cơng tính tốn số lượng vật liệu xuất dùng vào sản xuất, số chưa xuất dùng trả lại cho bên yêu cầu gia công. Hiện nay ở Công ty kế tốn chưa mở tài khoản ngồi bảng để theo dõi riêng TK 002 mà chỉ mở sổ chi tiết theo dõi chỉ tiêu số lượng. Như vậy kế tốn khơng theo dõi được giá trị nhận gia cơng do đó sẽ khó theo dõi, phản ánh được tình hình biến động về giá trị của vật liệu nhận gia công. Mà đối với vật liệu nhận gia cơng địi hỏi cơng ty phải quản lý, bảo quản chặt chẽ như đối với tài sản của công ty và sử dụng theo hợp đồng ký kết. Vì vậy cơng ty nên mở tài khoản 002 để kế tốn theo dõi tình hình biến động của vật liệu này một cách chính xác, chặt chẽ để từ đó có biện pháp quản lý tốt hơn.
- Về lập bảng phân bổ nguyên vật liệu
Hiện nay, kế tốn vật liệu cơng ty không lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, việc quản lý nguyên vật liệu chủ yếu là dựa vào định mức nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm làm căn cứ cho việc tính giá thành do đó khơng thấy được kết cấu nguyên vật liệu dùng cho sản xuất thực tế như thế nào. Vì vậy sẽ làm ảnh hưởng đến công tác quản lý của các nhà quản trị doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản khơng thể thiếu được trong q trình sản xuất kinh doanh của bất cứ doanh nghiệp sản xuất nào. Tại Cơng ty 20 chi phí ngun vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, chính vì vậy việc hạch tốn chính xác cịn là điều kiện để quản lý chặt chẽ tài sản của Công ty. Công ty 20 hiểu rõ vai trị của cơng tác kế toán nguyên vật liệu là một đề tài thiết yếu trong hạch tốn giá thành.
Qua thời gian thực tập tại Cơng ty 20, em đã đề cập đến một số khía cạnh nhằm hồn thiện cơng tác kế toán nguyên vật liệu ngày càng phù hợp hơn với điều kiện hiện nay của công ty. Điều này đã giúp em củng cố thêm những kiến thức thực tế ngoài những kiến thức lý luận đã học được ở trường, qua đó rút ra được những kinh nghiệm học tập cho bản thân. Nhận thấy những ưu điểm cần phát huy và một số hạn chế cần khắc phục em đã mạnh dạn đề xuất một số ý kiến với mong muốn hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn ngun vật liệu ở Cụng ty.
MỤC LỤC
Lời nói đầu.......................................................................................................1
Phần I: Các vấn đề chung về tổ chức kế tốn của Cơng ty 20.....................2
1.1. Đặc điểm chung về Công ty 20..............................................................2
1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế tốn của Cơng ty......................................2
1.3. Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán tại Công ty...........................................4
1.4. Các chế độ và phương pháp kế tốn áp dụng tại Cơng ty......................5
Phần II: Tổ chức cơng tác kế tốn chi tiết ngun vật liệu ở Công ty 20...7
2.1. Đặc điểm chung về nguyên vật liệu sử dụng tại Công ty.......................7
2.1.1. Phân loại nguyên vật liệu..............................................................10
2.1.2. Đánh giá nguyên vật liệu...............................................................12
2.2. Chứng từ kế toán sử dụng kế tốn ngun vật liệu tại Cơng ty...........15
2.2.1. Chứng từ sử dụng:.........................................................................15
2.2.2. Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu.................................................15
2.2.3. Thủ tục xuất nhập kho nguyên vật liệu........................................23
2.2.4. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.....................................................28
Phần III: Kế tốn tổng hợp nhập ngun vật liệu ở cơng ty 20................32
3.1. Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu ở Công ty 20..........................32
3.2. Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu ở công ty 20.....................41
Kt lun..........................................................................................................48
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP