3.1 .3Nguyên nhân của thực trạng quy trình kiểm tốn tại cơng ty AVA
3.2.2 Sự cần thiết phải thực hiện các định hướng phát triển trong
Xuất phát từ xu thế hội nhập và phát triển, các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực không ngừng nâng cao chất lượng các dịch vụ của mình, vì vậy AVA để tồn tại và phát triển trong thị trường đầy cạnh tranh, công ty luôn phải nỗ lực và cần thực hiện các định hướng phát triển như đã vạch ra.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam nhận thức đúng các yêu cầu của thị trường, với chức năng nhiệm vụ, chính sách chất lượng và yêu cầu ngày càng cao từ phía các Cơ quan quản lý nhà nước thông qua việc ban hành hệ thống các văn bản pháp quy nghề nghiệp như Chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, các văn bản pháp luật về thuế và nhu cầu minh bạch, chính xác số liệu của khách hàng ngày càng cao. Do đó AVA đã chủ động tuyển chọn, đào tạo và thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức cho đội ngũ Kiểm toán viên và cán bộ nhân viên của mình.
3.3 Ngun tắc và u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm toán Và Thẩm định giá Việt Nam
3.3.1 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định
Để việc hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ mang lại hiệu quả cao nhất, Công ty cần tuân thủ những nguyên tắc sau:
Nguyên tắc phù hợp với thông lệ quốc tế, chuẩn mực kiểm toán, kế toán Quốc tế, chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam.
Nguyên tắc đơn giản, rõ ràng, dễ làm, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí.
Nguyên tắc phải được thực hiện thường xun, liên tục, khơng ngừng sửa đổi, bổ sung hồn thiện cho phù hợp với các chuẩn mực và các qui định, đặc biệt là phải xuất phát từ nhu cầu thực tế của khách hàng.
Nguyên tắc phù hợp với ngun tắc hoạt động của Cơng ty kiểm tốn, đảm bảo sư phát triển của Cơng ty.
Q trình kiểm tốn TSCĐ phải đơn giản, hiệu quả tiết kiệm và dễ làm, người đọc dễ hiểu và đặc biệt là phù hợp với nhu cầu hiện nay.
3.3.2 u cầu hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định
Đối với Kiểm tốn viên
Phải có kiến thức vững vàng về kế tốn, kiểm tốn nói chung và về TSCĐ
nói riêng;
Phải thường xuyên cập nhập nâng cao kiến thức về các văn bản qui định mới
nói chung và kiến thức và về kế tốn, kiểm tốn nói riêng;
Quá trình thực hiện kiểm tốn phải tuyệt đối tn thủ chuẩn mực kiểm tốn
Việt Nam và các qui định có liên quan, vận dụng linh hoạt qui trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn đã xây dựng;
Phải giữ vững được tính độc lập, chính trực và bảo mật trong kiểm tốn,
ln có trách nhiệm cao trong q trình thực hiện cơng việc.
Đối với Cơng ty kiểm tốn
Thường xuyên cập nhập, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, qui định mới
của Nhà nước ban hành về kế toán, kiểm toán và các văn bản khác.
Xây dựng qui trình kiểm tốn cho các khoản mục một cách khoa học, đảm
bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu quả và tiết kiệm.
Tổ chức kiểm tra, giám sát việc thực hiện các qui trình kiểm tốn của KTV. Thường xuyên bồi dưỡng đội ngũ cán bộ công nhân viên của Công ty.
Công ty cần tạo điều kiện tới mức tối đa cho nhân viên bằng việc xây dựng,
mua sắm những thiết bị văn phòng, phương tiện đi lại, hệ thống thông tin liên lạc hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của dịch vụ kiểm tốn.
Cần cố gắng đảm bảo qui trình kiểm tốn được thực hiện tới mức tối đa, bao
gồm các nội dung qui định về ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm tốn.
