2.2.3 .Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
2.2.3.1. Tài khoản sử dụng
- Để kế toán doanh thu bán hàng kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT và sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng, TK 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Sổ kế toán sử dụng: Sổ bán hàng nhập khẩu, thẻ kho kế toán hàng nhập khẩu, Sổ Cái TK 131, Sổ Cái TK 511, Sổ Cái TK 3331, Bảng kê chứng từ bán hàng, Chứng từ ghi sổ.
Sử dụng tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Kết cấu tài khoản 511:
Bên Nợ:
- Các khoản giảm trừ doanh thu: + Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán
+ Doanh thu bán hàng bị trả lại
- Thuế xuất khẩu,thuế TTĐB của số hàng hoá ,thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.
- Thuế GTGT phải nộp của kỳ hạch tốn (Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp)
Bên Có:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần.
Tài khoản này cuối kỳ khơng có số dư.
2.2.3.2. Phương pháp hạch toán.TK33 TK33 31 TK91 1 TK111,112, 131 TK51 1 (1a) KH thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán K/ chuyển
Lưu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
Hàng hoá sau khi được bộ kho kiểm tra chất lượng sẽ nhập kho hàng hoá. Khi bán hàng, khách hàng nhận hàng căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế kế toán viết hoá đơn bán hàng (hoá đơn giá trị gia tăng). Trên hoá đơn phải ghi rõ: tên hàng hố dịch vụ; đơn vị tính; số lượng; đơn giá; thành tiền; thuế giá trị gia tăng, thuế suất thuế giá trị gia tăng; tổng giá thanh toán. Hoá đơn giá trị gia tăng đựơc lập thành 3 liên:
Liên 1: lưu tại cuống
Liên 2: giao cho khách hàng Liên 3: thủ kho giữ
Căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Cuối kỳ kế toỏn căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Cái.
Khi bán bn hàng hố khách hàng chưa thanh tốn tiền ngay thì được kế tốn theo dõi trên sổ chi tiết thanh toán.
Đồng thời, căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi vào Sổ chi tiết bán hàng, Sổ chi tiết công nợ.
Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng kê chứng từ hàng hố bán ra để lập Chứng từ ghi sổ ví dụ: từ bảng tổng hợp chứng từ bán hàng ta có chứng từ ghi sổ:
Bảng số 06
Cơng ty CP đầu tư và TM Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 157/04
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 11 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(đ)
Nợ Có Bỏn hàng thu bằng tiền mặt 111 111 511 3331 3.268.603.122 326.860.312 Cộng 3.595.463.435
Bảng số 07
Công ty CP đầu tư và TM Vạn Thành Mẫu số S02a- DN
424 Đê La Thành, Hà Nội Số 160/04
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(đ)
Nợ Có
Kết chuyển doanh thu bỏn hàng 511 911 6.326.311.107
Cộng 6.326.311.107
Các chứng từ gốc có liên quan, sau khi dùng để lập Chứng từ ghi sổ là căn cứ để kế toán ghi vào Sổ chi tiết bán hàng nhập khẩu.
Sau khi chứng từ ghi sổ số 150/04 được lập ,kế toán bán hàng chuyển cho kế toán tổng hợp làm căn cứ để kế toán tổng hợp ghi Sổ Cái TK 511(bảng số 9) .Đồng thời, kế toán bán hàng tổng cộng số phát sinh trong kỳ đã tập hợp được trên Sổ chi tiết bán hàng( bảng số 8) để lập Bảng tổng hợp chi tiết số phát sinh chuyển cho kế toán tổng hợp .
