1 đến 2
1.2. Kiểm toỏn thuế trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh
1.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn
Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn là quỏ trỡnh sử dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn thớch ứng với từng đối tượng kiểm toỏn cụ thể để thu nhập bằng chứng kiểm toỏn.
Đõy là một quỏ trỡnh chủ động thực hiện cỏc kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn kết hợp với khả năng của kiểm toỏn viờn để cú những kết luận xỏc đỏng về mức độ trung thực và hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh.
Chương trỡnh kiểm toỏn thuế đưa ra chỉ là những chỉ dẫn hướng đi cho kiểm toỏn viờn trong việc thực hiện kiểm toỏn, cỏc kết quả đạt được cũn phụ thuộc vào trỡnh độ hiểu biết và những xột đoỏn chủ quan của kiểm toỏn viờn. Chương trỡnh kiểm toỏn là sản phẩm được lập từ những hiểu biết trước khi thực hiện kiểm toỏn nờn nú chỉ cú tớnh hướng dẫn, khi bắt tay vào thực hiện cụng việc, kiểm toỏn viờn sẽ bắt gặp những vấn đề mới phỏt sinh, do đú cần phải tăng cường hoặc cú thể giảm bớt cỏc thủ tục kiểm toỏn. Vớ dụ: việc chọn mẫu trong kiểm toỏn chi tiết, số mẫu cú thể tớnh được sẽ rất nhỏ, nhưng theo xột đoỏn và nhận định của kiểm toỏn viờn, cần tập trung và mở rộng mẫu chọn, thỡ kiểm toỏn viờn sẽ tăng số mẫu kiểm toỏn lờn để tăng cường sự phỏt hiện.
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp
Chương trỡnh kiểm toỏn cũng cú thể sẽ phải thay đổi khi thực hiện kiểm toỏn nếu việc lập chương trỡnh đú được đỏnh giỏ là khụng phự hợp trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
Cỏc kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện kết hợp cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với kiểm toỏn thuế như sau:
1.2.2.1. Xem xột số dư đầu kỳ
Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ỏnh trờn sổ sỏch, Bỏo cỏo tài chớnh kỳ trước, với số dư đầu kỳ phản ỏnh trờn sổ sỏch, Bỏo cỏo tài chớnh kỳ này.
Thu thập cỏc biờn bản quyết toỏn, bản xỏc nhận về thuế của cơ quan thuế để xỏc định số thuế cũn phải nộp của kỳ trước theo từng loại thuế: Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiờu thụ đặc biệt. Đồng thời đối chiếu với số dư đầu kỳ trờn bảng cõn đối, với bỏo cỏo kết quả kinh doanh và sổ sỏch của năm nay.
Nếu cú sự chờnh lệch thỡ phải điều chỉnh theo số đó được quyết toỏn với cơ quan thuế.
1.2.2.2. Xem xột số phỏt sinh trong kỳ
Lập bảng tổng hợp số phỏt sinh trong kỳ cỏc khoản thuế phải nộp, đối chiếu với cỏc năm trước xem cú biến động bất thường gỡ khụng, nếu cú phải đi sõu vào tỡm hiểu nguyờn nhõn.
Tiếp theo thực hiện kiểm tra đối với cỏc loại thuế: * Thuế giỏ trị gia tăng:
- Thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
Kiểm toỏn viờn thực hiện tớnh toỏn thuế GTGT đầu vào dựa trờn chi phớ hàng hoỏ dịch vụ mua vào phõn theo cỏc loại thuế suất.
Kiểm toỏn viờn thu nhập: Bảng kờ hoỏ đơn, chứng từ hàng hoỏ, dịch vụ mua vào, cỏc hoỏ đơn bỏn hàng hoỏ, dịch vụ của người cung cấp.
Kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn cỏc hoỏ đơn theo số mẫu chọn cần thiết: Kiểm tra, đối chiếu từ bảng kờ, tài khoản kế toỏn tổng hợp đến cỏc hoỏ
đơn chứng từ theo cỏc chỉ tiờu giỏ hàng hoỏ mua vào chưa cú thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
* Thuế GTGT đầu:
Kiểm toỏn viờn căn cứ vào doanh thu chịu thuế GTGT đó được phõn loại theo cỏc mức thuế suất để thực hiện tớnh toỏn lại thuế GTGT đầu ra.
Thu thập tờ khai thuế GTGT, bảng kờ hoỏ đơn chứng từ hàng hoỏ, đặc biệt bỏn ra, thụng bỏo nộp thuế GTGT và cỏc hoỏ đơn bỏn hàng.