3.4 Giải pháp hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam đã được biết đến với đội ngũ nhân viên có chun mơn giỏi, có kinh nghiệm làm việc,… May mắn được tham gia thực tập trong môi trường làm việc năng động, sáng tạo, đầy nhiệt huyết của tồn Cơng ty cùng với sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của Ban Giám đốc và các anh chị KTV, em đã được từng bước tiếp cận với qui trình kiểm tốn BCTC nói chung và quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng. Trên cơ sở những kiến thức đã học và sau một thời gian thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam, em đưa ra một vài nhận xét và kiến nghị với mong muốn một phần nào hồn thiện qui trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, nâng cao hiệu quả công việc. Tuy nhiên, do thời gian thực tập không dài, kinh nghiệm thực tế cịn thiếu nên em khơng tránh khỏi những nhận xét mang tính chủ quan và lý thuyết. Sau đây em xin đưa ra một số ý kiến của cá nhân mình với mong muốn có thể góp phần hồn thiện hơn nữa quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm toán Và Thẩm định giá Việt Nam thực hiện.
Kiến nghị về việc tuyển dụng thêm và đào tạo đội ngũ KTV
Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho cuộc kiểm tốn khơng chỉ hướng tới hiệu quả của cuộc kiểm tốn mà cịn tn thủ các chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận. Việc lựa chọn này được tiến hành trên yêu cầu về số người, khả năng, trình độ, u cầu chun mơn và thường do Ban Giám đốc cơng ty kiểm tốn trực tiếp chỉ đạo. Như vậy, để lựa chọn được một đội ngũ KTV được đào tạo bài bản, có trình độ chun mơn, Cơng ty nên tổ chức thi tuyển nhân viên một cách kỹ càng. Mặt khác, cơng ty nên tổ chức các khố đào tạo nâng cao nghiệp vụ thường xuyên hơn nữa cho cán bộ nhân viên, hơn nữa cơng ty nên có các biện pháp để khuyến khích KTV và nâng cao khả năng cạnh tranh của họ khi tham gia kiểm toán để cuộc kiểm toán đạt kết quả cao (như trả lương theo năng lực…).
Kiến nghị về nâng cao trình độ tin học cho nhân viên và thiết lập chương trình kiểm tốn trong mơi trường tin học
Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 401: “Kiểm tốn viên và Cơng ty kiểm tốn phải có hiểu biết đầy đủ về mơi trường tin học để chỉ đạo, giám sát và kiểm tra cơng việc kiểm tốn đã thưc hiện. Trong mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, KTV và cơng ty kiểm tốn phải đánh giá sự cần thiết phải có những kỹ năng chuyên sâu về hệ thống máy tính để phục vụ cho cuộc kiểm tốn”.
Phần lớn các khách hàng của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam đều áp dụng phần mềm kế tốn máy trong cơng việc, tuy nhiên trong thực hành kiểm tốn, Cơng ty chưa xây dựng được chương trình kiểm tốn thơng tin do kế tốn máy của khách hàng cung cấp. Mặc dù cũng được hỗ trợ chương trình kiểm tốn mẫu VACPA nhưng KTV chưa am hiểu nhiều về các phần mềm kế toán (MISA, FAST,…) nên KTV thường gặp những vấn đề khó khăn với các phần mềm đó. Điều này ảnh hưởng rất lớn tới chất lượng cuộc kiểm tốn và đơi khi KTV phải tăng cường các thủ tục kiểm toán bổ sung để giảm thiểu rủi ro.
Mặc dù việc lựa chọn, xây dựng phần mềm kiểm tốn là khơng dễ dàng nhưng với mục tiêu trở thành công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp trong nước và khu vực, trong thời gian tới Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn đánh giá hiệu quả của hệ thống xử lý dữ liệu điện tử của đơn vị khách hàng và thiết kế phần mềm kiểm tốn hợp lý hơn. Cơng ty đang có xu hướng mở rộng hoạt động, phát triển dịch vụ kiểm toán, đi sâu hơn về chất lượng nên giải pháp trên là khá khả thi.
