2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG
2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
Cơng việc trước khi lập kế hoạch kiểm tốn Doanh thu bán hàng
Sau khi thực cơng việc đầu tiên theo đúng trình tự thực hiện một cuộc kiểm tốn đối với khách hàng – Cty CP thực phẩm- XYZ như nhận diện lý do kiểm tốn, ký hợp đồng, thành lập đồn kiểm tốn,… các kiểm tốn viên có trách nhiệm thực hiện kiểm tốn tiến hành thu thập tài liệu về thơng tin của khách hàng. Công việc thu thập thông tin này thực chất là cập nhật lại các thông tin đã có được từ năm trước trong hồ sơ kiểm tốn chung. Các cơng việc như xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, tham quan khách hàng, tìm hiểu thơng tin các bên liên quan, thu thập thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp như giấy phép thành lập, điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, tài liệu thanh tra, thuế của Cơ quan nhà nước, biên bản họp đội đồng quản trị, hội đồng cổ đông...được thay thế bằng trao đổi với khách hàng kiểm toán về những thay đổi liên quan đến những thơng tin trên trong kỳ kiểm tốn.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm tốn
a) Giới thiệu khách hàng kiểm tốn
Để tìm hiểu tồn diện về quy trình kiểm tốn khoản mục DTBH&CCDV tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long, em đã lựa chọn Công ty Cổ Phần thực phẩm- XYZ – Khách hàng truyền thống của công ty để tìm hiểu và phân tích.
Bảng 2.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng
Initi ls
Date
Client: CT CP TP- XYZ Prepared
by PTY 24/02/2016 Period ended: 31/ 12/ 2015 Senior PTY 24/02/2016 Subject :
Tìm hiểu thơng tin khách hàng Manager
Partner
Cơng ty Cổ Phần Vận thực phẩm XYZ là doanh nghiệp Cổ phần niêm yết trên Sàn giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh. Lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của công ty là sản xuất và phân phối nước giải khát .
Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số xxx, ngày tháng năm 1995 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố A cấp.
Trụ sở chính: Số … đường … Thành phố A… Điện thoại: …………………… Fax: …………………………… Mã số thuế: …………………… - Công ty thành viên: Công ty cổ phần Gấc TT
Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ. Địa chỉ: xã A, huyện B, tỉnh C. Đăng ký kinh doanh từ ngày tháng năm 2015. Lĩnh vực hoạt động chính: Trồng và phát triển cây gấc cung cấp nguyên liệu cho nhà máy chế biến thuộc chuỗi giá trị nơng nghiệp cạnh tranh tồn cầu của công ty cổ phần thực phẩn XYZ
Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ. Địa chỉ: thị trấn M, huyện N, tỉnh H. Đăng ký kinh doanh từ năm 2015. Chuyên kinh doanh: Chăn ni bị sữa, gia súc, bán bn nơng, lâm sản nguyên liệu, động vật sống, trồng rau, đậu các loại hoa, cây cảnh. Chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa, xử lý hạt giống để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…
Cơng ty cổ phần Dược liệu QP
Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ. Địa chỉ: tỉnh N. Đăng ký kinh doanh từ ngày 16/06/2015. Ngành nghề đăng ký kinh doanh: Chuyên trồng trọt, sản xuất các loại cây dược liệu, xử lý hạt giống để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…
Cơng ty cổ phần chăn nuôi TT
Là công ty thành viên của công ty CP Nafoods Group. Địa chỉ: tỉnh N. Đăng ký kinh doanh từ ngày 31/01/2015. Chuyên kinh doanh: Chăn ni bị sữa, gia súc, bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu, động vật sống, trồng rau, đậu các loại hoa, cây cảnh. Chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa, xử lý hạt giống để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…
Cơng ty cổ phần Giống N
Là cơng ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ.Địa chỉ:, tỉnh N. Đăng ký kinh doanh từ ngày 16/06/2015. Ngành nghề đăng ký kinh doanh: chuyên sản xuất cây giống, xử lý hạt để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng, bán bn nơng lâm sản (trừ gỗ,tre, nứa), chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa...