Lưu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
Bảng số 08
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Hàng hoá: Máy lạnh SANYO SAP - KC 127 GAXN
Chứng từ
Nội dung Số lượng Số tiền Trong đó
Số Ngày Doanh số Thuế GTGT Tiền vốn phí
Dư quý 1 sang: Quý 2/2008 00196 02/04 Bán cho Cty TNHH TM và DV Hoàn Mỹ 06 chiếc 36.798.000 3.679.800 40.477.800 00210 08/04 Bán cho Bách hoá tổng hợp Toản Sen 03 chiếc 18.399.000 1.839.900 20.238.000 … … ………. …. …. …. ….. Cộng phát sinh: 171.650.500 17.165.050 162.626.227 Dư cuối kỳ:
Bảng số 09
SỐ CÁI
Tháng 4 năm 2008
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng Số hiệu: TK 511
NT GS
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH Ngày Nợ Có 150 30/04 DT bán hàng 511 6.326.311.107 152 30/04 K/c DTT xđ kquả 911 6.326.311.107 Cộng PS quý: 6.326.311.107 6.326.311.107 Số dư cuối quý: Luỹ kế từ đầu năm
Bên cạnh việc theo dõi tình hình tiêu thụ sản phẩm thì việc theo dõi cơng nợ đối với khách hàng là rất quan trọng, bởi vì việc đẩy mạnh được hàng hố tiêu thụ sẽ trở lên vô nghĩa khi hàng hố bán ra mà Cơng ty lại khơng thu được nợ hoặc nếu bị khách hàng chiếm dụng vốn quá nhiều thì sẽ làm giảm hiệu quả kinh doanh.
Vì thế, để có thể theo dõi được cơng nợ của khách hàng một cách chính xác, đáp ứng được yêu cầu quản trị thì song song với việc kế toán ghi chép, phản ánh doanh thu hàng nhập khẩu là thực hiện ghi chép phản ánh các khoản phải thu của khách hàng mua hàng nhập khẩu.
- Để tiện cho việc theo dõi cơng nợ của khách hàng, kế tốn Cơng ty sử dụng các Sổ kế toán sau:
+ Sổ theo dõi thanh tốn với khách hàng: Dùng để theo dõi tình hình khách hàng thanh tốn tiền hàng cho Cơng ty. Sổ này theo dõi cho các đối tượng khách Lưu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
hàng và được lập căn cứ vào các Phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng, Hố đơn GTGT cùng với bảng kê thu tiền mặt, tiền gửi.
+ Sổ chi tiết TK 131- Phải thu của khách hàng: Theo dõi tình hình cơng nợ của từng khách hàng. Sổ này được lập căn cứ vào Hóa đơn GTGT, Sổ theo dõi thanh toán của khách hàng
+Sổ Cái TK 131: Phản ánh tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 131.
- Trình tự ghi sổ: Khi bán hàng, căn cứ vào Hoá đơn bán hàng (GTGT), kế toán ghi vào Sổ chi tiết Phải thu của khách hàng. đồng thời, ghi vào Bảng tổng hợp chứng từ bán hàng để theo dõi khoản tiền khách hàng trả ngay (tiền mặt , tiền gửi ngân hàng), khoản tiền khách hàng chịu ở cột ghi Nợ các tài khoản.
Đối với những khách hàng trả tiền ngay thì kế tốn lập Phiếu thu tiền mặt để thủ quỹ thu tiền hàng. Từ Phiếu thu tiền mặt, hàng ngày kế toán ghi số liệu vào cột TK 111 trên sổ quỹ tiền mặt. Trên Sổ quỹ, tuỳ theo nghiệp vụ phát sinh mà kế toán ghi TK đối ứng với TK 111 là khác nhau.
Đối với những khách hàng nợ tiền hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112: Khoản tiền khách hàng trả ngay. Nợ TK 131: Khoản tiền khách hàng chịu.
Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
Trong kỳ, nếu khách hàng trả tiền khoản đã chịu tiền hàng thì căn cứ vào Phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có Ngân hàng, kế toán ghi vào Sổ theo dõi thanh toán với khách hàng. Cuối kỳ, căn cứ vào Sổ theo dõi thanh toán với khách hàng, kế toán lập Chứng từ ghi sổ . Đồng thời, kế toán cộng tổng số phát sinh trong kỳ đã tập hợp được trên sổ chi tiết phải thu của khách hàng để lập Bảng tổng hợp chi tiết số phát sinh, chuyển cho kế toán tổng hợp và chuyển Chứng từ ghi sổ số, Chứng từ ghi sổ số 150 cho kế toán tổng hợp làm căn cứ ghi vào Sổ Cái TK 131(bảng số 12).
Trên cơ sở số liệu trên Sổ tổng hợp công nợ của khách hàng, kế toán đối chiếu với số liệu trên Sổ Cái TK 131; đối chiếu Số liệu trên Sổ tổng hợp chi tiết bán hàng với Sổ Cái TK 511.
