III. Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện hạch tốn lưu chuyển hàng hố và xác định kết
1. Về cơng tác kế tốn
Hiện nay doanh nghiệp chưa áp dụng 04 chuẩn mực mới của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31-12-2001. Điều này có thể sẽ làm cho doanh nghiệp sẽ khó khăn trong việc giao dịch với các tổ chức, cá nhân có liên quan đến cơng ty như: ngân hàng, khách hàng và các nhà đầu tư khác. vì vậy theo em doanh nghiệp nên sớn đưa 04 chuẩn mực mới áp dụng vào hệ thống kế tốn của Cơng ty.
Hồn thiện hạch tốn doanh thu tiêu thụ.
Để thuận tiện cho công tác theo dõi chi tiết từng mảng doanh thu các hoạt động, và để phù hợp với chế độ quy định. Doanh nghiệp nên chi tiết TK 512 thành các tài khoản cấp 2 là:
TK 5121 – doanh thu tiêu thụ hàng hoá nội bộ. TK 5123 – doanh thu cung cấp dịch vụ nội bộ. Hồn thiện hạch tốn giá vốn hàng bán:
Để hạch toán doanh thu tiêu thụ kế toán đã chi tiết TK511 “Doanh thu bán hàng” thành các tiểu khoản:
TK5111- doanh thu cung cấp hàng hố. TK5112- Doanh thu xây lắp cơng trình. TK5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Do đó TK 632 cũng nên được chi tiết thành các tiểu khoản: TK6321 – Giá vốn hàng bán.
TK6322 – Giá vốn sản phẩm xây lắp. TK 6323 – Giá vốn dịch vụ cung cấp.
Khi đó việc xác định kết quả kinh doanh từng mặt hàng sẽ dễ dàng hơn. Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Hồn thiện hạch tốn kết quả tiêu thụ:
Việc xác định kết quả kinh doanh tại Vietel được thực hiện trên sổ cái TK911 và xác định chung cho cả bán hàng hố, cung cấp dịch vụ và xây lắp cơng trình trong kỳ. Việc xác định như vậy có ưu điểm là đơn giản, tuy nhiên người sử dụng thông tin sẽ khơng biết được mặt hàng nào có lãi hoặc khơng có lãi. Vậy Cơng ty có thể chi tiết TK911 thành các tiểu khoản để theo dõi kết quả kinh doanh của từng mặt hàng như sau:
TK 9111: Theo dõi doanh thu bán hàng hóa.
TK 9112: Theo dõi doanh thu của sản phẩm xây lắp. TK 9113: Theo dõi doanh thu của việc cung cấp dịch vụ. Hồn thiện hạch tốn các khoản phải thu khách hàng:
Trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước quan hệ giữa các thành phần kinh tế rất đa dạng và phong phú trong đó quan hệ chiếm dụng vốn cũng khá phổ biến như mua hàng trả chậm, chiếm dụng vốn bằng tiền...Việc chiếm dụng vốn đồng nghĩa với việc gây khó khăn về tiềm lực tài chính cho nhà cung cấp, do vậy kinh doanh trên lĩnh vực nào mà cho phép nhà cung cấp thu tiền mặt trực tiếp cũng là yếu tố hấp dẫn các nhà đầu tư. Thời gian cũng như số vốn bị chiếm dụng càng cao thì rủi ro trong kinh doanh càng lớn, từ đó kéo theo nhiều rủi ro khác như: Chi phí cơ hội tái đầu tư, rủi ro về thanh tốn (khơng có khả năng thanh tốn cho khách hàng), rủi ro tiền tệ (đồng tiền bị mất giá)..., nhà đầu tư chỉ yên tâm khi nào họ thu tiền được về mà không chịu sự tác động của các yếu tố trên thì cịn hy vọng có lãi. Vietel có các lĩnh vực hoạt động kinh doanh khá phong phú: Bán thiết bị viễn thơng, xây lắp cơng trình, cung cấp dịch vụ... nên qui trình thanh tốn cũng khá phức tạp cần thiết phải có phương pháp theo dõi, hạch tốn khoa học, hợp lý, đảm bảo nắm bắt chặt chẽ chi tiết mọi khoản cơng nợ, phân tích, nêu ra trọng tâm quản lý để giải quyết dứt điểm những tồn đọng về vốn phải thu.
Vậy để giảm bớt khoản phải thu này Vietel cần phải có những biện pháp sau: Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Với các hoạt động như xây lắp cơng trình cần phải thúc đẩy hơn nữa thanh toán khi các bên đã tiến hành thanh lí hợp đồng. Trong giai đoạn soạn thảo kí kết hợp đồng, cần phải chú trọng các điều khoản thanh tốn, thanh tốn ngay. Mặt khác giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình thường rất lớn và việc quyết tốn giá trị xây lắp rất phức tạp, vì số lượng chứmg từ phát sinh liên quan nhiều. Khi tiến hành quyết tốn giá trị xây lắp cơng trình kế tốn thanh tốn yêu cầu các đơn vị nhận khoán phải nộp đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ và phải giải trình cụ thể nội dung theo yêu cầu, đồng thời tiến hành đối sốt cơng nợ đã cấp phát để thi cơng cơng trình đó, theo dõi, thúc giục các đơn vị đó thanh tốn nộp về cho cơng ty, tránh để các đơn vị nội bộ lưu giữ doanh thu bằng tiền của cơng ty để thanh tốn bù trừ cho các hợp đồng khác. Có như vậy, việc kiểm sốt hoạt động thanh tốn chi phí và cơng nợ nội bộ được chặt chẽ và khoa học.
Các hoạt động bán hàng, kinh doanh ở Vietel thường phát sinh với số tiền lớn nên cần thiết đưa vào hợp đồng điều khoản thanh tốn ngay, tránh tình trạng cơng nợ kéo dài làm giảm tính hiệu quả kinh doanh. Cần định ra các biện pháp kiên quyết thúc đẩy việc thu hồi công nợ, nhất là công nợ kéo dài và các khoản có giá trị nhỏ. Việc này cần thiết phải có sự phối hợp chặt chẽ giữa kế tốn cơng nợ ở công ty và bộ phận thực hiện hợp đồng (các trung tâm, xí nghiệp), đơn đốc khách hàng thực hiện nghiêm chỉnh việc thanh toán nợ.
Cơng ty cần qui định thời hạn thanh tốn cụ thể đối với từng hợp đồng bán hàng. Cơng ty cũng có thể qui định mức giá bán cho các hợp đồng thanh toán nhanh thấp hơn so với các hợp đồng thanh tốn chậm.
Cơng ty nên sử dụng hình thức chiết khấu thanh tốn để khuyến khích khách hàng thanh tốn nhanh. Mức chiết khấu có thể dựa vào mức lãi suất tiền vay của ngân hàng và phụ thuộc vào số nợ cụ thể của từng khách hàng. Khi phát sinh các nghiệp vụ chiết khấu, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 811: Số tiền chiết khấu tính vào chi phí tài chính
Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Có TK liên quan (111,112,131…): Số phải thanh toán
Đối với các khoản nợ khó địi hay khơng có khả năng địi được thì kế tốn cần có sự phân loại và quản lý chặt chẽ đồng thời kiến nghị lãnh đạo Công ty cho phép lập dự phịng cho các khoản nợ này.Vì :
Số nợ khó địi của cơng ty chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số các khoản khách hàng nợ cơng ty. Năm 2000 số nợ khó địi là 6.312.350.000đ trong đó tổng số khách hàng nợ là 20.738.864.000đ. Quí 3/2001 số nợ khó địi là 2.321.200.000đ
Khi trích lập dự phịng có các ưu điểm sau: Đề phịng nợ phải thu thất thu khi khách hàng khơng có khả năng trả nợ, xác định giá trị thực của một khoản tiền nợ phải thu tồn trong thanh toán khi lập các báo cáo tài chính.
Để trích lập phịng giảm giá Phương pháp xác định các chỉ tiêu ghi sổ kế toán liên quan đến loại dự phịng Nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp có thể sử dụng 1 trong 2 phương pháp sau:
Cách 1: Có thể ước tính một tỷ lệ nhất định (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu.
Cách 2: Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khách hàng quả hạn được xếp loại khách hàng nghi ngờ. Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phương pháp xác minh, để xác định số dự phịng cần lập theo % khó thu.
Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ước tính
Dự phịng cần
lập = % mất nợ có thể x Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ
Tài khoản sử dụng: Để hạch tốn dự phịng phải thu khó địi kế tốn sử dụng TK139 “dự phịng phải thu khó địi"
Bên nợ: Hồn nhập dự phịng đã lập thừa vào thu bất thường.
Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Bên có: Lập dự phịng Nợ phải thu đòi ghi chi quản lý doanh nghiệp cho năm báo cáo.
Phương pháp hạch toán:
Cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là khơng chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó địi), kế tốn tính xác định số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập. Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay lớn hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch tốn vào chi phí, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dư của khoản dự phịng phải thu khó địi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 139- Dự phịng phải thu khó địi
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi)
Các khoản nợ phải thu khó địi khi xác định thực sự là khơng địi được được phép xố nợ. Việc xố nợ các khoản phải thu khó địi phải theo chế độ tài chính hiện hành. Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản phải thu khó địi, ghi:
Nợ TK139 - Dự phịng phải thu khó địi (Nếu đã lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phịng)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác
Đồng thời ghi vào bên Nợ TK004 "Nợ khó địi đã xử lý"
Đối với những tài khoản phải thu khó địi đã được xử lý xố nợ, nếu sau đó lại thu hồi được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được, ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 711 - Thu nhập khác.
Đồng thời ghi vào bên Có TK004 "Nợ khó địi đã xử lý".
Khoa Kế tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Quy trình hạch tốn tổng hợp và chi tiết.
- Sơ đồ quy trình hạch tốn
Quy trình hạch tốn được thực hiện như sau:
Khi phát sinh các khoản phải thu khó địi, Kế tốn căn cứ vào bảng kê và chứng từ phản ánh các khoản phải thu khó địi được lập trên cở sở số phải thu của Cơng ty. kế tốn tiến hành ghi vào các sổ thẻ chi tiết liên quan sau đó chứng, từ bảng kê được sử dụng để lập Chứng từ ghi sổ. Sau đó, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo tổng số tiền của chứng từ, sau đó được dùng để ghi vào sổ Cái tài khoản 139.
Cuối tháng phải khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư của từng tài khoản trên sổ Cái. Căn cứ Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
Sơ đồ 21: Sơ đồ quy trình hạch tốn
Sổ cái tài khoản 139
Chứng từ gốc (bảng kê) về các khoản phải thu khó địi
Chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ chi tiết chi theo dõi phải thu kho đòi, và
hàng tồng kho Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Ghi chú: Ghi hàng này Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu
vào sổ Cái lập Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối số phát sinh được đối chiếu với Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái tài khoản 139 và Bảng tổng hợp chi tiết về nguồn vốn chủ sở hữu được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Hồn thiện việc sử dụng chi phí bảo hành phục vụ tiêu thụ.
Trong nền kinh tế thị trường uy tín của doanh nghiệp ln được đặt lên hàng đầu, để phát triển và đứng vững trên thị trương thì khơng cịn cách nào khác doanh nghiệp phải tạo uy tín của mình vì vậy để nâng cao uy tín cũng như chất lượng hàng hố và sản phẩm, phịng Tài chính Kế tốn nên kiến nghị với lãnh đạo công ty thành lập trung tâm bảo hành sản phẩm với nhiệm vụ chính là bảo hành miễn phí các sản phẩm đã bán hoặc đã bàn giao cho khách hàng trong thời gian thoả thuận đã ghi trong hợp đồng hoặc giấy bảo hành. Các khoản chi phí bảo hành và sửa chữa sản phẩm kế tốn phản ánh như sau:
Nợ TK 641(6415): Chi phí bảo hành thực tế phát sinh Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ
Có TK 152: Chi phí vật liệu sửa chữa Có TK 111, 112: Chi phí bằng tiền ...
Hồn thiện về chứng từ sử dụng tại cơng ty.
Một số chứng từ ban đầu (phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho) nhiều khi chưa được ghi chép và kí nhận đầy đủ. Bên cạnh đó do mối quan hệ đặc thù trong ngành mà nhiều trường hợp các chứng từ ban đầu phản ánh các nghiệp vụ phát sinh với các đối tượng này chưa được lập theo đúng thủ tục và nội dung chưa được ghi chép đầy đủ....Việc lập chứng từ ban đầu rất quan trọng, nó liên quan đến tính hợp pháp, hợp lệ, tính chính xác và kịp thời phục vụ cho việc hạch tốn kế tốn. Do đó, phịng Tài chính Kế tốn nên có các biện pháp quản Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
lý và kiểm tra chặt chẽ để việc ghi chép các chứng từ ban đầu theo đúng qui trình, đầy đủ về nội dung để tạo điều kiện thuận lợi cho các bước hạch tốn tiếp theo của cơng tác kế toán.