Công ty cổ phần Chanh leo N
. Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ. Địa chỉ: tỉnh N. Đăng ký kinh doanh từ ngày 06 /05 /2013 chuyên sản xuất giống, trồng cây chanh leo cung cấp nguyên liệu quả cho nhà máy chế biến thuộc chuỗi giá trị nông nghiệp canh tranh tồn
Cơng ty cổ phần đầu tư L
Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ. Địa chỉ: TP Hà Nội. Đăng ký kinh doanh từ ngày 12/06/2015, chuyên kinh doanh các mặt hàng thực phẩm, đồ uống, dụng cụ gia đình, máy móc, thiết bị, phụ tùng, dụng cụ đo lường,thiết bị xây dựng…
Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế tốn của Cơng ty XYZ
Chế độ kế toán áp dụng: Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, các Chuẩn mực
kế tốn Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Hình thức áp dụng: sử dụng hình thức kế tốn máy phiên bản Lemon 3 của Công ty CP Định Gia Nét, quản lý tập trung, chứng từ ghi sổ.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 Kỳ kế toán được quy định là 1 tháng
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam Cơng ty hạch tốn thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản doanh thu của Công ty Cổ Phần thực phẩm XYZ (CP TP XYZ) được xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 ""Doanh thu và thu nhập khác" ban hành theo QĐ số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ tài Chính về ban hành và cơng bố Chuẩn mực kế tốn (đợt 1) và các văn bản hướng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán. Các BCTC như: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều được lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế tốn Việt Nam.
Cơng ty áp dụng hình thức Sổ Nhật kí chung và đã ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kế tốn.
Sau khi đã thu thập thơng tin về hệ thống kế tốn của khách hàng, Cơng ty tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB.
Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Initials Date
Client: CT CP TP XYZ Pre
ared by
PTY 26/02/2016
Period ended:31/ 12/ 2015 Senior PTY 26/02/2016
Subject: Câu hỏi kiểm soát HTKSNB Manager Partner
Nội dung Có Khơng N/A Ghi
hú 1. Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng
(hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua bán hàng hay khơng?
2. Có chữ kí của khách hàng trên các hóa đơn giao hàng khơng?
3. Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy định hiệ hành (có số thứ tự hóa đơn, ngày trên hóa đơn) khơng?
4. Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn ó tách biệt nhau khơng?
5. Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại có sự phê chuẩn của người phụ trách hay khơng
6. Hàng gửi bán có được theo dõi khơng?
7. Có sự phân loại khách hàng theo doanh thu không?
8. Việc phản ánh doanh thu có theo đúng kỳ kế tốn khơng?
Kết luận: HTKSNB của Cơng ty là:
Khá Trung bình Yếu
Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kế tốn, có được những đánh giá ban đầu về mức trọng yêu và rủi ro, nhận định rằng HTKSNB được thiết lập đối với khoản mục doanh thu là tương đối tốt. KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể đối với mỗi khoản mục, KTV căn cứ vào đặc điểm của từng khách hàng để thiết kế nên chương trình kiểm tốn cho phù hợp.