Kiểm toỏn viờn kiểm toỏn cỏc hoỏ đơn theo mẫu chọn cần thiết: kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu cỏc hoỏ đơn với việc ghi chộp trờn cỏc sổ chi tiết, bảng kờ chi tiết và thuế suất ỏp dụng cho từng loại hàng hoỏ.
Tớnh toỏn số thuế phải nộp ngõn sỏch Nhà Nước
Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Trường hợp hàng hoỏ mua vào dựng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoỏ dịch vụ chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT thỡ kiểm toỏn viờn phải kiểm tra xem đơn vị cú hạch toỏn riờng thuế GTGT đầu vào khụng. Nếu khụng hạch toỏn riờng phải kiểm tra việc tớnh toỏn số thuế GTGT được khấu trừ và khụng được khấu trừ tương ứng với doanh thu từng loại được thực hiện trong kỳ.
Kiểm toỏn viờn cần kiểm tra việc hạch toỏn của kế toỏn của quy trỡnh hạch toỏn thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ xem việc hạch toỏn cú đỳng theo quy định khụng.
- Thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp:
Kiểm toỏn viờn thu nhập tờ khai thuế GTGT thụng bỏo nộp thuế và cỏc hàng hoỏ bỏn hàng hoỏ dịch vụ của người cung cấp, hoỏ đơn nhập khẩu, hoỏ đơn bỏn hàng của đơn vị để xỏc định thuế GTGT phải nộp (kiểm toỏn viờn kiểm toỏn cỏc hoỏ đơn theo mẫu chọn cần thiết)
Sau khi đối chiếu kiểm tra, tớnh toỏn giữa hoỏ đơn với cỏc sổ chi tiết, cỏc bảng kờ, kiểm toỏn viờn xỏc định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kiểm tra việc thực hiện chế độ kế toỏn và trỡnh tự hạch toỏn kế toỏn thuế GTGT.
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp
* Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kiểm toỏn viờn sử dụng kết quả của việc kiểm toỏn doanh thu và chi phớ để tớnh toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ.
Kiểm toỏn viờn cần lập một bảng kờ chi tiết cỏc khoản phớ cú thể khụng được coi là hợp phỏp (khấu hao vượt mức quy định, tiếp khỏch, quảng cỏo vượt mức quy định, cỏc chi phớ khụng đảm bảo về mặt thủ tục và cỏc chứng từ mà Nhà Nước quy định…). Từ kết quả đú, kiểm toỏn viờn trao đổi với doanh nghiệp để dự bỏo cho họ biết về khả năng số phỏt sinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sẽ được cơ quan cú thẩm quyền xỏc định lại theo đỳng quy định của Nhà Nước, và gợi ý cho doanh nghiệp số thuế dự phũng phải nộp.
* Thuế thu nhập cỏ nhõn:
Thu nhập mức lương bỡnh quõn và cỏc khoản thu nhập khỏc của cỏc bộ phận, xem xột cỏch tớnh lương của đơn vị để tỡm ra những người cú thu nhập cao phải tớnh thuế thu nhập.
Kiểm toỏn viờn cần thu thập bảng tổng hợp phản ỏnh tỡnh hỡnh thu nộp thuế thu nhập cỏ nhõn, đối chiếu với sổ cỏi và Bỏo cỏo tài chớnh.
Xem xột việc tớnh toỏn của đơn vị cú phự hợp với quy định khụng, cú tớnh đủ cỏc thu nhập phải tớnh thuế khụng.
Kiểm tra chọn mẫu một số đối tượng, tớnh toỏn lại số thuế phải nộp theo luật thuế quy định và so sỏnh với số đó tớnh toỏn của đơn vị.
* Thuế tiờu thụ đặc biệt:
Dựa trờn kết quả kiểm toỏn đối với thu nhập chịu thuế tiờu thụ đặc biệt và thuế suất thuế tiờu thụ đối với từng loại mặt hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành tớnh toỏn lại số thuế phải nộp, rồi so sỏnh với số đó tớnh của đơn vị được trỡnh bày trờn sổ cỏi và Bỏo cỏo tài chớnh.
Kiểm toỏn viờn thực hiện đối chiếu giữa số được ghi nhận trờn sổ sỏch với số trờn bảng kờ khai thuế để đảm bảo thuế tiờu thụ đặc biệt đó được kờ khai đầy đủ đỳng kỳ.