Bảng số 10
SỔ THEO DÕI THANH TOÁN VỚI KHÁCH HÀNG tháng 4/2008 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK 131 Số Ngày Nợ Có PT 01 02/04 Cửa hàng Anh Thắng trả tiền hàng tháng 12/2007 111 6.781.500 … … …… … … … PT 05 9/04 Bách hoá tổng hợp An Đào trả tiền hàng nợ tháng 2 111 16.665.950 PT 06 12/04 Cty TNHH TM&DV Thưởng Nga trả tiền hàng
111 19.582.450
… … … … … …
PT 09 28/04 Cửa hàng Toản Sen trả tiền hàng nợ tháng 2
112 7.890.590
PT 21 29/04 Cty TNHH DV& DL Hoàn Mỹ trả tiền hàng
111 28.489.156
Tổng cộng: 120.416.306
Lưu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
Bảng số 11
Công ty CP đầu tư và TM Vạn Thành Mẫu số S02a-DN 424 Đê La Thành, Hà Nội Số 161/04
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 30 tháng 04 năm 2008
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền(đ)
Nợ Có Khỏch hàng trả nợ tiền mua hàng 111 112 131 131 90.010.000 30.426.000 Cộng 120.416.306 Bảng số 12 SỐ CÁI Tháng 4 năm 2008
Tên tài khoản: Phải thu của khách hàng Số hiệu: TK 131
NT GS
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải ĐƯTK Số tiền
SH Ngày Nợ Có
Dư quý 1 sang: 90.956.000
138/ 04 30/04 PTCKH mua hàng 511 100.300.520 3331 10.030.052 141/ 04 30/04 K.hàng trả nợ 112111 31.154.20089.262.106 Cộng PS quý: 110.330.572 120.416.306
*Kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần đầu tư và thương mại Vạn Thành:
Thuế GTGT là loại thuế gián thu do người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu và không ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp. Tuy nhiên, mỗi nghiệp vụ bán hàng đều liên quan đến việc hạch toán thuế GTGT đầu ra, mặt khác thì thuế GTGT có quan hệ mật thiết với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và việc hạch tốn thuế GTGT cũng là cơng việc của kế tốn.
Cơng ty đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Mức thuế suất đối với hàng hố, dịch vụ bán ra của Cơng ty là 10%.
Thuế GTGT
đầu ra =
Giá tính thuế của
hàng hoá bán ra x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào. -Các chứng từ mà kế toán sử dụng để hạch toán thuế GTGT là: Hoá đơn GTGT, Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra, Tờ khai thuế GTGT.
Việc hạch toán thuế GTGT đầu ra được thực hiện ngay từ khâu viết Hoá đơn GTGT khi bán hàng cho khách hàng. Kế toán khi viết Hoá đơn ghi rõ tổng số tiền hàng chưa bao gồm thuế, số thuế GTGT phải nộp và tổng số tiền thanh tốn.
Rõ ràng, ngay trong q trình hạch tốn, thuế GTGT của hàng bán ra đã được phản ánh riêng, tách khỏi doanh thu bán hàng. Đây là điều kiện thuận lợi của thuế GTGT, giúp Công ty theo dõi thuế và doanh thu bán hàng dễ dàng, cũng như việc xác định kết quả kinh doanh đơn giản hơn.
Cuối mỗi tháng, khi lập tờ khai thuế GTGT để nộp cho cơ quan thuế, kế toán lập “Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra” cùng với “ Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào” để gửi kèm.
Lưu Thị Kim Cúc CĐKT4_K8 Chuyên đề tốt nghiệp
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
Các mặt hàng của Công ty đều không phải thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, mặt khác, trong kỳ lại không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu (mà nếu có phát sinh khoản giảm trừ doanh thu thì Cơng ty thực hiện bút tốn đỏ ngay trên TK 511). Bởi vậy, doanh thu thuần trong kỳ được xác định chính là doanh thu bán hàng thu được.
Là một Cơng ty Thương mại thì việc ghi giảm doanh thu là không thể tránh khỏi. Trong trường hợp như vậy thì Cơng ty cũng không sử dụng các TK 531, TK 532 mà ghi bằng bút toán đỏ trên TK 511.