Về chương trình kiểm tốn TSCĐ
Chương trình kiểm tốn được xây dựng cịn chung chung, tổng quát cho các khoản mục, Cơng ty đã xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho khoản mục TSCĐ nhưng vẫn chưa đầy đủ. Đặc biệt mỗi doanh nghiệp thì loại và cơ cấu TSCĐ lại khác nhau nên cần thay đổi thủ tục kiểm toán cho phù hợp với từng đơn vị khách hàng. Đối với kiểm kê tài sản, KTV nên tham khảo ý kiến của chuyên gia đối với những tài sản mà thông qua quan sát thực tế không đánh giá đúng giá trị thực của tài sản. Công ty cần bổ sung vào chương trình kiểm tốn TSCĐ thủ tục kiểm tra chi phí lãi vay được vốn hóa để việc ghi tăng TSCĐ là hợp lý. Đồng thời cũng tăng cường thủ tục với chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu vào nguyên giá như: Lập bảng kê
chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan tới TSCĐ, đánh giá sự hợp lý của các khoản chi phí đó, kiểm tra tài liệu quyết tốn đối với các khoản chi phí đó, kiểm tra tác động của các chi phí đó tới hiệu quả hoạt động của TSCĐ.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Kiến nghị về thu thập thông tin đối với khách hàng thường niên
Công ty AVA cần chuẩn bị cho khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và cẩn thận hơn nữa, đặc biệt là đối với những khách hàng thường niên. Công ty nên thực hiện đầy đủ các thủ tục cần thiết, tránh trường hợp bỏ sót làm sai lệch kết quả đánh giá tính rủi ro. Mặt khác, cơng ty cũng cần lược bỏ những thủ tục không cần thiết nhằm rút ngắn thời gian kiểm toán.
Kiến nghị về thực hiện khảo sát HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Xuất phát từ việc HTKSNB của khách hàng tốt thì có thể giảm khối lượng khi thực hiện các khảo sát cơ bản và tiết kiệm chi phí, do đó KTV (trợ lý KTV) nên thực hiện đánh giá hệ thống KSNB khi thực hiện kiểm toán. Để đạt được sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV và công ty nên đẩy mạnh hơn nữa công việc thu thập thơng tin khách hàng. Việc thu thập này có thể được thực hiện thơng qua các cuộc họp với Ban Giám đốc, lập bảng câu hỏi, đặc biệt là qua cuộc nói chuyện trao đổi giữa KTV tiền nhiệm với KTV năm nay. Ngoài các câu hỏi Yes/No, KTV thiết kế mở rộng Bảng câu hỏi dưới dạng câu hỏi mở, điều này giúp KTV hiểu rõ hơn về HTKSNB và vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn đối với khách hàng sau này.
Với sự phát triển mạnh mẽ của Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam cùng với đội ngũ KTV đầy năng lực và kinh nghiệm, giải pháp này hoàn tồn có tính khả thi.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Kiến nghị về áp dụng thủ tục phân tích trong cuộc kiểm tốn
Qui trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thơng tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thơng tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn với giá trị đã dự
kiến. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: “KTV phải thực hiện qui trình phân tích khi lập kế hoạch kiểm tốn và giai đoạn soát xét tổng thể về cuộc kiểm toán. Qui trình phân tích cũng được thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm tốn. Khi thực hiện qui trình phân tích, KTV có thể so sánh các thơng tin tài chính tương ứng giữa kỳ này với kỳ trước, thực tế với kế hoạch của khách hàng, thực tế với ước tính của KTV, thực tế của đơn vị với các đơn vị khác cùng ngành. Áp dụng các thủ tục phân tích cũng cho KTV thấy được mối quan hệ giữa các thơng tin tài chính với nhau hoặc giữa các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính”. Trong q trình sử dụng thủ tục phân tích, KTV được phép sử dụng nhiều phương pháp khác nhau từ việc so sánh đơn giản đến những phân tích phức tạp. Việc lựa chọn qui trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tuỳ thuộc vào sự xét đoán chuyên nghiệp của KTV.
Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam các kỹ thuật phân tích được sử dụng chủ yếu là phân tích ngang, kỹ thuật phân tích dọc chưa được Công ty thực hiện nhiều. Kiến nghị đặt ra với Công ty là phải áp dụng nhiều hơn nữa thủ tục phân tích dọc trong q trình kiểm tốn. Điều này sẽ giúp KTV có cái nhìn khái qt hơn về khoản mục TSCĐ cũng như toàn bộ BCTC và tiết kiệm thời gian, chi phí cho cuộc kiểm tốn.
Để việc thực hiện các thủ tục phân tích mang lại hiệu quả cao cho công việc kiểm tốn. Cơng ty nên bổ sung thêm các thủ tục phân tích như:
+ So sánh số liệu của đơn vị với số liệu của doanh nghiệp khác cùng ngành, cùng qui mơ hoặc so sánh với số liệu bình qn ngành (nếu có);
+ Tính tốn xác định các tỷ suất và so sánh các tỷ suất giữa kỳ này với kỳ trước;
Kiểm toán viên nên chú ý xem xét đánh giá về mức độ tin cậy của kết quả phân tích. Nếu hệ thống KSNB của doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu quả thì KTV khơng nên áp dụng các thủ tục phân tích. Ngồi ra KTV cũng nên kết hợp phân tích các thơng tin phi tài chính như: mơi trường kinh doanh, hành lang pháp lý, các chính sách của Nhà nước…Việc nâng cao chất lượng của các thủ tục phân tích là có khả thi đối với Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Thẩm định giá Việt Nam.
3.5 Điều kiện thực hiện giải pháp3.5.1 Về phía cơ quan nhà nước 3.5.1 Về phía cơ quan nhà nước
Đối với cơ quan quản lý Nhà nước (trực tiếp là Bộ Tài Chính), để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực hiện lộ trình hội nhập quốc tế về lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn được thuận lợi, khuyến khích các hãng kiểm tốn trong và ngồi nước hoạt động tại Việt Nam, các cơ quan Nhà nước cần thực hiện các biện pháp cụ thể sau:
Hoàn thiện hệ thống khn khổ pháp lý cho q trình hội nhập, q trình kiểm tốn tại Việt Nam trên cơ sở phù hợp với các thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam.
Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm cơ sở pháp lý cho
các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.
Cải tiến các chương trình đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của quá trình hội nhập.
Đầu tư, xây dựng cơ sở hạ tầng, các trang thiết bị kỹ thuật, các phần mềm kiểm toán chuyên dụng để giúp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán.
Hỗ trợ, giúp đỡ hiệp hội kế toán và kiểm toán trong việc thuê các chuyên gia đầu ngành về lĩnh vực kiểm toán ở những nước phát triển để đào tạo cho các KTV, các chuyên viên cao cấp tại Việt Nam.
3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp
Các hiệp hội kế tốn và kiểm tốn cũng đóng vai trị hết sức quan trọng trong việc nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán BCTC. Hiệp hội nghề nghiệp (mà trực tiếp là Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)), nơi tập trung của các KTV giàu kinh nghiệm và có trình độ cao chính là cơ sở cho hoạt động kế tốn, kiểm toán tại các quốc gia mà các hiệp hội này hoạt động. Tại Việt Nam, Hiệp hội Nghề nghiệp Việt Nam từ khi thành lập vẫn luôn là nơi qui tụ các KTV giàu kinh nghiệm, nơi trao đổi kiến thức nghề nghiệp và cập nhật các tài liệu, văn bản mới liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán trong và ngoài nước.
Các Hiệp hội Nghề nghiệp nên tiếp tục tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nâng cao trình độ các KTV, tổ chức nhiều buổi giao lưu để các KTV trong và ngồi