Thu nhập cỏc bảng kờ khai thuế với cơ quan hải quan, thụng bỏo nộp thuế của cơ quan thuế để tớnh ra số thuế phải nộp.
Kiểm tra chi tiết từ cỏc bảng kờ khai tới ghi chộp trờn sổ sỏch để đảm bảo số thuế phải nộp đó được phản ỏnh đầy đủ trờn sổ sỏch kế toỏn.
Đối với khoản nộp đang cú ý kiến tranh chấp (ý kiến khỏc nhau) giữa doanh nghiệp và cơ quan quản lý Nhà Nước thỡ phải nghiờn cứu kỹ, nắm vững cỏc quy định của Nhà Nước, ý kiến của doanh nghiệp, của cơ quan Nhà Nước để làm rừ đỳng sai và cú ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp và cơ quan Nhà Nước trực tiếp quản lý và biện phỏp giải quyết.
1.2.2.3. Xem xột số đó nộp Nhà Nước trong kỳ bỏo cỏo
Lập bảng kờ chi tiết cỏc khoản đó nộp về thuế trong kỳ bỏo cỏo
Đối chiếu số liệu giữa sổ sỏch kế toỏn (số đó được kiểm tra) với số liệu trờn Bỏo cỏo tài chớnh để xem cú chờnh lệch khụng, nếu cú cần tỡm nguyờn nhõn.
Đối chiếu số liệu trờn với số đó nộp trờn biờn bản xỏc nhận của cơ quan quản lý thuế.
Thực hiện việc kiểm tra chi tiết nộp tiền: đối chiếu kiểm tra ghi chộp sổ sỏch với chứng từ kế toỏn (phiếu chi, uỷ nhiệm chi, giấy nộp tiền vào ngõn sỏch Nhà Nước), nhằm xỏc định xem việc ghi chộp cú đầy đủ, chớnh xỏc và cú chứng từ hợp lệ chứng minh khụng.
Xem xột việc nộp thuế cú đỳng thời hạn theo quy định khụng
1.2.2.4. Xem xột số cũn phải nộp tại thời điểm cuối kỳ
Nếu việc kiểm toỏn số phải nộp phỏt sinh trong kỳ, số đó thực hiện trong kỳ đó được đảm bảo được yờu cầu đỳng đắn, chớnh xỏc thỡ cụng việc cũn lại cần làm là chỉ kiểm tra việc tớnh toỏn, cõn đối giữa số dư đầu kỳ, số phỏt sinh trong kỳ để xỏc định được đỳng số cũn phải nộp tại thời điểm cuối kỳ.
Sau khi đó thực hiện những thủ tục kiểm toỏn cần thiết, kiểm toỏn viờn sẽ cú được những chờnh lệch đối với những thụng tin do khỏch hàng cung cấp hoặc phỏt hiện. Từ đú tổng hợp, tỡm nguyờn nhõn và đưa ra hướng xử lý thớch hợp.
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp
Với cỏc kết quả thu được từ kiểm toỏn thuế, kiểm toỏn viờn sẽ đưa kết quả và bằng chứng vào hồ sơ kiểm toỏn, cựng với kết quả của cỏc phần hành khỏc để hỡnh thành nờn cỏc kết luận trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Trước khi đưa ra Bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần thực hiện một số thử nghiệm bổ sung cú tớnh chất tổng quỏt:
Xem xột cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến: đõy là cỏc khoản cụng nợ mà cho đến thời điểm khoỏ sổ vẫn chưa thể xỏc định là cú chắc chắn xảy ra khụng và số tiền là bao nhiờu, vớ dụ: cỏc sự kiện chưa xột xử lý do vi phạm quyền sở hữu cụng nghiệp của tranh chấp. nợ này, kiểm toỏn viờn cần trao đổi với cỏc nhà quản lý, yờu cầu họ cung cấp thư giải trỡnh là đó cụng bố đầy đủ cỏc khoản cụng nợ ngoài dự kiến, phỏng vấn cỏc luật sư, xem xột cỏc biờn bản họp giỏm đốc, hội đồng quản trị.
Xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ: cú hai loại sự kiện xảy ra là cỏc sự kiện cú ảnh hưởng trực tiếp đến Bỏo cỏo tài chớnh đũi hỏi phải điều chỉnh Bỏo cỏo tài chớnh là sự kiện khụng ảnh hưởng trực tiếp đến Bỏo cỏo tài chớnh nhưng cần phải cụng bố trờn Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Kiểm toỏn viờn cần thực hiện: kiểm tra toàn bộ cỏc nghiệp vụ xảy ra tại thời điểm giao của cỏc kỳ quyết toỏn, xem xột cỏc biện phỏp nhà quản lý ỏp dụng để đảm bảo mọi sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ đều được xỏc minh, đọc và so sỏnh cỏc Bỏo cỏo tài chớnh định kỳ gần nhất của doanh nghiệp, phỏng vấn cỏc luật sư…
Xem xột về giả định hoạt động liờn tục: khi kiểm toỏn nhất là khi đỏnh giỏ kết quả cụng việc, kiểm toỏn viờn cần đề phỏng khả năng giả định hoạt động liờn tục khụng được thực hiện, khả năng này cú thể xảy ra, kiểm toỏn viờn cần thực hiện những thủ tục cần thiết nhằm thu thập bằng chứng để đảm bảo giả định này sẽ khụng bị vi phạm (trong vũng 12 thỏng kể từ ngày ký Bỏo cỏo). Nếu vẫn cũn nghi vấn, kiểm toỏn viờn sẽ phải xem xột đến Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh để đưa ra từng loại ý kiến trong Bỏo cỏo kiểm toỏn. Khi cần thiết, kiểm toỏn viờn cần nờu rừ giả định hoạt động liờn tục của doanh nghiệp là khụng đỳng đắn, chớnh sự cụng bố này giỳp kiểm toỏn viờn hạn chế được trỏch nhiệm phỏp lý.
Cuối cựng, kiểm toỏn viờn thực hiện đỏnh giỏ tổng quỏt lại cỏc kết quả thu thập được:
Kiểm toỏn viờn sẽ ỏp dụng thủ tục phõn tớch để đỏnh giỏ tớnh đồng bộ và xỏc thực của cỏc thụng tin tài chớnh thu thập được giỳp kiểm toỏn viờn đưa ra kết luận tổng quỏt về tớnh trung thực hợp lý của toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh, đồng thời đưa vào đú cũng chỉ ra những điểm yờu cầu kiểm toỏn viờn phải thực hiện cụng việc kiểm toỏn bổ sung.
Đỏnh giỏ sự đầy đủ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn: kiểm toỏn viờn cần rà soỏt lại cỏc kết luận kiểm toỏn, cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc xem chỳng cú đỏp ứng được cỏc mục tiờu kiểm toỏn đề ra.
Tổng hợp cỏc sai sút phỏt hiện được: từ cỏc sai sút phỏt hiện được trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn sẽ tổng hợp, đỏnh gấnhh tới Bỏo cỏo tài chớnh, đề nghị bỳt toỏn điều chỉnh. Kiểm toỏn viờn cần trao đổi với đơn vị về việc điều chỉnh để từ đú quyết định xem cú điều chỉnh khụng và ảnh hưởng của việc khụng điều chỉnh tới ý kiến của kiểm toỏn viờn trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Yờu cầu đơn vị cung cấp thư giải trỡnh của ban Giỏm đốc, kiểm tra cỏc cụng bố trong thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh và xem xột cỏc thụng tin khỏc trong bỏo cỏo thường niờn.
Sau khi đó thực hiện cỏc bước trờn, kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra ý kiến chớnh thức của mỡnh trong Bỏo cỏo kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra một trong bốn loại ý kiến tuỳ thuộc vào kết quả của cuộc kiểm toỏn.
í kiến chấp nhận toàn phần: khi kiểm toỏn viờn cho rằng Bỏo cỏo tài chớnh đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu về tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị và phự hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toỏn hiện hành.
í kiến chấp nhận từng phần: khi kiểm toỏn cho rằng Bỏo cỏo tài chớnh chỉ phản ỏnh trung thực và hợp lý nếu khụng bị ảnh hưởng bởi yếu tố ngoại trừ hoặc tuỳ thuộc mà kiểm toỏn viờn đưa ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
í kiến bỏc bỏ: khi cú sự bất đồng nghiờm trọng với Giỏm đốc đơn vị về việc lựa chọn và ỏp dụng chuẩn mực và chế độ kế toỏn hay cú sự khụng phự hợp của cỏc thụng tin trong Bỏo cỏo tài chớnh, Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp
í kiến từ chối: khi phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn nghiờm trọng hoặc thiếu thụng tin liờn quan đến một số lượng lớn cỏc khoản mục tới mức kiểm toỏn viờn khụng thể thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và thớch hợp.
PHẦN II
KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM