Chi phí sản xuất và giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: Chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm. Bởi vì ta thấy rằng đứng trên góc độ q trình hoạt động để xem xét thì quá trình sản xuất là một quá trình hoạt động liên tục, cịn việc tính giá thành sản phẩm thực hiện tại một điểm cắt có tính chất chu kỳ để so sánh chi phí với khối lượng sản phẩm lao vụ, dịch vụ hồn thành. Tại thời điểm tính giá thành có thể có một khối lượng sản phẩm chưa hồn thành, chứa đựng một lượng chi phí cho nó, đó là chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ. Tương tự như vậy, đầu kỳ có thể có một số khối lượng sản phẩm sản xuất chưa hoàn thành ở kỳ trước chuyển sang để tiếp tục sản xuất, chứa đựng một lượng chi phí cho nó - đó là chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ. Như vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ bao gồm chi phí sản xuất cuối kỳ trước chuyển sang và một phần của chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Hơn nữa, giá thành sản phẩm mang tính chất chủ quan, việc giới hạn chi phí tính vào giá thành sản phẩm gồm những chi phí nào cịn tuỳ thuộc vào quan điểm tính tốn xác định chi phí, doanh thu và kết quả cũng như quy định của chế độ quản lý kinh tế - tài chính, chế độ kế tốn hiện hành. Những quan điểm đó đơi khi khơng hồn tồn phù hợp với bản chất của chi phí và giá thành
sản phẩm, địi hỏi các nhà quản trị doanh nghiệp cần phải nhận thức rõ ràng đầy đủ để sử dụng thơng tin cho thích hợp.
Trong cơng thức tính giá thành sản phẩm trên, giá thành sản phẩm được hiểu là giá thành sản xuất, chi phí bao gồm các chi phí liên quan đến q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, khơng bao gồm chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm và các khoản chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp.
Trong nhiều trường hợp chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm là một. Như trường hợp doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm khơng có sản phẩm dở đầu kỳ và cuối kỳ, kỳ hạch toán với chu kỳ sản xuất phù hợp với nhau. Trong hoạch tốn khơng phải trích trước chi phí, khơng có những chi phí phát sinh một lần quá lớn phải phân bổ dần (điện, bưu chính viễn thơng...).
1.3- Cơng tác kế tốn chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất: 1.3.1- Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất:
Xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất.Thực chất của việc xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (phân xưởng,bộ phận sản xuất…) hoặc đối tượng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng...).
Khi xác định đối tượng kế tốn chi phí sản xuất, trước hết các nhà quản trị phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí, sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức SXKD, quản lý sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ sản xuất, loại hình sản xuất sản phẩm, khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng kế tốn chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp có thể là:
- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng.
Nghiêm Thị Lan Anh Luận văn tốt nghiệp Lớp CĐKT6 – K5
- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ sản xuất.
- Tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất, tồn doanh nghiệp.
- Xác định đối tượng chi phí sản xuất một cách khoa học, hợp lý là cơ sở để tổ chức kế tốn chi phí sản xuất, từ việc tổ chức hạch toán ban đầu đến tổ chức tổng hợp số liệu, ghi chép trên tài khoản, sổ chi tiết…
1.3.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất được sử dụng trong kế tốn chi phí sản
xuất để tập hợp và phân bổ chi phí cho từng đối tượng kế tốn chi phí đã xác định.
Tuỳ theo từng chi phí và điều kiện cụ thể, kế tốn có thể vận dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp.
* Phương pháp tập hợp chi phí thích hợp:
- Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế tốn chi phí sản xuất riêng biệt. Do đó có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng riêng biệt. Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên đảm bảo độ chính xác cao. Vì vậy, cần sử dụng tối đa phương pháp này trong điều kiện cho phép.
* Phương pháp phân bổ gián tiếp:
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế tốn chi phí, khơng tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho từng đối tượng được. Trong trường hợp đó, phải tập hợp chung cho nhiều đối tượng. Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế tốn chi phí. Việc phân bổ được tiến hành theo trình tự:
+ Xác định hệ số phân bổ:
Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ
Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bổ + Xác định chi phí phân bổ cho từng đối tượng:
Ci = Ti x H
Trong đó: Ci: Là chi phí phân bổ cho từng đối tượng i Ti: Là tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng i H: Là hệ số phân bổ.
Điều quan trọng quyết định vấn đề tập hợp trực tiếp hay phân bổ gián tiếp là do mối quan hệ của các khoản chi phí phát sinh với đối tượng chịu chi phí và việc tổ chức hạch toán chứng từ ban đầu quyết định.
1.3.3- Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX:
1.3.3.1- Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Nội dung và phương pháp hạch tốn.
Trong q trình hạch tốn những vật liệu nào khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt như phân xưởng, loại sản phẩm, nhóm sản phẩm... thì hạch tốn trực tiếp cho đối tượng đó.
Trường hợp không thể tổ chức hạch tốn riêng biệt thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí đã chi ra cho các đối tượng có liên quan. Tiêu thức phân bổ thường dùng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, số lượng sản phẩm... Tuỳ theo điều kiện cụ thể mà kế tốn có thể phân bổ chi phí vật tư trực tiếp nói chung hoặc tính tốn phân bổ riêng từng khoản mục chi phí cụ thể như nguyên vật liệu chính, vật liẹu phụ, nhiên liệu, động lực. Cuối kỳ nếu doanh nghiệp sử dụng không hết số vật liệu đã xuất dùng trong kỳ, kế toán phải xác định giá trị vật liệu còn lại trong tổng giá trị vật
Nghiêm Thị Lan Anh Luận văn tốt nghiệp Lớp CĐKT6 – K5
liệu đã sử dụng trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí và theo từng loại nguyên vật liệu. Số vật liệu sử dụng không hết có thể nhập lại kho hoặc sử dụng cho kỳ sản xuất tiếp theo.
Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng phải chịu chi phí ở từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Nội dung kết cấu TK 621:
Bên nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ trong kỳ kế hoạch.
Bên có: Giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho, giá trị phế liệu thu hồi, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm hoặc lao vụ dịch vụ.
NVL sử dụng không hết không nhập lại kho mà để sang kỳ sau sản xuất tiếp
Sơ đồ 1.1- Trình tự hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp(PPKKTX) TK 152 TK 621 TK152 152 TK 632 Phần CPNVLTT vượt trên mức bình thường
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, phiếu lĩnh vật tư theo hạn
mức, hoá đơn GTGT, hoá đơn...
Để xác định chính xác giá trị nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng vào sản xuất sản phẩm trong kỳ thì cuối kỳ doanh nghiệp phải kiểm kê xác định giá trị nguyên vật liệu còn lại chưa sử dụng hết ở bộ phận sản xuất theo cơng thức sau:
Chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ = Trị giá NVL đưa vào sử dụng + Trị giá NVL còn lại đầu kỳ - Trị giá NVL cuối kỳ chưa sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi
Nghiêm Thị Lan Anh Luận văn tốt nghiệp Lớp CĐKT6 – K5
Xuất nguyên liệu để chế tạo sản phẩm Nguyên vật liệu sử dụng Không hết nhập lại kho Mua NVL chuyển ngay vào sx sp TK 133 Thuế GTGT TK 111,112, 331 Cuối tháng phân bổ hoặc kết chuyển CP NVL TT TK154
1. 3. 3.2- Kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nội dung và ngun tắc hạch tốn:
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc, lao vụ ở các phân xưởng sản xuất như tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ do người sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. Nguyên tắc hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cũng tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trường hợp khơng thể tổ chức hạch tốn riêng theo từng đối tượng phải chịu chi phí phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ các chi phí đã chi ra cho các đối tượng có liên quan. Khi tính tốn, phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp người ta thường phân bổ theo từng khoản mục chi phí có mối quan hệ khác nhau với quá trình sản xuất dựa trên các tiêu thức phân bổ khác nhau như tỷ lệ tiền lương định mức hoặc giờ công định mức...
Tài khoản sử dụng: TK622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp”.
Tài khoản này được mở chi tiết theo từng đối tượng phải chịu chi phí ở từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Nội dung kết cấu TK 622.
Bên nợ: Tập hợp những chi phí nhân cơng trực tiếp hoặc tập hợp trong kỳ. Bên có: Cuối kỳ kế tốn kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí.
Tiền lương phải trả cho cơng nhân viên trong kỳ Thực hiện trích trước tiền lươngnghỉ phép cho CNV hàng tháng Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định tính vào chi phí nhân cơng trực
tiếp.
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển hoặc phân bổ CPNCTT cho
các đối tượng chịu chi phí để tính giá thành
Sơ đồ 1.2- Trình tự hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp(PP KKTX)
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng kê khối lượng cơng việc hồn thành
(theo hình thức trả lương theo sản phẩm), bảng thanh tốn lương. Từ đó lấy làm cơ sở lập Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
1.3.3.3- Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung:
Nội dung và nguyên tắc hạch tốn:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức quản lý và phục vụ sản xuất ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất ngồi chi phí ngun liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp như tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi và các khoản chi phí bằng tiền ngồi những chi phí kể trên.
Nghiêm Thị Lan Anh Luận văn tốt nghiệp Lớp CĐKT6 – K5 TK334 TK335 TK338 TK622 TK154 CPNCTT vượt trên mức bình thường TK 632
Chi phí sản xuất chung được mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ ở phân xưởng, bộ phận sản xuất nào sẽ được phân bổ hết cho các đối tượng tập hợp chi phí mà phân xưởng, bộ phận sản xuất đó có tham gia vào sản xuất khơng phân biệt hồn thành hay chưa. Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung thường là giờ cơng sản xuất, tiền lương chính của cơng nhân sản xuất.
Tài khoản sử dụng: TK 627 “Chi phí sản xuất chung”.
Tài khoản 627 có các tài khoản cấp hai: TK 6271 “Chi phí nhân viên”
TK 6272 “Chi phí vật liệu”
TK 6273 “Chi phí cơng cụ dụng cụ” TK 6274 “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6275 “Chi phí dịch vụ mua ngồi” TK 6278 “Chi phí bằng tiền khác”.
Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà có thể mở thêm một số tài khoản cấp hai khác để phản ánh một số nội dung chi phí hoặc yếu tố chi phí thích hợp. Ngồi ra, tài khoản này cịn phải chi tiết theo từng phân xưởng sản xuất.
Nội dung TK 627:
Bên nợ: Tập hợp những khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ. Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ ghi giảm chi phí sản xuất chung (nếu có), ngun vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho, phế liệu thu hồi, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng chịu chi phí hoặc là các lao vụ dịch vụ.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản
trích theo lương.
Căn cứ vào bảng tính và
phân bổ khấu hao Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến dịch vụ sử dụng cho sản xuất chung.
Các chi phí khác bằng tiềnliên
quan đến tổ chức sản xuất trong các phân xưởng.
Cuối kỳ phân bổ (K/C) CPSXC cho các đối tượng chịu chi phí để
tính giá thành sản
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, bảng kê khai số lượng cơng việc
hồn thành( theo hình thức trả lương theo sản phẩm), bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu xuất kho, các hố đơn GTGT..
Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất chung.
TK 632
1.3.3.4- Kế tốn chi phí trả trước và chi phí phải trả
Nghiêm Thị Lan Anh Luận văn tốt nghiệp Lớp CĐKT6 – K5 TK152, 142.1 TK111, 141, 331 TK111, 112, 141 TK334, 338 TK627 TK154 TK214 CPSXC vượt trên mức bình thường Căn cứ vào bảng phân
bổ NVL, CCDC, các chứng từ liên quan
a) Chi phí trả trước là các chi phí đã thực tế phát sinh ở kỳ này nhưng có liên quan đến nhiều kỳ SXKD kế tiếp sau. Vì vậy, phải tính tốn phân bổ cho nhiều kỳ sau nhằm làm cho kết quả kinh doanh tương đối ổn định giữa các kỳ. * Nội dung: Theo quy định hiện hành, chi phí trả trước bao gồm:
- Bảo hiểm trả trước (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm xe máy thi cơng, bảo hiểm cơng trình...) các loại lệ phí mua và trả một lần trong năm.
- Trả trước về thuê tài sản như thuê nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng, tiền thuê cơ sở hạ tầng, thuê TSCĐ phục vụ kinh doanh cho nhiều kỳ.
- Công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần xuất dùng với giá trị lớn và bản thân công cụ dụng cụ tham gia vào hoạt động SXKD từ hai kỳ hạch toán trở lên phân bổ dần vào các đối tượng.
- Chi phí nghiên cứu thí nghiệm, phát minh sáng chế, cải tiến kỹ thuật, hợp lý hoá sản xuất phát sinh phải phân bổ dần.
- Chi phí xây dựng, lắp đặt các cơng trình tạm thời, chi phí ván khn, giàn