KTV thực hiện phân tích sơ bộ và đánh giá trên giấy tờ làm việc sau:
Initials Date
Client: CT CP TP XYZ Prepared by PTY 24/02/2016
Period ended: 31/ 12/ 2015 Senior PTY 24/02/2016
Subject: Phân tích xu hướng DTBH&CCDV Manager Partner Chỉ tiêu/ Interms Mã số code
Hoàn tất/Completion Lập kế hoạch/Planning Thực tế năm nay/Actual current Year 2014 Chênh lệch so với thực tế năm rước/Dif. To Actual Prior Year Dự tính năm nay/ Estimated Chênh lệch so với thực tế năm trước/Dif. To Actual Prior Year Thực tế năm trước/ Actual Prior year 2013 Chênh lệch so với thực tế năm trước/Dif. To Actual Prior year
Thực tế năm rước/ Actual Prior Year 2012 VND VND % VND VND % VND VND % VND 1DTBH&CCDV 1 844.512.896.908 127.126.190.837 17,72 800.000.000.000 82.613.293.929 11,52 717.386.706.071 271.197.073.311 -27,43 988.583.779.382- 2. Các khoản giảm trừ doanh
thu 2 - - #DIV/0! - - #DIV/0! -
- 84.600 000 - 100,00 84.600.000 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10 844.512.896.908 127.126.190.837 17,72 800.000.000.000 82.613.293.929 11,52 717.386.70.071 271.112.473.311 -27,43 988.499.179.382- 4. Giá vốn hàng bán 11 66.486.388.543 86.109.164.406 14,84 600.000.000.000 19.622.775.863 3,38 580.377.224.137 262.086.513.771 -31,11 842.463.737.908- 5.Lợi nhuận gộp về BH&CCDV 2 0 178.026.508.365 41.017.026.431 29,94 200.000.000.000 62.990.518.066 45,98 137.009.481 934 - 9.025.959.540 -6,18 146.035.441.474
Khoản mục/ Area Nhận xét/ Comments
Phân tích biến động
Doanh thu bán hàng Doanh thu năm nay so với năm trước tăng 17,72% tương ứng với mức tăng 127.126.190.837 Đ. Doanh thu có thể bị ghi nhận thấp hơn thực tế do Công ty đã đủ chỉ tiêu kế hoạch cũng như lợi nhuận kế hoạch. Cần kiểm tra hệ thống và kiểm tra cut-off.
Lợi nhuận sau thuế Lợi nhuận sau thuế tăng 20,10% tương ứng với mức tăng 16.666.555.433 Đ so với năm ngoái. Biến động này cùng chiều với biến độngcủa doanh thu. Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán tăng 14,84% tương ứng với mức tăng 86.109.164.406 Đ so với năm ngoái. Giá vốn tăng do chi phí khấu hao tăng, chi
phí phân bổ tăng và chi phí nhiên liệu đầu vào tăng mạnh trong năm. Cần kiểm tra hệ thống và kiểm tra cut-off.
Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tăng mạnh tỷ lệ tăng 30,92% tương ứng 1.371.418.073Đ so với năm ngối. Do chi phí hoa hồng tăng cao. Cần kiểm tra chi tiết, kiểm tra cut-off, kết hợp với xem xét quy chế chi tiêu của đơn vị và quy định hiện hành.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng so với năm trước tỷ lệ tăng là 29,51% tương ứng 9.814.668.684 Đ so với năm ngối. Do cơng ty có chính sách ưu đãi mới cho nhân viên. Cần kiểm tra chi tiết, kiểm tra cut-off, kết hợp với việc xem xét quy chế chi tiê của đơn vị và quy định hiện hành của nhà nước.
Bảng 2.4: Phân tích tỷ suất: Trích bảng phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu
Initials Date
Client: CT CP TP XYZ Prepared by PTY 24/02/201
6
Period ended: 31/ 12/ 2015 Senior PTY 24/02/201
6
Subject: Phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu Manager
Hoàn tất Lập kế hoạch
Các tỷ số Cơng thức Thực tế năm nay Dự tính nămnay 2014 Thực tế năm trước2013 Thực tế năm trước2012 Tỷ suất lợi nhuận
Tỷ lệ lãi gộp Gross profit/ Income % 21,08 25 19,1 14,77
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt dộng kinh
doanh trên doanh thu Operating profit/ Income % 15,74 20,69 14,95 10,08 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh
thu Profit before tax/ Income % 15,72 20,56 15,41 10,26
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn sử dụng
Profit before tax/ (Total Assets -
Current Liabilities) % 20,06 24,85 17,91 17,35
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn
chủ sở hữu Profit before tax/ Shareholder's fund % 25,84 32,01 23,82 6,14 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng
tài sản Profit before tax/ total assets % 14,85 18,39 13,91 12,58
Initials Date
Client: CT CP VTXD XYZ Prepared by TTNN 19/01/20
15
Period ended: 31/ 12/ 2014 Senior TTNN 19/01/20
15
Subject: Phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu
Manager
Hồn tất Lập kế hoạch
Các tỷ số Công thức Thực tế nămnay
Dự tính năm nay 2014 Thực tế năm trước 2013 Thực tế năm trước 2012 Tỷ suất lợi nhuận
Tỷ lệ lãi gộp Gross profit/ Income % 21,08 25 19,1 14,77
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt dộng kinh doanh trên doanh
thu Operating profit/ Income %
15,74 20,69 14,95 10,08
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế
trên doanh thu Profit before tax/ Income % 15,72 20,56 15,41 10,26
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn sử dụng
Profit before tax/ (Total Assets - Current Liabilities) %
20,06 24,85 17,91 17,35
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu
Profit before tax/
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản
Profit before tax/ total
assets % 14,85 18,39 13,91 12,58
d) Xác định mức trọng yếu và rủi ro
Sau khi có những hiểu biết về HTKSNB, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các phân tích sơ bộ, KTV xác định mức trọng yếu và rủi ro cho tổng thể và từng khoản mục. Mức trọng yếu nên được ước tính tại giai đoạn lập kế hoạch bằng việc tham khảo thơng tin hiện có mới nhất và được cập nhật ngay khi BCTC năm hiện tại đã hoàn thành. Mức trọng yếu là một quá trình xét đốn. Mức trọng yếu được tính tốn đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty XYZ như sau:
Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu
Initials D te
Client: CT CP TP XYZ Prepared by 24/02/2016
Period ended: 31/ 12/ 2015 Senior 24/02/2016
Subject: Xác định mức trọng yếu Manager Partner
BCTC năm nay/ Current year financial statement
Dự kiến năm nay(ghi chú 3)/ Current year budget(note 3)
BCTC năm trước/ Prior year's financial statements
2015 2015 2014 2013 Tổng tài sản 894.455.062.741 894.455.062.741 795.130.826.342 806.857.846.039 1% [A] 8.944.550.627 8.944.550.627 7.951.308.263 8.068.578.460 2%[B] 17.889.101.254 17.89.101.254 15.902.616.526 16.137.156.920 Tài sản thuần 513.826.296.773 513.826.296.773 464.107.483.842 388.214.775.474 1% [C] 5.138.262.968 5.138.262.968 4.641.074.838 3.882.147.755 2% [d] 10.276.525.935 10.276.525.935 9.282.149.677 7.764.295.509
Doanh thu thuần 844.512.896.908 800.000.000.000 717.386.706.071 988.583.779.382
0,5% [E] 4.222.564.485 4.000.000.000 3.586.933.530 4.942.918.897 1% [F] 8.445.128.969 8.000.000.000 7.173.867.061 9.885.837.794
Lợi nhuận trước thuế 132.794.760.175 164.500.000.000 110.572.686.265 101.470.213.376
5% [G] 6.639.738.009 8.225.000.000 5.528.634.313 5.073.510.669 10% [H] 13.279.476.018 16.450.000.000 11.057.268.627 10.147.021.338 Mức trọng yếu Giai đoạn lập kế hoạch [I] 6.639.738.009 8.225.000.000 5.528.634.313 5.073.510.669 Tỷ lệ mức trọng yếu thực hiện trên mức trọng yếu tổng thể (50%-75%) [J] 75% 75% 75% 75% Mức trọng yếu thực hiện [K] 4.979.803.507 6.168.750.000 4.146.475.735 3.805.133.002 Ngưỡng sai sot có thể
bỏ qua (4% của K) 199.192.140 246.750.000 165.859.029 152.205.320
Giai đoạn thực hiện
và đưa ra ý kiến 6.639.738.009
Nhận xét:
Lý do chọn tiêu chí này Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của công ty trong giaiđoạn lập kế hoạch Lợi nhuận là mục tiêu hàng đầu của công ty trong giaiđoạn thực hiện
Tỷ lệ phần trăm trên
Rủi ro tiềm tàng
Công ty CP XYZ là khách hàng đã được cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long kiểm tốn nhiều năm vì thế KTV sẽ dựa vào những số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng và mơi trường kinh doanh cũng như nền kinh tế Việt Nam để đưa ra kết luận.
KL Rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh thu tại Cơng ty CP XYZ là trung bình.
Rủi ro kiểm soát
Dựa vào hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Để đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với khoản mục DTBH&CCDV, KTV lập bảng câu hỏi đánh giá.
KL KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được tổ chức tốt, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục DTBH&CCDV ở mức trung bình.
Rủi ro phát hiện